审计课件绪论幻灯片

1、1,审 计 实 务 AUDITING,2,n 课程简介 n教学目标 n 基本要求,教学计划,3,审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括注册会计师审计概述、审计目标与过程、交易循环审计等内容。本教材以新审计准则及其指南为依据，根据以培养学生实践能力为主，理论够用为度的高职高专教育要求而编制的。力争做到让学生了解审计基本理论知识，知晓审计工作的基本原理、方法、程序和要求，掌握审计工作的基本操作要领，会常见审计业务的处理、填写常用审计工作底稿、撰写标准审计报告。,课程简介,4,通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计实务工作打下扎实的基础。

2、,教学目标,5,保证出勤率，不无故旷课 上课认真听讲，积极参加讨论 独立完成个人作业；协作完成小组作业 诚实、严谨，考试不作弊。,基本要求,6,绪 论,7,一、注册会计师审计概论,8,本部分主要内容： 审计的概念 审计的类别 审计的起源,1.基本概念,9,审计的概念,审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见 。,10,财务报表审计,类别,11,国外注册会计师的起源,可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。,12,国外注册会计师的起源,英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司

3、法、1862公司法）。,13,国外注册会计师的起源,1853年爱丁堡会计师协会的成立。,14,国外注册会计师的发展,15,中国注册会计师的发展,1918年，北洋政府布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程 中国的第一位注册会计师：谢霖先生。 中国第一家会计师事务所：正则会计师事务所。,16,中国注册会计师的发展,以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。,17,中国注册会计师的发展,以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志,18,2.注册会计师考试,19,注册会计师资格的取得与保留,凡有高等专科以上学校毕业的学历、或者已取得会计或者相关专业（指审计、统计、经济

4、）中级以上专业技术职称的中国公民都有资格报考。考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目的考试后，才能参加综合阶段1个科目的考试。,20,注册会计师业务范围,（一）鉴证业务 1历史财务信息审计：如年报审计、特殊目的审计、验资； 2历史财务信息审阅：如半年报审阅； 3历史财务信息之外的其他鉴证业务：如预测性财务信息审核、内部控制鉴证。 （二）相关服务业务 1代编财务信息； 2对财务信息执行商定程序； 3税务咨询； 4管理咨询。,21,本部分主要内容： 接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性

5、程序 完成审计工作和编制审计报告,二、审计过程,22,了解和评价审计对象的可审性 决策是否考虑接受委托 商定业务约定条款 签订审计业务约定书,接受业务委托,23,计划审计工作,进行初步的业务活动 制定总体审计策略 制定具体的审计计划,审计计划阶段是整个审计过程的起点。,具体步骤,24,实施风险评估程序,实施目标,了解被审计单位及其环境实施的风险评估程序,识别和评估重大错报风险实施的风险评估程序,询问被 分析程序 观察和检查,在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别的风险导致财务

6、报表发生重大错报的可能性,25,控制测试是为评价控制设计和确定控制是否得到执行,实质性程序是为了发现认定层次的重大错报,目标,实施控制测试和实质性程序,26,完成审计工作和编制审计报告,编制审计差异调整表和试算平衡 。 复核审计工作底稿。 复核财务报表 。 与管理层和治理层沟通 。 形成审计意见，编制审计报告。 实施项目质量控制复核 。,27,本部分主要内容： 审计目标的含义 审计总目标 被审计单位管理层的认定 具体审计目标,三、财务报表审计目标,28,财务报表审计目标的涵义,注册会计师对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，

7、使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,29,被审单位管理当局对会计报表的认定,与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定,30,具体审计目标,31,四、被审计单位管理层与注册会计师的责任,32,被审计单位治理层和管理层对会计报表的责任,选择适用的会计准则和相关会计制度。 选择和运用恰当的会计政策 。 根据企业的具体情况作出合理的会计估计 。,33,注册会计师对财务报表的责任,按照中国注册会计师审计准则的规定，对财务报表发表审计

8、意见是注册会计师的责任。,34,五、审计证据与审计工作底稿,35,本部分主要内容： 审计证据的含义、种类 审计证据的特征 获取审计证据的审计程序,审计证据,36,审计证据的含义与种类,审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录含有的信息和其他信息。 审计种类知多少？ 审计 证据的特征,充分性 适当性,37,38,如何获取审计证据？,检查有形资产,39,本部分主要内容 审计工作底稿的概念、分类和作用 审计工作底稿的归档和保管 审计档案 审计工作底稿的格式、内容和范围,审计工作底稿,40,审计工作底稿的概念,审计工作底稿是指注册会计师对制定的

9、审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。,综合类工作底稿,业务类工作底稿,备查类工作底稿,工作底稿作用何在？,41,工作底稿作用何在？,是联接整个审计工作的纽带。 是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 是明确注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据。 为审计质量控制与质量检查提供了可能 。 对未来的审计业务具有参考价值 。,42,审计工作底稿的格式、内容和范围,内容,按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论。,43,审计工作底稿的格式、内容和范围,被审

10、计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及其说明 审计结论 索引号及页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项,构成要素,44,本部分主要内容: 重要性的涵义 如何确定重要性？ 重要性与审计风险的关系,审计重要性,45,重要性的涵义,何谓重要性？,中国注册会计师审计准则第1221号和1241号，指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。,注意事项,重要性概念中的错报包含漏报 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的报表 重要性的确定离不开具体环境 对重要性的评估需要运用职业判断,46,重

11、要性的确定,如何确定重要性？,报表层次的重要性水平,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平,47,报表层次的重要性水平,财务报层次重要性水平的判断基础有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项。,我们在实务中常被用来判断重要性水平的一般比例是：税前净利的5%-10%（净利较小时用10%，较大时用5%）；资产总额的0.5%-1%；净资产的1%；营业收入的0.5%-1%。审计人员应当选择重要性水平最低者作为报表层次的重要性水平。,48,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平,由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余

12、额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。,49,实际执行的重要性,实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额。 确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断。 通常为财务报表整体重要性的50%75%。,50,审计过程中修改重要性,存在下列原因，注册会计师可能需要修改 重要性： 审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分） 获取新信息 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化,51,评价审计过程中识别出的错报,累积审计过程中识别出的错报 与被审计单位的管理层进行沟通

13、 评价未更正错报的影响是否重大,52,重要性与审计风险的关系,审计风险,重要性,重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。,53,审计风险,本节主要内容: 审计风险的涵义 审计风险的种类 如何确定审计风险?,54,审计风险的涵义,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,关系模型,55,审计风险的种类,重大错报风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)认定层次考虑重大错报

14、风险。,如何评估风险？,评估财务报表层次的重大错报风险 评估认定层次的重大错报风险,56,审计风险的种类,检查风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,检查风险与错报风险之间的关系？,接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,57,【实例专栏】,会计报表项目名称 金额 会计报表项目名称 金额 资产总计 180000 主营业务收入 240000 股东权益合计 88000 利润总额 36000 净利润 24120 要求

15、：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%.1%.0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。,A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2013年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元),58,按资产总额计算的重要性水平=1800000.5%=900万元 按净资产计算的重要性水平=880001%=880万元 按主营业务收入计算的重要性水平 =2400000.5%=1200

16、万元 按净利润计算的重要性水平=241205%=1206万元 从低，所以XYZ股份有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平为880万元。,分析,59,七、内部控制,内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。,内涵,构成 要素,60,内部控制,与审计相关的内控？,注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制。,包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制和其他与审计相关的内部控制。,61,内部控制,局限性？,明确： 内部控制只能对财务报表的可靠性提供“合理”的保证。,在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。,62,控制环境,内控环境的构成因素,如何评价内控环境？,对诚信和道德价值观念的沟通与落实 对胜任能力的重视 治理层的参与程度 管理层的理念和经营风格 组织结构 职权与责任的分配 人力资源政策与实务,63,被审计单位的风险评估过程,了解其的重要性何在？