企业纳税筹划的误区(ppt 53页).ppT

1、注册纳税筹划师培训课程理论篇,无论企业是商品生产经营还是投资、重组、上市，今天的企业家不仅要关心企业的收入，同时也要关注着税负的支出。 税收是国家参与企业分配的一种形式，它与企业利益有密切联系。交税越多，企业获利越少；交税越少，企业获利越多。 一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要因素,重要提示,税收是企业主要的社会费用，在法律许可的范围内降低 纳税成本，是纳税人追求利润及企业价值最大化的重要途径,企业纳税,纳税筹划的误区,误区二,与税款的多少有关与经营无关,误区三,纳税筹划无风险、无成本,误区四,无非就是亡羊补牢,误区一,就是少缴税或不缴税,案例】“票、货、款”一致的背后,案情 2

2、003年年初，某市国税局某分局接到举报，反映某商务有限公司为他人代开增值税专用发票。该分局立即派出检查小组对该公司内部征管资料进行了查阅分析。1月22日调取该公司帐册凭证。帐面检查进项发票来自广州，货款也是汇去广州未发现重大问题。 违法事实 该公司是一家虚假出资成立企业，为伪造经营假象，该公司每次收到对方寄来的发票和印鉴章后，将发票交给代账公司做帐，然后申报抵扣，再将货款以汇票形式背书到其控制的其他经营部帐上，提取现金。该公司共购买虚开增值税发票65份，价税合计600多万元,一家从事房地产开发的企业，有一座临街的商业用房。2005年度，该企业将这座商业用房整体出租给B企业从事餐饮和卡拉OK经营

3、，双方约定年租金为100万元。A企业财务人员经过测算，除缴纳营业税、城建税和教育费附加外，还得缴纳12万元的房产税。该企业领导希望在税负上进行筹划，某税务师事务所提出了一个方案：A企业可以将100万元租金进行划分，将70万元划分为物业管理收入，30万元为房屋出租收入。由此可减少房产税1230128.4（万元），此外出租合同印花税也可以减少。 同时，该事务所考虑到，如果是A企业直接和B企业同时签订物业管理服务合同和房屋租赁合同，税务机关可能会不予认可。于是提出，由A企业的母公司C和B企业签订物业管理合同并提供物业服务，年服务费70万元，A企业和B企业签订房屋租赁合同，年租金30万元。 A企业研究

4、了该筹划方案，觉得可行，采纳了事务所的方案，按筹划方法分别与各方签订了合同,案例资料,但是，B企业由于经营不善已准备停业，到年底只给了A企业15万元的租金收入，其余价款一直没有支付。经A企业多次催交，B企业总是以经营不善为由拖延支付。于是A企业将B企业告到法院，在法庭审理阶段，B企业承认未支付租金的事实。但B企业提出，虽然B企业和C企业签订了物业管理合同，但是C企业却并未提供物业管理服务，所有物业管理是B企业自己雇人提供的。因此，B企业拒不支付C企业70万元的物业服务收入。 从本案表面看是对租金的分割，实质是因“分割”而产生了两种不同性质的业务，即提供“租赁”、“物业”服务的业务，应分别适用两

5、种业务的法律法规。 需要注意的是，对A企业的上述行为，税务机关完全可以依据税收征管法第三十五条第六款的规定“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额”。如果该地主管税务机关按100万元来核定A企业的应纳税额，那该企业就真是赔了夫人又折兵了,悟和度理解,背景资料： E公司2003年度实现利润400万元，假设无纳税调整项目。企业的一项专利权账面价值400万元，因专利权逐步被其他技术取代，其公允价值（市价）降为100万元，E公司尚未提取无形资产减值准备。 E公司2003年度应缴企业所得税为：40033132（万元,筹划方案,在2003年12月底前，E公司可以将该专利权

6、投资于有关联关系的F公司，E公司应作如下账务处理（成本法）： 借：长期股权投资 400万元 贷：无形资产 400万元 因此，E公司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入100万元,视同销售成本400万元，即应当调减2003年度应纳 税所得额300万元。E公司对外投资后应缴纳企业所得税为：（400300）3333（万元） 2003年可少缴纳企业所得税99万元,国税发2000118号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失,案例资料,某物流企业集团内部设有批

7、发中心和运输车队以及仓储管理中心等业务部，为了强化管理，企业内部以业务部为单位实行内部结算。批发中心负责对外销售批发商品；运输车队的主要任务是为本批发中心或其他大型商场等固定客户运输货物，业务空隙也接受市场订单，做一些其他业务，如帮助外单位运输一些零星货物等；仓储管理中心负责商品等的仓储及搬运等工作。 2004年企业的内部核算资料显示： 批发中心实现商品销售收入56000万元，实际缴纳增值税额为735万元 运输业务部的业务额为2160万元，其中外揽业务560万元 公司仓储管理中心结算的仓储业务额为1200元，搬运业务额为200万元 与运输业务有关的增值税进项税额为26万元，与仓储有关的增值税进

8、项税额为4万元。企业处于微利经营状态,案例资料,运输车队为批发中心、大型商场运输货物 运输车队为外单位运输一些零星货物,相关法规链接,财法字1993第38号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第五条，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业

9、、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内,相关法规链接,根据现行税法规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”是指纳税人的年货物销售额中与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50，营业税应税劳务营业额不到50。 财税（1994）第026号财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知规定，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税,筹划思路与方法,对于该企业来讲

10、，应当将缴纳营业税的业务从货物流通业务中分离出来即可减少企业的税负，有三个方案可供选择。 方案一：将企业原来的运输车队独立出来，成立专业运输公司，作为集团公司的下属子公司，在财务管理上实行独立核算，自负盈亏。 方案二：将企业原来的仓储以及搬运业务划分出来，纳入专业运输公司，并且各业务分项目分别核算(也可以单独成立储运公司)。 方案三：在具体的业务操作过程中，运输、储运公司与购货单位直接发生关系，即购货者在与货物批发中心签署货物供应合同的同时，也与运输公司签署运输合同，与储运公司(在成立储运公司的条件下)签署货物仓储以及搬运合同,案例资料,C公司2003年度实现利润500万元，假设无纳税调整项目

11、。该公司2001年10月赊销给D公司一批产品，应收货款70万元，因D公司财务状况恶化，预计货款难以全部收回。 因为应收账款逾期未超过3年，而且D公司未发生破产、撤销等税法规定的情形，因此该应收账款尚不能确认为坏账损失而在税前扣除。 2003年度应缴企业所得税为：50033165万元 思考：如何使C公司所得税减少,案例分析,在2003年12月底前，C公司可以与D公司进行债务重组。假设C公司同意D公司在2004年底前以50万元偿还货款，C公司应作如下账务处理： 借：营业外支出 20万元 贷：应收账款 20万元 国家税务总局2003年6号令规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，债权人应当将重组债

12、权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。 按筹划方案实施后，C公司2003年度应缴企业所得税为： （50020）33158.4（万元） 可见，2003年C公司可少缴企业所得税6.6万元,节税筹划,消极性节税案例资料 A汽车制造公司是一家专门生产大型货车的企业，该企业生产的汽车使用某种特殊的轮胎，一般由B汽车轮胎厂提供。 2004年1月1日，A公司委托B工厂生产一批轮胎，经双方商议决定，由B厂自己提供生产材料，折价为40万元，收取加工费70万元，并议定于2月1日交货。 2月1日，A公司提货并支付全部货款。双方认为B厂属小规模纳税人，委

13、托加工消费税由A公司申报缴纳，因此B厂的会计人员在应交税金（应交增值税）的贷方；A公司的会计人员在应交税金（应交消费税）。 4月1日，税务机关在B厂查账时，认为这种方式的加工不能被认定为委托加工，而只能被认定为销售货物,节税筹划,案例分析 税法规定： 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方现将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品以及由受托人以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托方加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消

14、费品缴纳消费税。 委托加工应税消费品时，受托方只就其加工劳务缴纳增值税,案例资料,振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的M公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，M公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认资产总额为4,000万元，负债总额为6,000万元，但M公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1,400万元，评估值为2,000万元。 方案一：资产买卖行为 振邦集团拿现金2,000万元直接购买不动产及生产线，M公司的税负总额为

15、：2,0005+2,00042+(2,0001,400)33=358(万元)。 该方案对于振邦集团来说，虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不要承担巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2,000万元的现金，负担较大,分析与筹划,方案二：产权交易行为，承债式整体并购 按照税法政策有关规定，企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。M公司资产总额为4,000万元，负债总额为6,000万元，已严重资不抵债。根据规定，在被兼并企业的资产小于负债或与负债基本相等的情况下，合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。 该方案对于合并方振

16、邦集团而言，则需要购买M公司的全部资产，这从经济核算的角度讲，是没有必要的，同时振邦集团还要承担大量不必要的债务，这对以后的集团运作不利。 方案三：产权交易行为 M公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，资产为生产线，负债为2,000万元，净资产为0，即先分设出一个独立的N公司，然后再实现振邦集团对N公司的并购，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为,分析与筹划,该方案对于振邦集团来说效果最好： 避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题； N公司只承担M公司的一部分债务，资产与债务基本相等； 振邦集团在资产重组活动中所获取的利益最大，既购得了自己需要的生产线，又未购买其他无用资

17、产，增加了产权交易的可行性。 【筹划难点】 受企业管理人员思维方式的制约 受筹划人政策水平的制约 有关资产的价值确认 资产出让形式应包装到位，否则就有可能使筹划破产,案例资料,内地甲企业拟在省外A市开拓市场，销售其产品。经过前期考察，发现在当地消费者中大型连锁丙超市的知名度较高，如通过其销售产品，容易让当地消费者认可，容易打开市场。于是甲企业就和丙超市商谈销售事宜，丙超市提出要求，企业产品欲进入其销售渠道，企业必须支付一定进场费，用于超市前期宣传和开拓市场。 已知甲企业和丙超市均为盈利企业，均为一般纳税人，企业所得税率为33%，增值税率为17%。甲企业因开拓市场情况，业务宣传费预计要超限额，应

18、纳税所得额要调增；但广告费不会超限额，不要纳税调整。 根据两企业协商，甲企业应向丙超市支付进场费20万元。 你认为如何进行操作，使甲企业合理节税,案例分析,甲企业财务负责人根据企业的情况提供了三种方式进行分析（暂不考虑城建税、教育费附加等税费）： 第一种方式：甲企业和丙超市签订宣传协议，由丙超市出具“柜台陈列费”的服务业发票。 第二种方式：甲企业直接向丙超市捐赠价税合计20万元的产品，丙超市不出具发票。 第三种方式：甲企业委托当地一家广告公司操作，广告公司要求在20万元成本之上加计15,案例分析,经过比较可知，通过广告公司操作比其他方式少影响净利润，选取该种方式为佳。 现代企业的合作，力求产生

19、双赢。在分析甲企业的同时，还应分析这三种方式对丙超市的影响，达到知己知彼，以能掌握协商时回旋余地。 如果合作双方实际情况发生变化，则情况又有所不同，比如甲企业业务宣传费预计不会超支，则对甲企业来讲第一种方式为佳；如甲企业企业所得税免税，则第二种方式为佳，等等。 总之，企业在实际操作中，事先对可供选择的几种方式进行比较分析和筹划，不但要分析己方情况，还要分析合作方的情况，从中选择一种较好的方式以达双赢,案例资料,例：企业在20012004年间每年应税收益分别为：1000万元、400万元、200万元、500万元。适用税率始终为25，假设无其他暂时性差异。 现行会计制度： 借：所得税 25 贷：应交

20、税金应交所得税 25 新会计准则： 2001年 2002年 借：递延所得税资产 250 借：所得税费用 100 贷：所得税费用补亏减税 250 贷：递延所得税资产 100 2003年 2004年 借：所得税费用 50 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 50 贷：递延所得税资产 100 应交税费应交所得税 25,案例资料,某商业企业小规模纳税人产品销售价格为26元台，单位变动成本为15元台，增值税税率为4，固定成本为8万元，预测市场销量为8000台，能否投入经营？若市场销量为12000台，固定成本为10万元，结果该如何？ 利润(26-15)8000-800008000(元) 由于应纳增

21、值税随业务量增减变动呈正比例变化，因此可归入变动成本。 在市场销量为8000台的条件下： 利润26一15-26/(1十4)48000-800000(元) 可见，在市场销量为8000台的条件下，企业如投入经营为盈亏临界状态，因此，方案不可取,纳税操作实务,新企业所得税法规定什么情况下可以分期确认收入? (1)以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 (2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况

22、的，由税务机关具体核定企业所得税分月或者分季预缴。分月或分季预缴所得税时，应当按月度或季度的实际利润额预缴；按月度或季度的实际利润额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的112或14按月度或季度以及经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，当年度不得随意变更,纳税操作实务,A公司是一家内资房地产开发企业，销售商品房的预售款项，该如何缴纳企业所得税?如果将A公司转为外资房地产企业，收到预售款是不是就不用缴纳所得税了? 首先，对于内资房地产企业，依据国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知(国税发20063l号)的规定，企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、

23、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计人当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。 经济适用房项目预售收入的计税毛利率不得低于3。 非经济适用房开发项目预计计税毛利率按以下规定确定： (1)开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于20。 (2)开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于15。 (3)开发项目位于其他地区的，不得低于10,纳税操作实务,对于外资房地产企业预售款，则是依据国家税务总局关于外商投资企业从事房地产开发经营征

24、收所得税有关问题的通知(国税发1995153号)的规定，从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。各省、自治区、直辖市和计划单列市主管税务机关可按照本条第(一)款，制定对从事房地产开发、经营的外商投资企业预征所得税的具体实施办法及预计利润率的确定方法，并报国家税务总局备案。 企业在申报所得税时，应以其当期销售收入扣除当期相应成本、费用及损失后的余额，为当期应纳税所得额，依

25、照税法的规定计算缴纳企业所得税。当期应纳税额，按以下公式计算： 应纳税额=应纳税所得额X适用税率一已售房产已预征的所得税+当期预征所得税。 注：新企业所得税法实施后，对于外资房地产企业如何预缴所得税的最新政策预计会在2008年上半年有新的文件发布，文件将会对内、外资房地产企业所得税征收办法进行统一。对此，请随时留意最新政策变化,纳税操作实务,关联企业间的应收账款发生的坏账损失能否在税前扣除?我公司2004年中向一个控股51，的上市子公司销售货物，货款目前已超过3年仍未收回。请问我公司能否将子公司的应收账款确认为坏账? 根据国家税务总局关于关联企业间业务往来发生坏账损失税前扣除问题的通知(国税函

26、2000945号)的规定，关联企业之间的往来账款不得确认为坏账。但是实际经济活动中，关联企业之间同样存在大量的正常交易，关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，可以在债权方企业作为坏账损失在税前扣除。企业财产损失所得税前扣除管理办法(国家税务总局令第13号)中规定，申请的坏账损失税前扣除必须提供法院判决或所在地主管税务机关证明。 根据上述规定，你公司与子公司是关联企业，你公司与子公司的应收款项原则上不能确认为坏账，但是如果子公司经法院判决破产了，以其财产不足清偿的部分可以凭法院的判决书申请在税前扣除,纳税操作实务,某药厂向一家医药公司

27、销售药品，药品由该厂负责(通过铁路)运输。铁路运输时，部分药品丢失，因赔偿期已过铁路部门不予赔偿，在这种情况下，有无税收问题，帐务上如何处理? 存在税收问题。对购货方收到的药品并已支付货款的部分，销货方按规定开具增值税专用发票。对运输中丢失的货物： 要取得铁路运输部门关于货物丢失的事实证明； 对丢失的货物不作销售，而作产成品损失，记入营业外支出； 将与所丢失货物相对应的增值税进项税额转出，转入营业外支出； 有关情况要及时向当地税务部门报告，并提供有关证明，并由其对有关情况进行核实，提出税收处理意见,纳税操作实务,某公司在供电过程中，除按规定收取用户电费外，还对违反用电守则的用户收取电费逾期付款

28、滞纳金和违章用电罚款。请问，这两笔收入是否缴纳增值税？ 中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称条例）第6条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。” 而中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第12条规定：“条例第6条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违金约（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。” 根据上述规定，该公司收取的用电逾期付款滞纳金和违章用电罚款是用电过程中收取的价外费用，应按规定并入销售收入缴纳增值税,纳税操

29、作实务,某房地产属于代建工程，其营业税款是按照全部收入征税还是按照收入与支出之后的差额征收？其营业税率是3%还是5%？ 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税，税率为3%。 工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税，税率为5,纳税操作实务,房地产开发公司采用银行按揭收款方式的，何时向客户开具按揭款的发票，是在办理按揭手续完毕后，还是等

30、到按揭款到帐后，另外如何进行这部分的税务处理？ 根据中华人民共和国营业税暂行条例第九条规定：营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对销售不动产的应税行为，中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十八条规定：“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款项的当天。”所以房地产公司采用银行按揭款收款方式的，应在按揭款到帐后开具发票,纳税操作实务,甲公司有房屋一幢，帐面净值为1000万，因改制需要，评估后的价值为1500万，增值500万，作资本公积处理是否妥当？增值部分是否提取折旧？如果该房屋出售取得价款收入15

31、00万元，结转房屋成本按帐面净值还是按评估值？企业所得税应如何计算？ 财税字199777号文明确，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除,纳税操作实务,某公司为股份制企业，因经营需要进行增资扩股，对原资产进行评估后，将公司留存的未分配利润和资产评估增值部分在股东之间进行分配，并转增实收资本。问对个人股东增加的净资产是否应征收个人所得税? 公

32、司将留存的未分配利润转增实收资本，实际上相当于将未分配利润向股东进行了分配，股东再将分得的红利投资于本企业，增加实收资本。依据国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知(国税发1997198号)的有关规定，对属于个人股东分得并再投入公司的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由公司代扣代缴。而公司用资产评估增值形成的资本公积转增实收资本，不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增部分，不征收个人所得税,纳税操作实务,企业减免或返还的流转税是否要缴企业所得税？ 企业减免或返还的流转税，除国家另有规定明确用途外，应并入应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

33、这里的“国家另有规定明确用途”目前是指：一是自2000年6月24日起至2010年底前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退的政策，所得税款用于研究开发软件产品和扩大再生产；二是自2000年6月24日起至2010年底前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的集成电路产品（含单晶硅片），按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退的政策，所得税款用于研究开发集成电路产品和扩大再生产。（除上述以外，如果企业能提供国务院、财政部及国家税务总局明确用途的文件的，也按此规定执行。,纳税操

34、作实务,请问向非金融企业借款利息如何税前扣除？利息要开具什么票据？ 企业在生产经营期间向非金融企业借款用于生产经营的资金，其利息税前扣除标准是不得超过金融机构同期同类借款利息。 对于企业向关联企业借款超过注册资本的50%以上的部分，则产生的利息不得税前列支。 利息支出的票据必须是地税部门正式的资金发票。 公司因流动资金不足向员工个人借款其借款利息是否可在税前扣除？ 企业向个人借款其借款利息在不高于按照金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分可以在税前扣除，超过部分不得在税前扣除,纳税操作实务,某公司一次性买断某企业机器设备和厂房共计200万元，由于该企业已经倒闭无法取得正式发票。问：该公司

35、如何将这200万元的固定资产入账？另外，该公司重新办理各种证照后，是否可以享受新办企业的税收优惠？ 对外购的固定资产的计价，会计制度和税法规定是一致的，即：购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳税金后的价值计价。针对倒闭企业，其在倒闭时应按规定对资产进行清算，此时该公司购买设备和厂房，企业有义务开具发票。如果企业未进行清算，所购买的机器设备和厂房则需由评估部门进行评估，然后持评估部门出具的证明入账。 按照国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（国税发1994229号）文件规定，新办企业必须符合以下条件：（1）从无到有组建起来 的。原有企业一分为几、改组、扩建、搬

36、迁、转产、合并后继续经营的，或者吸收新成员、改变领导关系、改变企业名称的，都不能视为新办企业。（2）应是 1994年1月1日以后建立的。对于1993年底以前建立的企业，其享受的减免税优惠尚未到期，而该项减免税优惠又属于继续保留的，则其减免税期限应连续计算，执行到期为止。若单位符合上述条件，则可按照规定享受税收优惠,纳税操作实务,某公司在今年税务检查期间，被税务机关查出以前年度有一建筑工程项目未按规定取得结算发票，企业已经结转固定资产。由于提供建筑劳务的施工单位已不好找到，税务机关责令该公司申报营业税等税款并向税务机关申请开具发票入账。并且指出，补缴的税款和没有取得税务发票的固定资产折旧也不允许

37、在所得税前扣除。 问：该笔税款在账面上如何处理？该项固定资产的折旧可以税前扣除吗,纳税操作实务,税务机关的处理意见是错误的。按照营业税相关法规规定，建筑劳务营业税的纳税人是提供建筑安装劳务并取得收入的施工单位，不是支付劳务价款并应该取得付款发票的单位。所以，税务机关无权责令该公司申报营业税等税款并向税务机关申请开具税务发票。 该公司未按规定取得发票，违反了发票管理办法及其实施细则之规定，税务机关应该按照违反发票管理规定进行处罚。发票管理办法第三十六条规定，未按照规定取得发票的，属于违反发票管理法规的行为。由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。发票管理办法实施细则第四十

38、九条规定，应取得而未取得发票的，属于未按规定取得发票的行为。 发票管理办法第三十九条同时还规定：违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款,纳税操作实务,根据上述规定，如果由于该单位未按规定取得工程结算发票，导致施工单位未缴、少缴税款的，税务机关应该按照第三十九条规定处理，除没收的非法所得外，可以并处未缴、少缴税款1倍以下的罚款。如果施工单位虽然没有开具发票，但是已经申报缴纳这部分收入的税款，没有发生未缴、少缴税款的，税务机关就应该按照第三十六条规定处理，责令该单位限期改正，没收非法所得，可以并处1万元

39、以下的罚款。按照所得税相关法规规定，单位支付的罚款，可以作为支付年度的营业外支出，但是不得在所得税税前扣除。 另外，虽然该单位结转固定资产时没有按规定取得税务发票，但是按照会计制度规定，企业的资产应该按实际发生的支出金额入账并折旧。而且根据企业所得税暂行条例实施细则第三十一条规定，该项资产属于应当计提折旧范围，不属于不得提取折旧范围，即税法对这种情况在计提折旧时没有限制性规定。因而，只要该项资产的金额是确定的、真实的，而且折旧年限与折旧方法不与税法抵触，则该项固定资产的折旧可以税前扣除,纳税操作实务,我公司计划在新加坡上市，支付KPMG(毕马威华振会计师事务所)审计费300万元，支付时我们代扣

40、代缴了30万元预提所得税，合同中规定该项税金由我公司承担。请问：我们承担的代扣代缴的税金可否在我公司税前列支? 新企业所得税法规定，非居民企业在境内取得的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 应代扣代缴的所得税额为所支付的款项直接乘以百分之十。因此，对于企业代扣代缴的所得税实际上是从支付给国外企业的款项中扣减，而不由企业承担，企业应当建立代扣代缴账户单独核算。 但如果在合同中注明了税前合同金额、税后金额费用以及代扣的税款金额，那么，代扣企业支付给境外企业的金额没有变，承担的税款总额也没有变，但不同

41、的是，此时，代扣企业原所支付的金额就可全额在企业所得税前扣除,纳税操作实务,差旅费、会议费等在税前扣除有无标准?是否一定要发票?请问差旅费、会议费能不能在税前直接扣除?有无标准?是否一定要有正规发票才能入账? 根据新企业所得税法的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。没有对发票做出限制，应仍可沿用国税发200084号的规定。 企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)的精神是，企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费等，原则上可以在税前扣除。 但是主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的

42、合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等,纳税操作实务,我公司2007年度业务招待费超标10万元，已经做了纳税调整。假设2008年业务招待费可扣除标准为100万元，2008年实际可扣除招待费92万元，请问2007年这超标的10万元是否可以并入2008年的业务招待费中进行税前扣除? 根据新企业所得税法及实施细则相关规定，上年超标的业务招待费，应进行纳税调整，不能结转到下一年。2008年业务招待费可扣除标准为100万元，实际发生可扣除金额为92万元，则2008

43、年可扣除的业务招待费为92万元，不能将2007年的未扣除金额结转过来，2008年也不需进行纳税调整,纳税操作实务,我公司为出口型企业，经常有员工到国外出差。请问对国外出差人员取得的国外收据能否作为成本费用在本企业列支?政策上有没有这方面的规定? 新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，公司员工到境外的出差费用可以在所得税前扣除。 企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)文件规定，纳税人发生的与其经营活动有关的、合理的差旅费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否

44、则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等,纳税操作实务,我公司部分厂房及机器设备出租给其他单位使用，请问我方及承租方应如何缴纳所得税? 根据国家税务总局关于企业租赁经营有关税收问题的通知(国税发19978号)的规定，应区分以下两种情况确定出租方和承租方分别如何缴纳所得税。 (1)企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业(即出租企业)为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。承租方取得的承租经营所得

45、无须再缴纳企业所得税。 (2)企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方名义对外从事生产经营活动。在这种情况下，承租经营所得由承租方自行申报缴纳所得税，出租方只需就其取得的租赁收入缴纳所得税。 筹划要点提示：如经营运作允许，双方同意，应尽量不改变被承租企业的名称，不变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，这样安排纳税较少，对双方有利,纳税操作实务,举例： 企业新购入轿车一辆企业无发票，自估价120万元，企业按固定资产计提折旧，可否承认税前扣除？ 企业从开发商购入房屋，企业无发票，经事务的评估500万元，企业按固定资产计提折旧，可否承认

46、税前扣除？ 企业购入旧的机器设备一台，企业无发票，经事务的评估100万元，企业按固定资产计提折旧，可否承认税前扣除？ 企业固定资产折旧，虽然是分期税前扣除，但固定资产“未取得”或“不取得”相应发票，企业固定资产的“真实性”还可以确定，但其“合法性”由谁来确定、这个自由裁量是什么部门？是不是与国家税务总局的企业所得税税前扣除办法第三条“纳税人申报的扣除要真实、合法。”的原则相悖,纳税操作实务,国家税务总局关于印发的通知（国税发2000084号）第三条规定：纳税人申报的扣除要真实，合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致

47、的，以税收法规规定为准。 只要纳税人为成本费用项目提供的原始凭证，能够证明有关支出确属已经实际发生，而且该项支出不与税法规定抵触（如非行政罚款支出、不超过规定利率的利息费用等），那么，该成本费用则符合真实性和合法性原则。当然，仅仅符合真实合法原则还是不够的，按照企业所得税税前扣除办法规定，税前扣除的确认还应遵循确定性原则，即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的,纳税操作实务,国家税务总局关于加强中小企业所得税征收管理工作的意见（国税发200028号）有这样的规定：企业收入总额和税前扣除项目是计算征收企业所得税的两大因素，而票证凭据特别是税务发票，则是控制收入总额和税前扣除项目的主要手段，是税收征管的一项重要工作。企业所得税有关税前扣除项目，主管税务机关要认其审查，严格把关，并按规定的程序、方法、权限和政策进行审批，不得走过场。企业的税前扣除项目，一律要凭合法的票证凭据确认；凡不能提供合法凭征的，一律不得在税前进行扣除。 虽然该文件规定了合法的凭证才能税前扣除，但也没有规定只有税务发票才是唯一的合法凭证。 纳税人的成本费用项目即使取