交易性金融资产

1、交易性金融资产,交易性金融资产的核算,交易性金融资产的取得 持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置,内容提示,重点难点,什么是交易性金融资产,取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利,以公允价值计量，且其变动计入当期损益,短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资,图1 丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了算,公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次： 存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据 不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值,什么是公允价值,一、交易性金融资产的取

2、得,入账成本：购买时的公允价值 交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用 支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出 交易性金融资产入账成本=交易性金融资产的购买成本 作为投资费用列支的交易费用,购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是,借：交易性金融资产成本 投资收益 贷：银行存款,华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元,例6-1,购入时,借：交易性金融资产成本 30 000 投资收益 230 贷：银行存款 30 230,企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚

3、未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息呢,图2 已经宣告而尚未发放的现金股利,4.30 宣告日,5.6 购买日,5.10 除权日,5.25 发放日,价格包括已经宣告而尚未支付的股利,图3 已经到付息日而尚未支付的利息,发行日 01.1.1,付息日 02.1.1,购买日 02.2.1,付息日 03.1.1,到期日 04.1.1,已到付息日尚未支付的利息,一、交易性金融资产的取得,借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收股利或应收利息 贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款,应当单独确认为应收项目 （不计入交易性金融资产的初始确认金额,2007年3月25日，华联实业股份有限

4、公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放,例6-2,购入时,收到股利时,初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000（元） 应收现金股利=30 0000.20=6 000（元） 借：交易性金融资产B公司股票（成本） 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000,借：银行存款 6，000 贷：应收股利 6，000,二、持有期间的现金股利和利息,借：应收股利或应收利

5、息 贷：投资收益,应当确认为投资收益,与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期 但尚未领取的利息”的区别是,S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到,例6-3,3月1日,3月15日,借：应收股利 3 000 贷：投资收益 3 000,借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000,三、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映 公允价值的变动计入当期损益,公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损

6、益 贷：交易性金融资产-公允价值变动,公允价值变动损益与投资收益的区别,华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产成本 30 000， 12月31日该股票收盘价为每股8元，则其公允价值为24 000元，故应调低该股票账面价值6 000元,例6-4,借：公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 6 000,四、交易性金融资产的处置,公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（差额） 同时调整公允价值变动损益 借：公允价值变动损益（投资收益） 贷：投资收

7、益（公允价值变动损益,帐面价值,例6-5,承上例，次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元,华峰公司出售股票时： 借：银行存款 6 000 交易性金融资产公允价值变动 2 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产成本 10 000,同时： 借：投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000,华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ： 第一年: 第二年: 交易性金融资产 24 000 16 000 华峰公司利润表上列示的内容： 第一年: 第二年: 一、营业收入 减：营业成本 营业税金 营业费用 加：公允价值变动损益

8、 6 000 2 000 投资收益 2 770 4 000 二、营业利润 3 230 2 000,练习：2007年1月1日，A公司支付价款1,020,000元从二级市场购入B公司发行的债券（含已到付息期但尚未领取的利息20,000元），另支付交易费用20,000元。该债券面值1,000,000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分为交易性金融资产。 A公司其他相关资料如下： （1）1月5日，收到该债券2006年下半年利息20,000元； （2）6月30日，该债券的公允价值为1,150,000元(不含利息)； （3）7月5日，收到该债券半年利息； （4）12月31日

9、，该债券的公允价值为1,100,000元(不含利息)； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1,180,000元（含1季度利息10,000元,A公司的账务处理如下： (1)1月1日，购入债券 借：交易性金融资产债券B成本 1,000,000 应收利息 20,000 投资收益 20,000 贷：银行存款 1,040,000 (2)1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 20,000 贷：应收利息 20,000,3)6月30日，确认债券公允价值变动 借：交易性金融资产债券B公允价值变动 150,000 贷：公允价值变动损益 150,000 借：应收利息 20,000 贷：投资收益 20,000 (4)7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20,000 贷：应收利息 20,000 (5)12月31日，确认债券公允价值变动 借：公允价值变动损益 50,000 贷：交易性金融资产债券B公允价值变动 50,000 借：应收利息 20,000 贷：投资收益 20,000,6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20,000 贷：应收利息 20,000 (7)2008年