企业所得税课件(完整版)

1、河间职教中心,让我们共同进步,starting,企业所得税,本期课题,以下内容 仅简述中华人民共和国企业所得税法部分条款规定,好 好 學 習,天 天 向 上,Part 1 企业所得税的概念及纳税人,Part 1 企业所得税的概念及纳税人,企业所得税的概念,企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种税。 以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税依据。 以量能负担为征税原则。 实行按年计征、分期预缴的征管办法,Part 1,企业所得税的概念及企业所得税的纳税人,一,企业所得税的纳税人,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 依照中国法律、行

2、政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法,Part 1,企业所得税的概念及企业所得税的纳税人,二,企业所得税的纳税人,根据登记注册地标准和实际管理机构标准，企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。 两个标准满足其一，即为我国的居民企业,Part 1,企业所得税的概念及企业所得税的纳税人,二,企业所得税的纳税人,居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 格力集团有限公司及旗下各子公司都是我国的居民企业。 居民企业承担“全面”纳税义务，就其境内、境外全部所得纳税,Part 1,企业所得税的概念及企业所得税

3、的纳税人,二,多选题 依据企业所得税法的有关规定，属于企业所得税纳税人的有（ ）。 A. 合伙企业 B. 个人独资企业 C. 有限责任公司 D. 股份有限公司,Part 1,企业所得税的概念及企业所得税的纳税人,CD,Part 2 企业所得税的征税范围,Part 2 企业所得税的征税范围,居民企业的征税对象,Part 2,企业所得税的征税范围,一,1,销售货物所得,2,3,4,提供劳务所得,转让财产所得,权益性投资所得,5,利息所得 租金所得,6,7,8,特许权使用费所得,接受捐赠所得,其他所得,两 条 标 准,居民企业,非居民企业,在境内设立机构、场所,实际管理机构设在中国境内,在中国境内成

4、立,在境内未设机构、场所,境内外所得,无限纳税义务,就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系,来源于境内所得,有限纳税义务,二,居民企业与非居民企业的征税对象,例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为（ ）万元。 A.500 B.580 C.700 D

5、.780 【答案】C,Part 2,企业所得税的征税范围,应税所得来源地标准的确定,Part 2,企业所得税的征税范围,三,3,不动产转让所得：按照不动产所在地,转让财产所得,动产转让所得：按照转让动产的企业或机构、场所所在地,权益性投资资产转让所得：按照被投资企业所在地,1、销售货物所得：按照交易活动发生地。 2、提供劳务所得：按照劳务发生地,应税所得来源地标准的确定,Part 2,企业所得税的征税范围,三,4、股息、红利等权益性投资收益所得：按照分配所得的企业所在地。 5、利息、租金、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地,

6、Part 2,企业所得税的征税范围,单选题 依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是。 （ ） A. 销售货物所得 B. 权益性投资所得 C. 动产转让所得 D. 特许权使用费所得,解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定,D,Part 2,企业所得税的征税范围,例题多选题】依据企业所得税法的规定，下列关于所得来源地的确定的说法，正确的有（ ）。 A.销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C.不动产转让所得按照转让

7、不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定,答案】AD,Part 3 企业所得税的税率,Part 3 企业所得税的税率,基本税率,企业所得税的基本税率为25,Part 3,企业所得税的税率,一,低税率与优惠税率,Part 3,企业所得税的税率,二,2、15%：国家重点扶持的高新技术企业 3、10%的优惠税率：详见有关规定,符合条件的小型微利企业,非居民企业符合条件的所得（现减按10%征收,1、20,低税率与优惠税率,Part 3,企业所得税的税率,二,非居民企业,境内外所得,在境内设立机构、场所,虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实

8、际联系,在境内未设机构、场所,取得的来源于中国境内的所得,源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,来源于境内所得,居民企业,25,25,20,基本税率 低税率10% 两档优惠税率 20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。 15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业,居民企业,在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业,25,在中国境内未设立机构、场所的,虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,非居民企业,20,实际征税时适用10%的税率,Part 3,企业所得税的税率,Part 3,企业所得税的征税范围,例题多选题】以下适用25%企业所

9、得税税率的企业有（ ）。 A.在中国境内的居民企业 B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业 C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业,答案】AB,Part 4 收入总额,Part 4 收入总额,应纳所得税额=应纳税所得额适用税率,应纳税所得额会计利润,注意,应纳税所得额的确定,企业应纳税所得额的计算,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 直接计算法,应纳税 所得额,企业每一 纳税年度 的收入总 额,不征税 收入,各项 扣

10、除,允许弥补的 以前年度亏损,免税 收入,应纳税所得额,会计利润,根据税法计算得出，税收概念,根据会计规定计算得出，会计概念,在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算,差异,企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 间接计算法,应纳税 所得额,会计利润总额,纳税调整项目金额,收入总额,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额,Part 4,收入总额,一,收入总额

11、,1、销售货物收入 企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则,Part 4,收入总额,一,收入总额,1、销售货物收入,Part 4,收入总额,一,收入总额,1、销售货物收入,Part 4,收入总额,一,收入总额,企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠

12、地核算,Part 4,收入总额,一,Part 3,企业所得税的征税范围,例题多选题】根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，正确的有（ ）。 A.收入的金额能够可靠地计量 B.相关的经济利益很可能流入企业 C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方,答案】ACD,收入总额,2、提供劳务收入 企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入,Part 4,收入总

13、额,一,收入总额,2、提供劳务收入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入,Part 4,收入总额,一,收入总额,3、转让财产收入 企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权以及其他财产而取得的收入。 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现,Part 4,收入总额,一,收入总额,4、股息、红利等权益性投资收益 企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确认收入的实现,Part 4,收入总额,一,收入

14、总额,5、利息收入 企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入,Part 4,收入总额,一,收入总额,6、租金收入 企业提供固定资产、包装物以及其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入,Part 4,收入总额,一,收入总额,7、特许权使用费收入 企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 非专利技术又称专有技术、技术诀窍。它是指

15、不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍，如独特的设计、造型、配方、计算公式、制造工艺等。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现,Part 4,收入总额,一,收入总额,8、接受捐赠收入 企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产。在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现,Part 4,收入总额,一,收入总额,9、其他收入 企业资产溢余收入（固定资产盘盈收入和物资及现金的溢余收入等）、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金

16、收入、汇兑收益等,Part 4,收入总额,一,收入总额,Part 4,收入总额,一,收入总额,Part 4,收入总额,一,收入总额,股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、摊销、准备金等后的余额,Part 4,收入总额,一,Part 3,企业所得税的征税范围,例题多选题】企业所得税法规定的“转让财产收入”包括转让（ ）取得的收入。 A.无形资产 B.存货 C.股权 D.债权,答案】ACD,Part 3,企业所得税的征税范围

17、,例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的表述正确的有（ ）。 A.股息、红利等权益性投资收益，按照投资方收到分配金额的日期确认收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现 D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现,答案】BD,不征税收入,1、财政拨款（不包括出口退税）。 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,Part 4,收入总额,二,不征税收入,企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年的收入总额。 企业依法收取并纳入财政管理（上缴财政）的行政事业性收费、政府性基金，准予作为不征

18、税收入。 企业按照规定缴纳的政府性基金（如教育费附加、水利建设基金、残保金等）和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除,Part 4,收入总额,二,不征税收入,3、国务院规定的其他不征税收入 纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按规定收到的财政补助收入，准予作为不征税收入,Part 4,收入总额,二,不征税收入,3、国务院规定的其他不征税收入 企业取得的各类财政性资金（财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政性资金），除符合条件的以外，均应计入收入总额。 属于国家投资和资金使用后要求归还本金的； 由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,Part 4,收入总额,

19、二,不征税收入,不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。 不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除,Part 4,收入总额,二,免税收入,1、国债利息收入 国债转让收入，应缴纳所得税。 2、居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,Part 4,收入总额,三,【例题计算问答题】某企业购入政府发行的年利息率4.5%的一年期国债1000万元,持有300天时以1038万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳税所得额是多少,Part 4,收入总额,答案

20、及解析】国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数=1000（4.5%365）300=36.99（万元） 国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额。 该笔交易的应纳税所得额=1038-1000-36.99=1.01（万元,免税收入,3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与所设机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,Part 4,收入总额,三,免税收入,4、符合条件的非营利组织的收入。 接受其他单位或者个人捐赠的收入； 接受的政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； 按照

21、省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入,Part 4,收入总额,三,不征税收入：从性质上讲不属于企业营利性活动带来的经济利益，是相对于应税收入而言的，即“非应税收入”。 免税收入：是从属于应税收入的，是应税收入的重要组成部分。 实行“免税”意义：政府根据社会经济发展情况在特定时期或对特定项目实行的“非永久性”税收优惠政策,Part 4,收入总额,Part 4,收入总额,判断题 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；免税收入对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 （,单选题 下列收入属于企业所得税不

22、征税收入的是（ ）。 A. 转让财产收入 B. 财政拨款收入 C. 国债利息收入 D. 居民企业之间的股息收入,Part 4,收入总额,解析】选项A应缴纳企业所得税，选项C、D属于免税收入,B,多选题 下列各项中，属于企业所得税规定的免税收入的有（ ）。 A. 符合条件的非营利组织的收入 B. 财政拨款 C. 符合条件的居民企业之间的股息收入 D. 国债转让收益,Part 4,收入总额,解析】选项B属于不征税收入，选项D应缴纳企业所得税,AC,例题多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（ ）。（2009年原制度） A.企业购买国债取得的利息收入 B.非营利组织从事营利性活

23、动取得的收入 C.在境内设立机构的非居民企业从非上市居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入 D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益,Part 4,收入总额,答案】AC,单选题 关于企业所得税收入的确定说法不正确的是（ ）。 A. 企业发生的商业折扣应当按扣除商业折扣后的余额确定销售收入。 B. 企业发生的现金折扣应当按扣除现金折扣后的余额确定销售收入。 C. 为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 D. 企业发生的销售折让和销售退回，应冲减当期销售收入,Part 4,收入总额,B,Part 5 税前扣除项目,Part 5 税前扣除项

24、目,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除,Part 5,税前扣除项目,企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。 收益性支出在发生当期直接扣除。 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除,Part 5,税前扣除项目,税前扣除的原则 真实性：实际发生，符合税法规定，不得重复扣除 相关性：与取得的应税收入相关 合理性：正常、必要 权责发生制原则 配比原则：与收入配比，不得提前或滞后 确定性原则：金额确定,Part 5,税前扣除项目,税前扣除项目,准予扣除项目,1、成本与费用的概念 成本，是指企业

25、在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。视同销售成本要计入，和视同销售收入对应,Part 5,税前扣除项目,一,准予扣除项目,1、成本与费用的概念 【注意两个问题】 第一个问题，成本要与收入相匹配；视同销售成本也要与视同销售收入匹配,Part 5,税前扣除项目,一,准予扣除项目,1、成本与费用的概念 【例题综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：12月20日收到代销公司代销

26、5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。 企业会计处理为： 借：银行存款代销汽车款 1638000 贷：预收账款代销汽车款 1638000 则该企业的销售成本是多少,Part 5,税前扣除项目,一,准予扣除项目,1、成本与费用的概念 【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，所得税应以收到代销清单的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。 应调增收入=285=140（万元），同时调增销售成本100万元。 因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140（万元） 扣除的产品销售成本

27、=45800+100=45900（万元,Part 5,税前扣除项目,一,准予扣除项目,1、成本与费用的概念 【注意两个问题】 第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税,Part 5,税前扣除项目,一,准予扣除项目,1、成本与费用的概念 【例题1计算问答题】某出口实行免退税政策的外贸企业（增值税一般纳税人）收购一批货物出口，收购时取得了增值税专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率15%，则其外销成本是多少,Part 5,税前扣除项目,一,答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+

28、不得退还的增值税 外贸企业不得退还的增值税=17-10015%=2（万元） 该企业外销成本是100+2=102（万元,准予扣除项目,1、成本与费用的概念 【例题2计算问答题】某出口实行免抵退税政策的工业企业（增值税一般纳税人）自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物征税率为17%，货物退税率15%，则其外销成本是多少,Part 5,税前扣除项目,一,答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额 工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销FOB-耗用免税购

29、进料件的价格）征退税率之差=150（17%-15%）=3（万元），该企业外销成本是100+3=103（万元,准予扣除项目,Part 5,税前扣除项目,一,【例题1多选题】以下不得在所得税前扣除的税金包括（ ）。 A.购买材料允许抵扣的增值税 B.土地增值税 C.出口关税 D.企业所得税,Part 5,税前扣除项目,答案】AD,成本与费用的扣除,2、工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出,P

30、art 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,2、工资薪金支出 工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金等。 合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,3、保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金），准予扣除,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,3、保险费 为在本企业任职或者受雇人员支付

31、的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,3、保险费 除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门明确规定可以扣除的商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的其他商业保险费，不得扣除,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,3、保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 纳税人参加运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除,Part 5,税前扣除项目,一,多选题 依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（ ）。 A.

32、参加运输保险支付的保险费 B. 按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费 C. 为员工个人投保的家庭财产保险 D. 按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费 E. 按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充医疗保险费,Part 5,税前扣除项目,ABDE,成本与费用的扣除,4、职工福利费 企业实际发生的职工福利费支出，不超过实际支付的工资薪金总额14%的部分，准予扣除,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,5、工会经费 企业拨缴的工会经费（或实际发生的工会支出），不超过实际支付的工资薪金总额2%的部分，准予扣除,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,6、职工教育经费 企

33、业实际发生的职工教育经费支出，不超过实际支付的工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额税前扣除,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,Part 5,税前扣除项目,一,单选题 某居民企业2013年实际支付的工资薪金总额为1000万元，本期福利费发生额为200万元，拨缴的工会经费15万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费35万元，不考虑其他费用因素，该企业2013年准予税前扣除的三项费用金额为（ ）。 A.175万元 B. 180万元 C. 185万元 D. 250万元,Part

34、 5,税前扣除项目,B,例：某公司2008年为本雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少,Part 5,税前扣除项目,答案】 当年可以税前扣除的工资总额为：3004020360(万元) 其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：3601450.4(万元) 其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：36027.2(万元) 其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：3602.59(万元,例：某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额2300万元，并按实发工资规定的比例计算提取

35、了2%的职工工会经费（实际拨缴40万元）、2.5%的职工教育经费（实际发生额50万元），职工福利费没有计提，按实际发生额300万元计入了成本费用,例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少,Part 5,税前扣除项目,1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元 2、职工福利费扣除限额=10014%=14万元 实际发生20万，超过标 准的6万不允许扣除。 允许扣除14万。 3、工会经费扣除限额=1002%=2万元 实际发生5万元，超过标准的3万不允许扣除。 允许扣除2万

36、4、当年职工教育经费扣除限额=1002.5%=2.5万元 实际发生2万元，未超标准，准予全部扣除,成本与费用的扣除,7、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 招待费按发生额的60%与销售收入的5“孰低值”扣除,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,7、业务招待费 国税函201079号文件规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额,Part 5,税前扣除项目,一,注：当年销售（营业）收入

37、包括主营业务收入、其他业 务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入,单选题 甲企业2013年实现的销售收入为1000万元，当年发生的招待费为10万元，2013年度核算应纳税所得额时准予扣除的招待费金额为（ ）。 A.3万 B.5万 C.6万 D.10万,Part 5,税前扣除项目,B,解析】 发生额的60%10万元60%6万元； 销售收入的51000万元 55万元；发生额的60%销售收入的5，按销售收入的5（孰低值）扣除,单选题 甲企业2013年实现的销售收入为1000万元，当年发生的招待费为5万元，2013年度核算应纳税所得额时准予扣除的招待费金额为（ ）。 A.3万 B.5万 C.

38、6万 D.10万,Part 5,税前扣除项目,A,解析】 发生额的60%5万元60%3万元； 销售收入的51000万元 55万元；发生额的60%销售收入的5，按发生额的60% （孰低值）扣除,例：某企业2008年度销售货物收入为3000万元，房屋出租收入300万元，包装物出租收入100万元，提供劳务收入50万元，向本企业职工发放自产货物，成本价25万元，市场不含增值税销售价格38万元，接受捐赠收入20万元，从被投资公司分回的税后利润40万元，当年发生业务招待费30万元。则该企业2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少,Part 5,税前扣除项目,答案】 该企业发生的与生产经营活动有关的

39、业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 业务招待费扣除限额(3000300 100 50 38)517.44(万元)306018(万元)，可以扣除17.44万元,【例题1计算问答题】某企业2015年销售货物收入3000万元，包装物出租收入400万元，视同销售货物收入600万元，转让厂房所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少,Part 5,税前扣除项目,答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元） 转让厂房所有权

40、、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。 第一，标准的计算，为发生额的60%：3060%=18（万元）； 第二，限度的计算：40005=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元,成本与费用的扣除,8、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 广告费与业务宣传费实行合并扣除,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,8、广告费和业务宣传费 化妆品、医药和饮料

41、企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（该政策延至2015年）。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。 对关联企业的广告宣传费，可按分摊协议归集扣除,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,8、广告费和业务宣传费 业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包括主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入 广告费与业务宣传费合并计算 广告费支出与赞助支出应区分 与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支,Part 5,税

42、前扣除项目,一,注：当年销售（营业）收入的规定同业务招待费， 包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入， 不包括投资收益和营业外收入,Part 5,税前扣除项目,例：A公司2008年实现销售收入5 000万元，其中：主营业务收入4 800万元，其他业务收入200万元；实际发生广告费和业务宣传费800万元,Part 5,税前扣除项目,扣除限额=5 00015%=750（万元） 2008年实际发生额800万元超过扣除限额，故准予在税前扣除的金额为750万元；超标准的50万元可以结转以后年度扣除,某工业企业2008年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额140

43、4万元，国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为50万元，企业同期不含税销售价格为80万元，企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费160万元，广告性赞助50万元，非广告性赞助5万元），发生的财务费用200万元，准予税前扣除的期间费用为（）A.850万元 B.879万元 C.844万元 D.902万元,Part 5,税前扣除项目,正确答案】B 销售收入52000+1404（1+17%）+80516.4万元 实际发生数60%2060%12（万元） 业务招待费扣除限额为两者较小即12万元 广告费和业务宣传费扣除限额

44、2000+1404（1+17%）+8015492（万元） 超标准（300160+50）49218（万元） 非广告性赞助不得在所得税前扣除 企业所得税前扣除的期间费用（1102012）（600518）200879（万元,Part 5,税前扣除项目,2008年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（）万元。A.15 B.60 C.75 D.95 【正确答案】C 当年准予扣除的广告费50015%=75（万元），因此当年发生的60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元

45、中的15万元，即企业当年可以扣除的广告费是75万元。上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除,Part 5,税前扣除项目,例题单选题】2015年某居民企业实现商品销售收入2000万元，接受捐赠收入100万元，转让固定资产所有权取得收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。当年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（ ）万元。 A.294.5 B.310 C.325.5 D.330 【答案】B 【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5；广告费和业务

46、宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=20005=10（万元）3060%=18（万元）；可扣除广告费、业务宣传费=200015%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元,Part 5,税前扣除项目,成本与费用的扣除,9、利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除,Part 5,税前扣除项目,一,成本与费用的扣除,9、利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除；超过的部分，不得扣除,Part 5,税前扣除项目,一,

47、成本与费用的扣除,9、利息支出 借款费用资本化与费用化的区分,Part 5,税前扣除项目,一,Part 5,税前扣除项目,判断题 企业逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚款（或罚息），可以在税前扣除 。（,Part 5,税前扣除项目,解析】纳税人按照经济合同规定支付的违约金、罚款、罚息、诉讼费等，准予税前扣除。属于行政处罚范畴的罚金、罚款和被没收财物的损失，不得税前扣除,判断题 企业内部营业机构之间借款的利息，不得税前扣除。 （,Part 5,税前扣除项目,解析】银行企业内部营业机构之间支付的拆借利息准予税前扣除；非银行企业内营业机构之间支付的利息不得税前扣除,单选题 某生产企业在2010年发

48、生财务费用300万元，包括：用于在建工程支付的银行贷款利息180万元；企业扩大再生产向其他企业支付借款1500万元的本年利息120万元，同期银行贷款年利率为6%。企业当年准予扣除的财务费用是（ ）万元。 A. 90 B. 120 C. 180 D. 300,Part 5,税前扣除项目,A,例：某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少,Part 5,税前扣除项目,答案】 可在计算应纳税所得

49、额时扣除的银行利息费用300812918(万元) 向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额10081296(万元) 该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18624(万元,例：某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少,Part 5,税前扣除项目,答案】 固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。 该企业当年税前可扣除的利息费用=321225.33(万元,某白酒生产企业因扩大

50、生产规模新建厂房，由于自有资金不足2008年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2，2008年4月1日该厂房开始建设， 2009年12月31日房屋交付使用，则2008年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（）万元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5 【正确答案】D 4月1日开始资本化。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用30004.212331.5（万元,Part 5,税前扣除项目,税金,纳税人按照规定缴纳的消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及按照规定缴纳的房产税、车船税、土地使用

51、税、印花税等，可以税前扣除,Part 5,税前扣除项目,二,税金,企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，若已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。 企业缴纳的增值税属于价外税，不得扣除。 企业缴纳的所得税、为职工代缴的个人所得税，不得扣除,Part 5,税前扣除项目,二,多选题 下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有 （ ）。 A. 消费税 B. 教育费附加 C.土地增值税 D. 增值税 E. 企业所得税,Part 5,税前扣除项目,ABC,损失,企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害

52、等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，可以税前扣除,Part 5,税前扣除项目,三,损失,企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入,Part 5,税前扣除项目,三,损失,企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。 企业会计准则规定，筹建期间发生的开办费直接计入当期损益,Part 5,税前扣除项目,三,其他支出,1、借款费用 企业在生产经营

53、活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除,Part 5,税前扣除项目,四,其他支出,1、借款费用 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，按规定扣除,Part 5,税前扣除项目,四,其他支出,2、专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除,Part 5,税前扣除项目,四,其他支出,3、劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除,Part 5,税前扣除项目,四,其他支出,4、手续费及佣

54、金支出 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。超过限额部分，不得扣除,Part 5,税前扣除项目,四,其他支出,4、手续费及佣金支出 其他企业：按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。超过限额部分，不得扣除,Part 5,税前扣除项目,四,特殊扣除项目,1、公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度会计利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润12%的部分，准予结转以后三年内在计

55、算应纳税所得额时扣除,Part 5,税前扣除项目,五,特殊扣除项目,1、公益性捐赠支出 公益性捐赠支出与赞助支出不同。 公益性捐赠支出必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门转赠。直接向受赠人进行的捐赠视为赞助支出，不得扣除。 企业在纳税年度内出现亏损，当年发生的公益性捐赠支出，不得扣除,Part 5,税前扣除项目,五,多选题 下列项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。 A. 纳税人直接向某学校的捐赠 B. 纳税人通过其他企业向自然灾害地区的捐赠 C. 纳税人通过电视台向灾区的捐赠 D. 纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠,Part 5,税前扣除项目,ABC,例：

56、某被服厂（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱127万元，已取得民政局开具的公益性捐赠票据。假定该厂当年实现利润总额1 050万元,Part 5,税前扣除项目,捐赠扣除限额=1 05012%=126（万元） 而实际捐赠额为127万元，超过扣除限额。故当年可在税前扣除的捐赠额为126万元,某企业2010年9月通过教育部门向义务教育捐款5万元，10月直接向某老年服务机构捐款6万元。该企业当年会计利润156万。 试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出。 试分析纳税调整金额,Part 5,税前扣除项目,分析： 间接捐赠，不超过会计利润12%的部分，允许税前扣除； 超过部分不允许税前扣除。 扣除限额156万*

57、12%18.72万。实际支出未超过限额，允许全部税前扣除；因此，9月份捐赠的5万元允许税前扣除；不用纳税调整。 直接捐赠，税法规定不允许抵扣，纳税调增6万,特殊扣除项目,2、租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 经营租赁方式租入的固定资产所有权仍归出租方，由出租方计提折旧,Part 5,税前扣除项目,五,特殊扣除项目,2、租赁费 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 融资租赁方式下，承租方将租赁资产作为自有资产进行核算，折旧也由承租方计提，按照租赁期限均匀扣除,Part 5,税前扣除

58、项目,五,特殊扣除项目,3、汇兑损失 除已经计入有关资产的成本（不能重复扣除）与向所有者进行利润分配（不符合相关性）以外，准予扣除,Part 5,税前扣除项目,五,禁止扣除项目,1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2、企业所得税税款和由其代缴的职工个人所得税。 3、税收滞纳金,Part 5,税前扣除项目,六,禁止扣除项目,4、属于行政处罚范畴的罚金、罚款和被没收财物的损失。 注意：企业间的罚款可以在所得税前列支，但政府对企业的行政罚款不得在所得税前列支。 纳税人按照经济合同规定支付的违约金、罚息、罚款和诉讼费等，准予税前扣除。 5、未经核定的准备金支出,Part 5,税前扣除项

59、目,六,禁止扣除项目,6、年度会计利润总额12%以外的公益性捐赠支出。 7、赞助支出、非公益性捐赠支出。 8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息,Part 5,税前扣除项目,六,多选题 下列项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（ ）。 A. 企业发生的诉讼费用 B. 增值税 C. 交通罚款 D. 企业为投资者支付的低于标准的补充养老保险,Part 5,税前扣除项目,AD,多选题 下列项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。 A. 税收滞纳金 B. 银行按规定加收的罚息 C. 行政罚款 D. 未经核

60、定的准备金支出,Part 5,税前扣除项目,ACD,多选题 下列项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。 A. 为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B. 利润分红 C. 企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D. 违反食品卫生法被政府处以的罚款,Part 5,税前扣除项目,ABD,【例题单选题】下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（ ）。（2014年） A.向投资者支付的股息 B.合理的劳动保护支出 C.为投资者支付的商业保险费 D.内设营业机构之间支付的租金,Part 5,税前扣除项目,B,【例题单选题】以下各项支出中，按照企业所得税法的规定可在税前扣