加强财务会计管理提高企业竞争力.ppt

1、29.01.2021,a,1,加强财务、会计管理 提高企业竞争力,胡金荣,29.01.2021,a,2,胡金荣，1999年3月中国社会科学院研究生院财贸经济系研究生毕业；2003年6月获得香港公开大学工商管理硕士学位。现任北京丽都假日饭店有限公司总会计师，负责公司财务预算、成本核算、控制、分析、考核等管理工作,胡金荣简历,我有十二年在中国旅行总社从事财务管理工作的经验，曾参与中国中旅（集团）公司的具体组建工作；曾参与丽都假日饭店延长合作期的谈判工作，参与广东、福建中旅直属酒店的财务管理工作,1993年起至今在中港合作的北京丽都假日饭店工作已有十年：该公司是国资委管理的大型旅游企业：中国中旅（集

2、团）公司与香港著名企业：香港长江（集团）有限公司的合作公司，他们对财务管理的共同要求是：“追求股东利润最大化”。这样的工作环境使他积累了丰富的财务管理经验，并在多年的教学与实践中有了新的提高,29.01.2021,a,3,我的联系方式,29.01.2021,a,4,丽都饭店有限公司 胡金荣 联系电话：01064367618EMALL： 地址：北京首都机场路蒋台路口 北京丽都假日饭店行政楼,29.01.2021,a,5,加强企业财务会计管理的必要性 企业财务管理的一般概念 企业会计核算的一般概念 企业财务、会计与内部控制的关系 企业成本、费用及其控制 企业财务报表的阅读

3、与分析,目录,29.01.2021,a,6,对企业性质的描述、理解； 企业追求的目标是什么？ 加强企业财务、会计管理的必要性 我国政府规定的企业经济效益评价指标,一、加强企业财务、会计管理的必要性,29.01.2021,a,7,是市场中的一个供求主体； 是市场的替代物; 是一系列合约的组合； 是受权威指挥的官僚组织； 是赢利组织； 是发挥人的才能的地方； 是利益集合体,对企业的理解,29.01.2021,a,8,董事会 监事会 总经理 经理办公室 存量资产经营 财务审计部 增量资产投资 对外经济合作 产权管理 产权置换 产权转让 收益管理 项目投资 证券投资 财务主任 会计主任 资金部 财务部

4、 信贷部 成本部 会计部 利润部,控股公司架构,29.01.2021,a,9,关注生产环节的管理,重视市场销售的管理,偏向资产运营的管理,强调以发挥人的潜力为主的人力资源管理,60年代,70年代,80年代,90年代以及未来很长一段时间,杰出企业的管理转型,29.01.2021,a,10,初创,快速成长,稳定,蜕变,衰退,死亡,企业生命周期(1,29.01.2021,a,11,企业生命周期(其中的两个阶段的描述,29.01.2021,a,12,市场最大化（竞争性企业） 利润最大化（资源优化配置的企业） 股东价值最大化（所有者的企业） 社会责任（社会的企业）：不能倒闭、回报员工、回报股东、回报社会

5、,企业的目标,29.01.2021,a,13,投入,汇报,就业、发展,劳务、智慧,经营环境,税收、公益,产品、服务,收入、现金,29.01.2021,a,14,企业价值最大化,红利与资本增值,经营现金流量,折现率、倍数,债务,企业目标,29.01.2021,a,15,经营现金流量,销售增长 经营利润 税率,直接经营 现金流量最大化,投资收益最大花,融资成本最小化,投资收益,资金成本,折现率、倍,债务,融资成本最小,投资收益最大,直接经营现金流量 最大化,销售增长 经营利润 税率,经营现金流量,折现率,债务,投资收益,资本成本,投资收益最大化,融资成本最小,财务管理,价值决定因素,29.01.2

6、021,a,16,市场最大化 没有考虑成本 利润最大化 没有考虑利润取得的时间 没有考虑利润与投资额的关系 没有考虑获取利润所承担的风险,关于企业目标的争论,29.01.2021,a,17,股东财富最大化（企业价值最大化） 企业的价值，在于它能给所有者带来未来报酬，包括获得股利和出售其股权换取现金。 对上市企业，股价代表了企业的价值，也代表了投资者对公司价值的客观评价 股价反映了资本和获利之间的关系，反映了每股盈余和取得时间的关系，同时，受企业风险大小的影响,关于企业目标的争论,29.01.2021,a,18,戚聿（yu）东教授,企业也的目标是：股东与利益相关群体 的利益最大化；企业是一群各怀

7、鬼胎的 利益群体组成的；不同的变量形成不同 的利益群体,29.01.2021,a,19,指标：投资报酬率（盈利总额不能反映股东财富的大小） 因素： 投资项目（是决定企业报酬率和风险的首要因素,影响股东财富最大化实现的因素,29.01.2021,a,20,资本结构 （是指所有者权益和负债的比例关系） 股利政策 （分红与未来发展的矛盾） 经营者与所有者的关系 （代理成本,影响股东财富最大化实现的因素,29.01.2021,a,21,企业价值最大化是企业存在的目的 实现这一目标 主要取决于：企业的监督治理； 主要依赖于：企业的财务、会计管理,企业价值,29.01.2021,a,22,董事会的科学决策

8、 监督治理机构的约束 专业人士的经济管理（财务、会计） 法律责任加强,手段之一,企业法人治理结构,29.01.2021,a,23,是科学决策的依据 涉及企业各个管理层面 具有风险识别系统 内部控制体系,手段之二,加强企业财务会计管理,29.01.2021,a,24,新的会计法 确保会计信息的真实性、可靠性 加大了对单位负责人经济行为的约束力？ 突出内部控制、加强社会监督,法律、法规和政策的要求,29.01.2021,a,25,法律、法规和政策的要求,加强对会计人员经济行为的约束 加强依法建帐，完善记帐规则 明确违背会计法的处罚力度,29.01.2021,a,26,必须在四个市场上占先 资金市场

9、、产品市场、人才市场、信息市场 要求：具有吸引资源的优势；并将优势变为发展的动力,企业要赢得市场的竞争优势,29.01.2021,a,27,企业目标要明确 经营手段要得力 企业对相关各方作出贡献,要赢得四个市场的竞争优势要做好的准备,29.01.2021,a,28,戚聿（yu）东教授,我国国有企业毛病很多，但产权关系矛盾最为突出，我把国有企业的产权关系归为五类：即：“五同”：同心同德、同舟共济、同床异梦、同室操戈、同归于尽,29.01.2021,a,29,建立现代企业制度是国企改革方向 完善企业法人治理结构 强调企业战略制定的重要性 重视企业财务、会计管理 企业生存与发展的需要,改革国有企业现

10、有制度的方向,29.01.2021,a,30,国有企业监事会 财政、税务检查 社会机构审计 企业内部审计,我国现有的稽查制度的强制要求,29.01.2021,a,31,考核指标的种类：四大类19项 管理人员任免的依据 企业绩效的奖励与排名,企业资本运营考核成绩的需要,29.01.2021,a,32,1、净资产收益率 = 净利润 / 平均净资产 *100% 2、总资产报酬率 = 息税前利润总额 / 平均资产总额*100% 3、资本保值增值率= 年末所有者权益 / 年初所有者权益*100,企业绩效评价指标计算公式,一、财务效益状况,29.01.2021,a,33,4、主营业务利润率= 主营业务利润

11、 / 主营业务收入净额*100% 5、盈余现金保障倍数= 经营现金净流量 / 净利润 6、成本费用利润率= 利润总额 / 成本费用总额*100,企业绩效评价指标计算公式,一、财务效益状况,29.01.2021,a,34,1、总资产周转率（次）= 主营业务收入净额 / 平均资产总额 2、流动资产周转率（次）= 主营业务收入净额 / 平均流动资产总额 3、存货周转率（次）= 主营业务成本 / 存货平均余额,二、资产运营状况,企业绩效评价指标计算公式,29.01.2021,a,35,4、应收帐款周转率（次）= 主营业务收入净额 / 应收帐款平均余额 5、不良资产比率（%）= 年末不良资产总额 /年末

12、资产总额,二、资产运营状况,企业绩效评价指标计算公式,29.01.2021,a,36,1、资产负债率= 负债总额 / 资产总额*100% 2、已获利息倍数= 息税前利润总额 / 利息支出,三、偿债能力状况,企业绩效评价指标计算公式,29.01.2021,a,37,3、速动比率（%）= 速动资产 / 流动负债*100% 注：（速动资产=流动资产-存货） 4、现金流动速动比（%）= 经营现金净流入 / 年末流动负债*100,三、偿债能力状况,企业绩效评价指标计算公式,29.01.2021,a,38,1、销售（营业）增长率= 本年主营业务收入增长额 / 上年主营业务收入总额 *100% 2、资本积累

13、= 本年所有者权益增长额 / 年初所有者权益*100,四、发展能力状况,企业绩效评价指标计算公式,29.01.2021,a,39,3、三年资本平均增长率,4、三年销售平均增长率（%）,四、发展能力状况,企业绩效评价指标计算公式,29.01.2021,a,40,证监会对上市公司的要求,经营机构与控股机构分开 明确公司决策程序，强化董事责任 利用社会咨询力量强化决策功能 提高高级管理人员的素质 建立外部董事和独立董事制度 建立高级管理人员的激励机制,29.01.2021,a,41,无论有无法律约束，企业为了生存与发展，也必须加强财务、会计管理 目标：以追求企业价值为中心 手段：法人治理与财务、会计

14、管理同等重要 战场：产品、资金、人才、信息 贡献：股东、雇员、顾客与社会 个人的生存与发展：提高个人、家庭的理财水平（个人观点,小结,29.01.2021,a,42,企业财务管理的内涵与外延； 企业财务管理的概念： 财务体系、财务活动的具体内容、财务关系； 财务管理的基本原则 财务管理目标中的几个问题 资金的时间价值 企业的风险与控制,二、企业财务管理的一般概念,29.01.2021,a,43,一）企业财务管理的内涵、外延,财务、会计系统,管理范围,控制系统,管理层次,29.01.2021,a,44,财务活动用八个字来概括（重要,29.01.2021,a,45,财务核算：计算经营业务的盈亏 财

15、务决策：有关资金筹集和使用的决策 财务计划：预先决定做什么、何时做、怎样做、哪里做、谁去做 财务控制：计划是依据，控制是手段,财务管理的基本职能,29.01.2021,a,46,决策过程（情报设计抉择审查） 系统要素（决策者、决策对象、信息、决策理论与方法、决策结果,财务决策,29.01.2021,a,47,决策的价值标准（单一标准利润最大、最高产量、最低成本、最大市场份额、最优质量、最短时间 综合经济目标） 决策的准则（理性的人、经济的人 满意,财务决策,29.01.2021,a,48,制定财务规划和编制财务预算 财务规划是个过程，它是提高调整经营活动的规模和水平，使得企业的资金、未来发生的

16、成本费用相互协调，以保证实现财务目标。制定财务规划的主要工具是财务预测和本量利分析。预算是计划的终点，是控制的起点,财务计划,29.01.2021,a,49,投资标准 预算标准 记录实际数据 成本利润标准 资本结构控制 市场价值控制,对比标准与实际 差异分析与调查 采取行动 评价与考核 激励 预测,财务控制,29.01.2021,a,50,财务活动（或资金运动）： 以现金收支为主的资金收支活动的称。 资金的定义：是全部资产的货币表现。 平衡关系式： 资产=资金=所有者权益+债权人权益 （强调的是一种产权关系,二）财务管理的概念,1、财务体系,29.01.2021,a,51,负债： 所有者权益：

17、 还本 永不还本 按期付利息 按年分利 如：贷款、发债券 如：卖股票,财务管理的概念,负债：就是借入资金。 所有者权益：自有资金,两者的区别,29.01.2021,a,52,纠正概念错误： 资产保值增值：不准确； 国有资本保值增值：正确,财务管理的概念,29.01.2021,a,53,资金运动过程,财务管理的概念,29.01.2021,a,54,记帐、出纳 盈亏核算 投资和融资 企业管理的中心环节 资产经营 资本经营 帐面重整,对财务管理内容的理解,29.01.2021,a,55,筹资：筹资成本=（筹资费用）/（筹资总额-筹资费用） 投资：项目 营运资金管理（流动资金管理） 分配：弥补亏损、提

18、取基金、支付股利,2、财务活动的具体内容,四大活动,29.01.2021,a,56,财产所有权 收益分配权 人事权,3、三大财务关系,定义：是指企业在组织财务活动过程中，所发生的人与人之间的经济利益关系。如出资人对企业的财务关系,有效 使用,29.01.2021,a,57,1、所有权关系： 2债权债务关系：与债权人关系；与债务人系； 3、内部财务关系： A：企业各职能部门之间的财务关系； B：企业所有者与职工之间的财务关系,3、三大财务关系,29.01.2021,a,58,3、三大财务关系,所有权,内部财务,债权债务,29.01.2021,a,59,财务管理是四大活动，三大关系,29.01.2

19、021,a,60,财务关系中的冲突和协调,股东的目标： 经营者的目标：增加报酬、增加闲暇时间、避免风险 债权人的目标：收回本金，获得利息收入、避免风险,29.01.2021,a,61,经营者对股东的背离： 道德风险（努力工作冒风险） 逆向选择（豪华办公室、轿车、压低股价以渔利） 股东对债权人背离： 私自投资于比债权人预期风险要高的新项目 为了提高公司利润，不征得债权人同意而发行新债，致使旧债权跌价，使旧债权人蒙受损失,股东、经营者和债权人的冲突和协调,29.01.2021,a,62,一、股东对经营者的策略：监督、激励 二、债权人对股东的策略：在借款合同中加入限制性条款；发现公司有剥夺其财产意图

20、时，拒绝再合作（不提供新借款）或提前收回借款,股东、经营者和债权人的冲突和协调,29.01.2021,a,63,内部财务关系 所有者和经营者 经营者和员工 部门之间的关系 外部财务关系 企业和银行 企业和企业 企业和政府部门 企业和市场环境,小结,企业的财务关系,29.01.2021,a,64,资金合理配置原则 收支平衡原则 成本效益原则 风险和收益均等原则 时间价值原则 边际贡献原则 预测与控制原则 分析与决策原则,三）、财务管理的基本原则,29.01.2021,a,65,1、关于利润最大化的讨论：缺点： 利润不体现为现金流量； 没有考虑利润发生的时间，不能利用资金的时间价值； 没有考虑风险

21、的因素； 容易导致短期行为,四）、财务管理目标中的几个问题,29.01.2021,a,66,2、委托代理关系（所有者与经营者关系）： 1）委托者与代理者的目标通常不一致； 2）委托者与代理者存在着严重的信息不对称； 3）委托代理关系通常存在代理期限，代理者追求代理期间利润最大化,财务管理目标中几个问题的讨论,29.01.2021,a,67,3、关于企业价值最大化 定义：企业价值最大化也叫股东财富最大化。 表现形式： 帐面价值： 市场价值： 上市公司的企业价值=股份数*每股市价,财务管理目标中几个问题的讨论,29.01.2021,a,68,财务管理目标中的几个问题,国有流通股：25%； 国有非流

22、通股：75% 国有股减持： 75%、65%、50% 40%,29.01.2021,a,69,财务管理目标中的几个问题,企业价值最大化的优点： 1）由于每股市价和企业价值高低受将来业绩的影响，有助于克服短期行为； 2）每股市价=每股股利/利率； 由于追求每股市价最大化，必须要追求利润最大化（每股收益）； 3）利率=无风险利率+通货膨胀率+风险报酬率； 由于每股市价与经过风险调整的利率负相关，因此，该目标考虑了风险因素,29.01.2021,a,70,财务管理目标中的几个问题,4）由于企业价值中的每股市价考虑了股利发生的具体时间，有助于利用时间价值。 5）由于每股利多为现金股利，因此，该目标体现了

23、现金流量的要求。 争论题目： 股东与利益相关群体利益最大化？ 企业是一群各怀鬼胎的利益群体组成的？ 不同的变量形成不同的利益群体,29.01.2021,a,71,贷款：国际、国内都是复利； 存款：国际复利，国内是单利并收额 20%利息税,资金的时间价值,29.01.2021,a,72,五）、货币的时间价值,是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值 从量的规定性来看，它是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利用率 它是衡量企业经济效益、考核经营成果的重要依据，是评价投资方案的基本标准,29.01.2021,a,73,货币时间价值的分类 1、终值； 2、现值； 3、年金终值；（不讲）

24、4、年金现值；（不讲,资金的时间价值,29.01.2021,a,74,单利：只对本金计算利息，利息不再生利息。 复利：利息加入本金计息，“利滚利,货币的时间价值计算,29.01.2021,a,75,终值：资金的未来价值，即一定数额 的资金经过若干期后的本金和利息总和,29.01.2021,a,76,单利终值,单利终值：就是本利和,29.01.2021,a,77,现在的1元钱，年利率为10，从第1年到第5年，各年年末的终值可计算如下： 1元1年后的终值l(1十101)11(元) 1元2年后的终值l(1十102)12(元) l元3年后的终值1(1十103)13(元) 1元4年后的终值1(1十104

25、)14(元) 1元5年后的终值1(1十105)15(元,单利终值的计算举例,29.01.2021,a,78,单利终值的计算公式,V0 为现值，即0年（第一年初）的价值 Vn 为终值，即第n年末的价值 i 利息率 n 计息期数,29.01.2021,a,79,现值： 资金的现在价值，即未来某一时期一 定数额的资金折合成现在的价值,现值定义,29.01.2021,a,80,现值,利息,现值未来的钱看看算到今天是多少,29.01.2021,a,81,单利现值的计算举例,29.01.2021,a,82,V0 为现值，即0年（第一年初）的价值 Vn 为终值，即第n年末的价值 i 利息率 n 计息期数,单

26、利现值的计算公式,29.01.2021,a,83,会计核算的原则 六大会计要素 借贷记帐法 帐户的基本结构 会计账户的分类 会计凭证的作用和转递程序,三、企业会计核算的一般概念,29.01.2021,a,84,会计”用八个字来概括,会计,确认,29.01.2021,a,85,真实性原则 实质重于形式：经济实质重于法律形式 相关性原则：满足需要 可比性原则：科目设置的口径 一致性原则：不得随意更改,一）会计核算的原则,29.01.2021,a,86,6、及时性原则: 7、明晰性原则：清晰明了 8、配比性原则：收入和成本配比 9、权责发生制原则：期间权责发生 10、历史成本原则,会计核算的原则,2

27、9.01.2021,a,87,会计核算的原则,11、谨慎性原则：可能发生的损失和费用 12、划分收益性支出和资本性支出原则: 13、重要性原则：会计方法和程序的选择要反映业务性质和规模,29.01.2021,a,88,资产负债表的衡等式公式：1+2=3,3= 资产,2= 负债,1= 权益,29.01.2021,a,89,负债40% 其中： 流动负债30% 长期负债10% 所有者权益60% 其中：实收资本20% 公积金 30% 未分配利润 10% 总计 100,流动资产60% 其中：速动资产30% 盘存资产30% 固定资产40% 总计100,理想的资产负债结构,29.01.2021,a,90,损

28、益（简）表：公式：3-2=1,29.01.2021,a,91,产品销售收入100% 减：产品销售成本 75% 毛利 25% 减：期间费用 13% 加：其他业务利润 营业利润 12% 减：营业外净损失 1% 利润总额 11% 减：所得税 6% 税后利润5,表2理想的损益表,29.01.2021,a,92,现金流量（简）表,3-2=1,3-2=1,3-2=1,3-3=0,经营活动,投资活动,筹资活动,汇率变动,3,补充资料,29.01.2021,a,93,资产：流动资产 负债：流动负债、长期负债 所有者权益：实收资本、资本公积、未分利润,二）会计的六大要素,29.01.2021,a,94,收入：基

29、本业务收入、其他业务收入 费用：直接费费、间接费用、期间费用 利润：营业利润、投资收益、营业外收支净额,二）会计的六大要素,29.01.2021,a,95,三）借贷记帐法,借贷记帐法的记帐规则,有借必有贷,借贷必相等,29.01.2021,a,96,四）帐户的基本结构,29.01.2021,a,97,记帐举例,胡先生到公司银行户头取现金100000元，如何记帐？ 请客用50000元,29.01.2021,a,98,五）会计账户的分类,29.01.2021,a,99,资产负债表（左侧）帐户,现金、银行存款、短期投资、应收 票据、应收帐款、预付帐款、其他 应收款、材料采购、原材料、产成品待摊费用等

30、,无形资产、递延资产等,固定资产、累计折旧、固定资产清理 在建工程等,长期投资,29.01.2021,a,100,资产定义：是企业占有和控制的能够带来未来收益（大多体现为现金流量）的经济资源或投入,资产：左边=3的全部,29.01.2021,a,101,资产的分类（按变现能力划分）：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产、递延税款借项,资产的分类,29.01.2021,a,102,流动资产：是指在一年以内可以变现或收回的资产,长期投资：是公司对外投资，包括： 股票投资、债券投资、组建公司等,流动资产,长期投资,29.01.2021,a,103,固定资产：使用期限一年以上；单位价值在一

31、定金额以上，以折旧的形式收回,无形资产：是企业商誉、土地使用权等以摊销的形式回收,固定资产,无形资产,29.01.2021,a,104,资产负债表（右侧）帐户,负债类,所有者,成本,流动负债,长期负债,短期借款、应付票据、应付帐款、 应付工资、应交税金、应付利润 其他应付款、预提费用等,长期借款、应付债券、长期应付款等,实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润等,生产成本、制造费用,29.01.2021,a,105,流动负债：是一年以内到期的短期负债； 长期负债是一年以上的负债,所有者权益：包括两部分资本 一是企业的原始投资和准资本积累如： 实收资本和资本公积； 二是企业经营过程中新增加的资本：

32、如：盈余公积金、公益金、未分配利润,流动负债,所有者权益,29.01.2021,a,106,实收资本=注册资金（工商局注册） 资本公积：是企业的一种储备状态的资本，也可以说是一种准资本，其资金来源于非经营过程，属于非利润形成。主要有：资本溢价、资本折算差额、财产重估差额、捐赠资本,实收资本,资本公积,29.01.2021,a,107,盈余公积金：包括法定盈余公积金、 任意盈余公积金和法定公益金三种： 法定盈余公积金是按法定比例计提？ 任意盈余公积金是按企业自行确定 比例计提。 法定公益金按规定比例计提，用于集 体福利设施建设,盈余公积金,29.01.2021,a,108,未分配利润：是企业实现

33、的利润在扣 除企业所得税后，提取盈余公积金和 进行利润分配后的余额。如为负数， 则表示未弥补的亏损,未分配利润,29.01.2021,a,109,损益帐户,产品销售收入、产品销售成本、 产品销售费用、产品销售税金、 附加,其他业务收入、其他业务支出,管理费用、财务费用,投资收益,营业外收入、营业外支出,29.01.2021,a,110,会计凭证是会计核算的依据； 会计凭证是会计监督的依据； 会计凭证是界定责任的依据,六）会计凭证的作用,29.01.2021,a,111,29.01.2021,a,112,会计凭证的传递程序,原始凭证,收、付款凭证,转帐凭证,原始凭证 汇总表,现金日记帐 银行日记

34、帐,科目汇总表,明细分类帐,总分类帐,会计报表,1,2,3,4,5,6,7,8,29.01.2021,a,113,四、企业成本、费用及其控制,强调成本管理的目的； 企业成本、费用的定义； 企业成本、费用的分类； 成本控制的原则、方法； 减低企业成本的途径； 研究成本指标的作用 辅助生产费用分摊表,29.01.2021,a,114,研究成本费用管理的目的,利润最大化是企业追求的最基本的财务目标 。为实现这一目标，企业需要从增加收入和 降低成本两个方面进行努力。随着市场竞争 的日趋激烈，企业增加收入的空间在一定程 度上越来越小，这样，降低成本就成了企业 努力的方向,29.01.2021,a,115

35、,美国会计师协会（AICPS）在第四号会计 名词公报的定义：成本系指为获取财货或 劳务而支付的现金，-，是以货币衡量 的数额,我国企业会计制度中的定义：成本是 指企业为生产产品、提供劳务而发生的各 种耗费,企业成本的概念,29.01.2021,a,116,生产成本,生产费用,直接材料,直接人工,制造费用,企业成本、费用的分类,按成本、费用经济用途分,29.01.2021,a,117,主要产品单位成本表,产品名称 产品规格,计量单位 销售单价,本月计划产量 本年度累计计划产量,本月实际产量 本年度累计实际产量,29.01.2021,a,118,制造费用明细表,29.01.2021,a,119,财

36、务费用明细表,29.01.2021,a,120,管理费用明细表,29.01.2021,a,121,产品成本是补偿企业生产耗费的 基本尺度 产品成本是反映企业工作质量的 综合指标 产品成本是制定产品价格的 重要依据 产品成本是进行经济预测、决策和分析 的重要基础,研究成本的作用,29.01.2021,a,122,1、提高劳动生产率； 2、节约材料消耗； 3、提高生产设备的利用程度； 4、控制废品率； 5、控制制造费用,降低成本的途径,29.01.2021,a,123,成本控制的原则和程序,全面性原则 经济效益原则 例外管理原则 分级控制原则 权责利相结合的原则,制定标准 执行标准 检查考核,原则

37、,程序,29.01.2021,a,124,成本控制的方法之一,成本归口分级控制体系分为：厂部、车间和班组； 材料费用的控制：关注材料采购成本和消耗量； 工资费用的控制：优化配置，提高效率； 制造费用的控制：分别考核固定制造费用和变 动制造费用,成本归口分级控制,29.01.2021,a,125,成本控制的方法之二,制定目标成本：科学性和合理性； 分解目标成本：横向到边、纵向到低； 控制目标成本：按照定额和标准控制； 考核目标成本：表扬先进和惩罚落后,目标成本控制,29.01.2021,a,126,成本控制的方法之三,定额成本的制定； 定额成本差异的计算； 举例说明,定额成本控制,29.01.2

38、021,a,127,例：产成品定额成本分析表产品名称：甲 2003年11月19日 产量100件 单位：元,29.01.2021,a,128,生产费用的归集与分配的基本原理,生产费用的归集与分配的基本原理是：直接 费用直接记入；间接费用分配记入,分配间接费用的三种方法：比例分配法、 扣除分配法和代数分配法,比例分配法的公式： 费用分配率=分配数（分配对象）/分配标准之和 某特定对象应分配数额=该特定对象的分配标准数 *分配率,29.01.2021,a,129,举例,某企业生产甲、乙、丙三种产品，本月 产量分别为240件、300件和200件，三 种产品共同耗用A材料，各种产品的材 料消耗定额分别是

39、：16公斤、14公斤和 20公斤。本月共耗用A材料10836公斤， 单价30元。请分配材料费用,第一步：计算三种产品的材料定额消耗量,甲=240*16=3840公斤 乙=300*14=4200公斤 丙=200*20=4000公斤 合计=12040公斤,29.01.2021,a,130,第二步：求材料消耗量的分配率,费用分配率=分配数（分配对象）/分配标准之和 材料消耗量分配率=10836（共耗材料）/12040 （总定额消耗量）=0.90,第三步：求三种产品应分配的材料数量,甲=240*16=3840公斤*0.90=3450公斤 乙=300*14=4200公斤*0.90=3780公斤 丙=20

40、0*20=4000公斤*0.90=3600公斤 合计=12040公斤*0.90=10838公斤,29.01.2021,a,131,第四步：求三种产品应分配的材料费用,甲=3450公斤*30=103680（元） 乙=3780公斤*30=113400（元） 丙=3600公斤*30=108000（元） 合计=10838公斤*30=325080（元,或：材料费用分配率=10836*30/12040=27元,甲=240*16=3840公斤*27= 103680（元） 乙=300*14=4200公斤*27= 113400（元） 丙=200*20=4000公斤*27= 108000（元） 合计=12040公

41、斤*27= 325080（元,29.01.2021,a,132,辅助生产费用的分摊,辅助生产是指：为企业基本生产和行政管理 部门服务而进行的产品生产和劳务供应。其 所耗费的各种费用即辅助生产费用。费用的 高低会直接影响企业的基本生产产品成本水 平。做好辅助生产费用的归集与分配，对于 节约费用、降低产品成本和正确计算产品成 本有着重要意义,29.01.2021,a,133,辅助生产费用分摊的方法,直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法,29.01.2021,a,134,举例,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，本月 各车间直接发生费用为：供水车间6820元；供 电车间48

42、00元，辅助生产车间为企业其他部门 提供的用电用水如下表，请编制辅助生产费用 分摊表,29.01.2021,a,135,辅助生产车间提供服务数量表,29.01.2021,a,136,辅助生产费用分配表,耗用量,分配额,29.01.2021,a,137,4000,1040,耗用量,辅助生产费用分配表,29.01.2021,a,138,计算公式,29.01.2021,a,139,29.01.2021,a,140,29.01.2021,a,141,29.01.2021,a,142,29.01.2021,a,143,29.01.2021,a,144,29.01.2021,a,145,29.01.202

43、1,a,146,29.01.2021,a,147,29.01.2021,a,148,五、企业财务、会计与内部控制的关系要点,内部控制理论的发展及启示 内部控制框架与公司治理、公司管理的关系 我国内部控制的实践 内部控制构建的基本原则 内部控制框架,29.01.2021,a,149,五、企业财务、会计与内部控制的关系要点,企业构建内控制度的基本思路 内部控制的局限性 内部会计控制 内部控制框架构建中的关健因素 预算控制,29.01.2021,a,150,一） 内部控制的基本思想,两人无意识犯同一错误的可能性极小 两人合谋犯罪的难度远远大于一个人单独干,29.01.2021,a,151,二 ）内部

44、控制的要义,严密的授权体系和责任体系 优化简明的工作标准,29.01.2021,a,152,三 ）建立内部控制的必要性,一）管理上的需要 1 规模扩大 2 委托代理问题 （二）法律上的要求,29.01.2021,a,153,壹： 内部控制理论的发展及启示,一）发展概况1 “内部牵制阶段”：账目基础审计 2 “内部控制制度”阶段：制度基础审计,29.01.2021,a,154,3 “内部控制结构”阶段：风险基础审计,1）控制环境（2）会计制度（3）控制程序,29.01.2021,a,155,4 “内部控制框架”阶段：风险基础审计,1）控制环境（2）风险评估（3）控制活动（4）信息与沟通（5）监督

45、,29.01.2021,a,156,启示,1 保证会计信息的真实性贯穿于内部控制发展的主线2 内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势,29.01.2021,a,157,内部控制的目标 比例验证财务报告的可靠性 87%保护资产安全 81%促使业务运营与管理政策的一致性54%提升道德品行 51,内部控制的目标,29.01.2021,a,158,内容构成 比例 内部审计 78%政策及程序维护 63%可靠员工的选拔与培养 43%职责分离 42%道德规范与行为准则 48,内部控制的目标,29.01.2021,a,159,弍： 内部控制框架与公司 治理、公司管理的关系,29.01.2021,a,16

46、0,一）公司治理机制,1 狭义的公司治理 指股东大会、董事会、经理之间的约束、激励与权力制衡关系。 2 广义的公司治理 不仅指股东大会、董事会、经理之间的约束、激励与权力制衡，还包括公司的人力资源管理、收益分配与激励制度、财务制度、企业战略发展决策管理系统、企业文化和一切与企业高层管理控制有关的其他制度,29.01.2021,a,161,29.01.2021,a,162,石化行业国际资本市场市盈率比较,29.01.2021,a,163,二)内部控制与公司治理及管理的关系,29.01.2021,a,164,叁： 我国内部控制的实践,一）1996年12月财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审

47、计风险。（二） 1997年5月中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则,29.01.2021,a,165,三）1999年10月颁布的会计法,记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督，相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确,29.01.2021,a,166,四）2001年2月证监会发布证券公司内部控制指引。（五）2001年6月财政部发布： 内部会计控制基本规范 内部会计控制规范货

48、币资金（六）上市公司年报中关于内部控制制度的阐述,29.01.2021,a,167,肆：内部控制构建的基本原则,一）全面性原则（二）审慎性原则（三）合法性原则（四）适时性原则,29.01.2021,a,168,伍：内部控制框架,一）控制环境 1 公司治理机制 股权结构 资本结构 组织机构：监事会、董事会、经理层、董事会专业委员会,29.01.2021,a,169,29.01.2021,a,170,二）风险评估,1 企业目标的建立 经营目标(operations objectives) 财务目标(financial reporting objectives) 一致性目标(compliance o

49、bjectives,29.01.2021,a,171,2 经营风险评估,1）SWOT分析法 （2）财务指标分析法,29.01.2021,a,172,3 管理风险评估,1）管理理念和经营风格对目标的影响（2）现在机构设置对目标的影响（3）权责划分对目标的影响（4）人力资源政策对目标的影响,29.01.2021,a,173,三）控制活动,1 组织规划控制 （1）企业组织机构的两个层面,29.01.2021,a,174,2）职务分工：主要解决不相容职务分离,授权批准职务与执行业务职务相分离； 业务经办职务与审核监督职务相分离； 业务经办职务与会计记录相分离； 财产保管职务与会计记录相分离； 业务经办

50、职务与财产保管职务相分离,29.01.2021,a,175,29.01.2021,a,176,2 授权批准控制,授权批准的范围授权批准的层次授权批准的责任授权批准的程序,29.01.2021,a,177,3 文件记录控制,建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表建立全员岗位说明书业务程序手册会计流程与会计记录,29.01.2021,a,178,29.01.2021,a,179,4 全面预算控制,预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序；预算的编制和审定；预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；预算执行的授权；预算执行过程的监控；预算差异的分析与调整；预算业绩的考核,29.01.2021,a,

51、180,5 实物保全控制,限制接近定期盘点记录保护财产保险财产记录监控,29.01.2021,a,181,29.01.2021,a,182,6 职工素质控制,建立严格招聘程序；制定员工工作规范；定期对员工进行培训；加强考核和奖惩力度；对重要岗位员工(如销售、采购、出纳)应建立职业信用保险机制。工作岗位轮换,29.01.2021,a,183,9 电算化控制 一般控制 应用控制 10 内部审计控制,29.01.2021,a,184,四）信息与沟通,1 业务信息2 物流信息3 会计信息（1）财务会计信息（2）管理会计信息,29.01.2021,a,185,五）监督,1 外部监督 （1）有关内部控制制

52、度的建设情况 （2）现有内部控制措施的实施情况,29.01.2021,a,186,案例,中国证监会各地特派办巡检的重点内容之一就是内部控制机制与措施的构建与实施情况。发现的问题有： 1 不相容职务分离问题； 2 内部岗位管理及业务管理制度不全； 3 信息披露不及时或不全,29.01.2021,a,187,2 内部监督,1） 预算监督 （2） 内部审计监督 （3） 现场监督,29.01.2021,a,188,29.01.2021,a,189,陆： 内部会计控制,一）内容 1 货币资金内部会计控制 2 实物资产内部会计控制 3 对外投资内部会计控制 4 工程项目内部会计控制 5 采购与付款内部会计

53、控制 6 筹资内部会计控制 7 销售与收款内部会计控制 8 成本费用内部会计控制 9 担保业务内部会计控制,29.01.2021,a,190,二）内部会计控制的方法,1 不相容职务分离控制 2 授权批准控制 3 会计系统控制 4 预算控制 5 财产保全控制 6 风险控制 7 内部报告控制 电子信息技术控制,29.01.2021,a,191,三） 货币资金内部会计控制,1 不相容岗位相互分离、制约与监督 2 岗位轮换 3 授权批准控制 4 支付业务程序控制,29.01.2021,a,192,支付申请,支付审批,支付复核,办理支付,29.01.2021,a,193,柒： 内部控制框架构建中的关健因

54、素（一）健全管理机构，厘清管理权责（1）管理控制机构的设立（2）推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职,29.01.2021,a,194,二）确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位（1）对于董事会而言，建立内部控制结构是为了“不丧失控制的授权,29.01.2021,a,195,2）内部控制是董事会抑制管理人员在搜取短期盈利机会中机会主义倾向，保证法律、公司政策及董事会决议切实贯彻实施的措施；（3）内部控制以及涉及内部控制的信息流动构成解决信息不对称、保证会计信息真实可靠的重要手段，而确保信息质量是董事会不可推卸的责任,29.01.2021,a,196,三）内部审计机构设置与科学定位,2

55、9.01.2021,a,197,四） 建立具有操作性的道德规范与行为准则 （五）强化预算管理,29.01.2021,a,198,1 预算的构成,29.01.2021,a,199,2 预算管理的过程,29.01.2021,a,200,3 责任中心的建立,1）责任中心的构成 （2）建立责任中心的原则 A 可控性 B 权责相应 C 层次性,29.01.2021,a,201,4 预算编制,1）做好预算基础工作 （2）确定利润目标（3）编制销售预算（4）编制采购预算（5）编制成本费用预算（6）编制现金预算,29.01.2021,a,202,5 预算的执行,1）责任会计核算系统 单轨制与双轨制 生产部门 销售部门 供应部门 各职能部门 科目设置,29.01.2021,a,203,2）责任会计报告系统,A 定期报告 销售中心业绩报告 利润中心业绩报告 管理部门业绩报告 B 例外报告,29.01.2021,a,204,3）责任会计控制系统,1 目标控制 2 程序控制,29.01.2021,a,205,玖： 预算分析,1）差异额分析 （2）差异率分析 （3）差异原因分析,29.01.2021,a,206,销售量 单位售价 收入 预算数 1000 25 25000 实际数 1010 22 22220 分析：销售量增加对收入的影响： （1010-1000）*25=250 单位售价下降对收入的影响：