2017审计学——习题及答案考点汇总

1、.第二章1、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形，要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。（1）A注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。（2）A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括

2、甲公司内部职工股20 000股。 （5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。【答案】(1)对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。(2)对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。(3)对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。 (4)对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审

3、计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通过继承、馈赠或合并产生的)，不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。(5)对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。2、ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友， I将甲公司职工集资

4、建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。(4)审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。【答案】（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而

5、且发生了直接经济利益关系。（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友，不是D的近亲属，其拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。 （5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于205年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，

6、而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。3、D注册会计师负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司208年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司

7、股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。答案（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司

8、股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的208年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不

9、实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。课后题答案:练习题1.（）可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。（）不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。（）可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作

10、为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。（）可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除，；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。（）影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性。（）可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司

11、在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。（）影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。（）可能影响独立性。J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。（）可能影响独立性。S的外甥拥有XY

12、Z的大量股票，审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立性。第三章1、【案例分析】某企业的材料采用计划成本核算。审计人员在审查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”明细账时，发现甲材料8月初材料成本差异为借差5 400元，库存材料计划成本为150 000元。8月份购入甲材料计划成本为1 200 000元，其实际成本为1 178 400元。8月份基本生产车间耗用甲材料的计划成本为240 000元，结转耗用材料的实际成本为244 800元。 审计人员抽查有关耗用材料汇总表和材料成本差异计算表，验算其材料实际成本如下：材料成本差异率5

13、400(1 178 4001 200 000)(150 0001 200 000) 1.2%发出材料实际成本240 000240 000(1.2%) 237 120(元)多转材料成本244 800237 1207 680(元)验算结果表明，该企业8月份多转材料成本7 680元。审计人员向有关会计人员查询后证实，由于材料会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额21 600元(1178 400-1 200 000)，计算为超支差异额，使本期材料成本差异率计算错误，导致应结转节约差异额2 880元，错计为超支差异额4 800元。 2、【案例分析】某企业2009年12月31日账面结存甲种材料2100千

14、克，经审阅和核对无差错。审计人员于2010年2月10日对甲种材料进行了监盘，2010年1月1日到2月10日期间收入2 050千克，发出1 800千克。1月1日期初余额及收发数额均经审阅、核对和验算无误。2月10日监督盘存数为 2 350千克，则调节过程如下： 甲种材料结账日结存数2 3501 8002 0502 100(千克) 经过调节计算，证实了甲种材料结账日实有数与结账日账面结存敢是一致的。3、【案例分析】在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6月30日银行存款日记账账面余额是133 750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127 000元，经查对发现以下几笔未达帐项：（1）6

15、月29日委托银行收款125 00元，银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业；（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减少存款，银行尚未入账；（3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；（4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16 000元，企业收款入账，银行尚未记账；要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多少？属于什么性质错误？6.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款账面133750银行对

16、账单存款余额127000加：银行已收企业未收12500加：企业已收银行未收16000减：银行已付企业未付250减：企业已付银行未付400调整后存款余额146000调整后存款余额142600从调节表中可以看出：错误金额为3 400元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。6月30日企业银行存款帐面的正确余额130 350元（133750-3400）4、【案例分析】审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况：1） 该厂生产甲产品，开始加工时一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减；2） 6月15日经实地盘点，在产品盘存数为

17、480公斤（加工程度为80%）3） 6月1日至15 日甲产品完工入库1900公斤4） 6月1日至15日领用A材料2200公斤（期初）要求：推算5月31日在产品账面盘存数400公斤（加工程度为40%）的正确性，并由此说明其可能对会计报表项目的影响解析：115日完工产品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盘存在产品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盘存在产品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盘存在产品数量=300*0.98=294（公斤） 经审查5月31日在产品盘存数应为294公斤（加工程度为40%），而不是原账面400公斤，如果5

18、月份生产出来的产成品已经被销售并计入产品销售成本的话，那么该企业5月份就存在多计在产品成本，少计产成品成本，虚减产品销售成本，虚增销售利润的问题。5、 ppt上第56页答案：从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符帐实不符的原因可能是：(1 )男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2 )童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹

19、带出厂。3、审计处理意见(1) 如果仓库保管员或其他人员偷窃童衫10件，应追回赃物或照件索赔，并给予适当处分(2)如果错把一等品当成二等品发出去，是仓库保管员工作不负责任，应由仓库保管员适当承担经济责任(3) 改善仓库保管条件，彻底清理库存产品，建立健全的保管制度，把经济责任制落实到实处，落实到个人.6、2007：注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D评估

20、的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多【参考答案】A【参考答案】重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。7、L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据:（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。答案:（1）购货发票的证明力更强。理由：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更

21、强。（2）销售发票副本的证明力强。理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。（3）领料单的证明力强。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强。（4）工资发放单的证明力强。理由：工资发放单需要职工签字所以证明力强。（5）存货监盘记录的证明力强。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。（6）银行询证函的回函的证明力强。理由：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。8、例：下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A从甲公

22、司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性【参考答案】D【参考答案】A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。9、在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。A从财务报表到尚未记录的项目 B从尚未记录的项目到财务报表C从会计记录到支持性证据 D从支持性证据到会计记录【参考答案】【参考答案】存在性是从账到证（逆查）。10、 【例

23、题多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性正确答案ABD答案解析检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。 11、课后习题练习题2.答案）正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制

24、的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。）正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。）错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。）正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。）正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。第五章1、 在对

25、被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。参考答案：对 2、 在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。A重大关联方交易B异常或超出正常经营过程的重大交易C导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】3、下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止

26、日后三十天内【参考答案】A【参考答案】完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。4、在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。A如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少

27、保存10年【答案】：AD 5、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（错） 6、ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（

28、3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。【答案】(1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。(2)存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。(3)存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。控制程序应满足的要求有：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计工作底稿的完整性；便于对

29、审计工作底稿的使用和检索；按照规定的期限保存审计工作底稿。第六章1：甲乙注册会计师对x公司06年会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下；资产总额18亿、净资产8.8亿、营业收入24亿、净利润2.412亿。1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为0.5,1.0.5和5.请代甲乙计算确定x公司06年会计报表层次的重要性水平。2.简要说明重要性水平与审计风险的关系。3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。X公司06年报表层次审计重要性资产总额18亿0.5900万净资产8.8亿1880万营业收入24亿0.51200万净利润2.412亿51206万答2：重要性水

30、平与审计风险是反向关系：重要性水平越高，审计风险越低：反之，重要性水平越低，审计风险越高。答3：重要性水平与审计证据是反向关系：重要性水平越高，审计证据越少：反之，重要性水平越低，审计证据越多。第七章1、被审计单位建立内部控制的目的，与会计报表无关的是（ ）。 A保证业务活动有效进行 B保护资产安全完整 C防止、发现、纠正错误与舞弊 D保证会计资料真实、合法、完整答案：A解析：保护资产安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料真实、合法、完整，都会影响到会计报表，只有保证业务活动有效进行与会计报表没有直接关系。2、在了解内部控制的以下方法中，除了（ ）以外，均可以用于实质性测试。 A、

31、询问有关人员 B、检查有关资料 C、观察实际情况 D、穿行测试答案：D 3、对于内部控制比较简单、比较容易描述的企业，适用于采用（ ）记录内部控制。 A核对表 B调查表 C文字表述 D流程图答案：C4、注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行符合性测试的种类应为（）。A.同步控制测试B.追加控制测试C、计划控制测试D.分析控制测试答案：C解析：在较低的计划控制风险估计水平法下，注册会计师必须执行计划控制测试。5、多项选择题：为使会计报表的编制符合会计准则的要求，被审计单位应当建立相应的内部控制，以保证所有的交易或事项（ ）。 A处理均经过适当授权 B以正确的金额记帐 C在恰

32、当的时间记帐 D记录于适当的帐户答案：BCD6、注册会计师对被审计单位内部控制进行了解以后，要对内部控制进行初步评估。以下情况应当评估为高风险（ ）。 A内部控制失效 B难以对内部控制有效性作出评价 C拟进行符合性测试 D不拟进行符合性测试答案：ABD7、在编制审计计划时，应当了解P公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括（）。A、询问被审计单位的有关人员，并查阅相关内部控制文件B、检查内部控制生成的文件和记录C、选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试D、观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况 8、由于内部控制能有效地防止或发现错误与舞弊，因此内部控制应当越健全越好。

33、 （错）解析：内部控制设置应当考虑成本效益原则，成本大于效益的，可以不设。9、符合性测试不是必要的审计程序，注册会计师应当根据对内部控制的了解，确定是否进行符合性测试，或如何进行符合性测试。（对）10、注册会计师的设定控制风险低于最大值时，比设定控制风险为最大值时需要更多地了解内部控制。（对）解析：评估的控制风险越低，越需要收集更多的证据证实内部控制确实是低风险。11、一般说来，编制总体审计计划时，也要对每个会计报表项目各个认定的控制风险进行了解。（错）解析：每个会计报表项目各个认定的控制风险只需在编制具体审计计划时进行了解。12、为了清晰、明确地记录内部控制，便于对内部控制进行分析，注册会计

34、师不得同时使用各种不同的方法记录内部控制。（错）解析：注册会计师可以使用不同的方法记录内部控制，各用所长。13、注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试,以将控制风险降低至可接受水平。 （）解析： 注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试,以将控制风险评价为计划估计水平。第九章1、B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部

35、控制进行了解、测试与评价。要求：（1）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 资料一：通过对B公司内部控制的了解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单

36、核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（9）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。（10）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的

37、权限。（11）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。（12）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。答案：（8）存在内部控制缺陷； 对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。 建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。（9）不存在内部控制缺陷； （10）存在内部控制缺陷； 对于基础信息的修改是属于财务数据应当由财务部门的人员来完成，不应当由信息部门完成修改。 建议其对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限，授权财务人员进行负责。 （11）不存在内部控制缺陷 因为对于经营中小型机电类产品是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的。（12）存在内部控制缺陷，内部审计人员必须独立于