中级财务会计第五章固定资产

1、第五章 固定资产,第五章 固定资产,本章结构要点,第一节 固定资产概述,注意：“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是 以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方 的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房 地产处理,一、固定资产的界定与确认 （一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,第一节 固定资产概述,二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移或实质

2、上已经转移（如，融资租赁）为标志 * 环保设备和安全设备 * 备品备件和维修设备 * 固定资产的各组成部分 该固定资产的成本能够可靠地计量,二、固定资产的分类,第一节 固定资产概述,固定资产,第一节 固定资产概述,三、固定资产的计价基础,第一节 固定资产概述,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,第二节 固定资产初始计量,一、外购固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费作为入账价值,第二节 固定资产的初始计量,注：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括

3、购进、接受捐赠、接受实物投资、自制、改扩建和安装等）生产用固定资产（机器设备类）发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。非机器设备类（不动产）固定资产购建时的增值税仍然要计入成本,第二节 固定资产的初始计量,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产,实质上具有融资性质的延期支付,以购买价款的现值为基础确定,按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本,一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户,第二节 固定资产的初始计量,第二节 固定资产的初始计量,二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”核算，达到预定可使用状态后再转

4、入“固定资产”账户,1）支付的买价、运杂费等,2）安装过程中发生的材料、工资、费用等,3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产,第二节 固定资产取得,二、自建固定资产 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益,第二节 固定资产的初始计量,自营方式建造固定资产,出包方式建造固定资产,一）自营工程,1、工程物资的核算,第二节 固定资产初始计量,增值税处理不同： 自行建

5、造房屋建筑物 原材料（进项税额转出） 商品或产品（销项税额） 自行建造机器设备等动产 原材料（进项税额不转出） 商品或产品（不计销项税额,在建工程（B 自营工程,建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等,达到预定可使用状态转入固定资产,余额,2、在建工程的核算,第二节 固定资产取得,二）出包工程,第二节 固定资产取得,第二节 固定资产的初始计量,融资租入,盘盈,接受捐赠,通过非货币资产交换、债务重组、企业合并等方式取得,投资者投入,其他方式取得的固定资产,一）投资者投入固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外,价值是否“公允”的判断标准是什么,第二节 固定资产的初始

6、计量,三）接受捐赠的固定资产,借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） （受赠是机器设备类固定资产并取得增值税专用发票） 贷：营业外收入捐赠利得,四）盘盈的固定资产,借：固定资产 贷：以前年度损益调整,第二节 固定资产的初始计量,21,四、存在弃置义务的固定资产,弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企 业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井 及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。 弃置费用的金额较大，企业应当根据企业会计准则第13 号 或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额 和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊

7、余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用,第二节 固定资产的初始计量,注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理,第二节 固定资产的初始计量,1、取得存在弃置义务的固定资产 借：固定资产 （在建工程成本预计弃置费用的现值） 贷：在建工程 （在建工程成本） 预计负债 （预计弃置费用的现值） 2、在固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用 借：财务费用 （预计负债摊余成本实际利率） 贷：预计负债,一、固定资产折旧的定义和意义 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊,固定资

8、产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,第三节 固定资产折旧的核算,1、应计折旧额的确定（时间、对象、行为,2、折旧本质 费用（非付现费用；补偿费用；抵税费用,第三节 固定资产折旧的核算,二、影响固定资产折旧的因素 应计折旧额原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.固定资产减值准备 计提减值准备后应当在剩余使用寿命内根据调整后的账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。 4.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限,第三节 固定资产折旧的核算,三、

9、计提折旧的固定资产范围 1、空间范围 所有的固定资产均应当计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外,注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。处在更新改造过程中而停止使用的固定资产应该停止计提折旧，待更新改造完成，该固定资产达到预定可使用状态再恢复计提折旧,第三节 固定资产折旧的核算,已提足折旧的固定资产 提前报废的固定资产 土地 经营租入的固定资产 融资租出的固定资产 更新改造中的固定资产 全额计提减值准备的固定资产,第三节 固定资产折旧的核算,2、时间范围 按月计提折旧 当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提 当月减少的固

10、定资产：当月照提，下月起不提,当月增加，当月不提；当月减少，当月照提（16字口诀,第三节 固定资产折旧的核算,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,四、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响,第三节 固定资产折旧的核算,1.年限平均法,固定资产年折旧额,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,固定资产年折旧额 12,固定资产年折旧率,年折旧额 原始价值,固定资产月折旧率,月折旧额原始价值,年折旧率12,第三节 固定资产折旧的核算,2.工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,单位工作量折旧额,月折旧额,月工作量,单位工作量折旧

11、额,年折旧额,年工作量,单位工作量折旧额,第三节 固定资产折旧的核算,3.双倍余额递减法,固定资产年初账面净值折旧率,年折旧额,年折旧率,2 预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢,第三节 固定资产折旧的核算,1）计算要点 在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的 年折旧额 在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额 平均计算各年内各月的折旧额,第三节 固定资产折旧的核算,2）计算公式,第三节 固定资产折旧的核算,双倍余额递减法举例,第三节 固定资产折旧的核算,固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧,思考？若预计的净残值为

12、2200元，则2160 2200=40,4.年数总和法,尚可使用年数 预计使用年限（预计使用年限1）2,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,第三节 固定资产折旧的核算,年数总和法举例,第三节 固定资产折旧的核算,原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年,50000-2000,第三节 固定资产折旧的核算,反映经济事实 固定资产使用成本（折旧修理费用）比较均匀 合理配比 有利于固定资产更新 推迟纳税,加速折旧法的理论依据,第三节 固定资产折旧的核算,五、固定资产折旧的会计处理,1、计算依据：当月初应提折旧固定资产原值,2、计算公式,第三

13、节 固定资产折旧的核算,借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门以及未使用、不需用的固定资产折旧） 销售费用 （销售部门折旧） 在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产折旧） 其他业务成本（经营租出的固定资产折旧） 贷：累计折旧,第三节 固定资产折旧的核算,对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化 如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益 如固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益,资本化？费用化,第四节 固定资产的后续支出,第四节 固定资产的后续支出,第四节 固定资产的后续支出,二、费用化的后续支出 1、原则：不可能使经济利益流入超过原先的估计 2、内容：修理支出等,第四节 固定资产的后续支出,三、固定资产装修 满足确认条件，计入固定资产账面价值。 企业应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次性全部计入当期营业外支出,第四节 固定资产的后续支出,一）固定资产盘盈应作为前期差错调整,借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：