《金融资产》ppt课件

1、1,3 金融资产,长江大学管理学院,FINANCIAL ASSETS,Chapter 3,2,1、掌握金融资产的分类； 2、掌握金融资产初始计量的核算； 3、掌握采用实际利率法确定金融资产摊余成本的方法； 4、掌握各类金融资产后续计量的核算； 5、掌握不同类金融资产转换的核算； 6、掌握金融资产减值损失的核算。,学习目的与要求,3,重点 交易性金融资产的计量与核算； 持有至到期投资的计量与核算； 可供出售金融资产的计量与核算； 难点 持有至到期投资的计量与核算；,教学重点与难点,4,概 述 1、金融资产 金融资产是一种无形资产，其基本的利益或价值是对未来现金流的债权。 金融资产主要包括库存现金

2、、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,5,2、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更或重分类。,6,第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 1、分类 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、交易性金融资产（满足以下3个条件之一即可确

3、认） （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响）,7,（3）属于衍生工具。（但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。） 3、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足以下条件之一即可确认） （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量

4、基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业基于风险管理、战略投资需要等将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。,8,二、交易性金融资产的确认 1、初始确认 当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。如果确认为金融资产，且该资产同时符合划分为交易性金融资产的规定，则应将其确认为一项交易性金融资产。（一旦确认为交易性金融资产，则不得变更其性质。） 2、终止确认 交易性金融资产终止确认是指将该交易性金融资产从企业的账户和资产负债表中予以转销。当收取某项交易性金融资产现金流量的合同权利终止时，或者某一交易性金融资产已经转移

5、，且这种转移符合第23号准则规定的金融资产终止确认条件时，企业应该终止该项交易性金融资产的确认。,9,三、交易性金融资产的计量 1、公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确认条件： （1）如果存在活跃市场，则活跃市场中的公开市场报价是公允价值最好的证据，应用做计量的基础。 （2）如果金融工具不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。该估计应基于该环境下可以得到的最好信息。 2、交易性金融资产计量的要点 （1）交易性金融资产在初始确认和后续计量时都采用公允价值；（2）交易成本在初始确认时，直接计入当期损益；（3）持有期间公允

6、价值变动形成的利得和损失，应当计入当期损益。,10,四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 1、企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 2、持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利或利息持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,11,3、资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易

7、性金融资产公允价值变动 4、出售交易性金融资产 借：银行存款等（按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（按账面余额） （借或贷:）投资收益（差额） 同时， 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 （或相反分录）,12,练习：4-1 A企业于03年2月20日购入下列股票，并将其划分为交易性金融资产管理： 项目 股数（股） 每股单价（元） 税费（元） 投资成本（元） 青岛啤酒 10 000 7.28 400 73 200 一汽金杯 15 000 6.05 550 91 300 五粮液 12 000 59.6 4 000 719 200 合计 4 950 883 700

8、 要求：对以上交易做出会计处理。 4-2 某公司2007年在证券市场买入A上市公司的股票，并将其划分为交易性金融资产管理，具体交易价格如下： （1）11月25日，以每股3元的价格购入10万股，支付交易费用3000元。 （2）12月31日，该股票的价格为每股4元。 （3）2008年5月3日，收到A上市公司发放的现金股利1万元。 （4）2008年6月1日，以每股4.2元的价格将所有A公司股票出售。 要求：对以上交易做出会计处理。（金额单位：万元）,13,解析：练习41 借：交易性金融资产成本（股票：青岛啤酒 ） 72 800 成本（股票：一汽金杯 ） 90 750 成本（股票：五粮液 ） 715

9、200 投资收益 4 950 贷：银行存款 883 700 练习4 2 （1）2007年11月25日购入股票时： 借：交易性金融资产成本（A股票） 30 投资收益 0.3 贷：银行存款 30.3,14,（2）2007年12月31日，股票价格上涨： 借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 假设当年公允价值变动损益无其他发生额，则在12月31日将其余额转入本年利润： 借：公允价值变动损益 10 贷：本年利润 10 （3）2008年5月3日，收到现金股利： 【借：应收股利 1 贷：投资收益 1】 借：银行存款 1 贷：应收股利 1 （4）2008年6月1日，将上述股票出售：

10、 借：银行存款 42 贷：交易性金融资产成本（A股票） 30 交易性金融资产公允价值变动 10 投资收益 2,15,五、交易性金融资产的披露（了解） 1、企业应在报表附注中披露与金融工具有关的信息，包括信用风险、流动性风险和市场风险三大类别的信息和其他相关信息两类。其他相关信息主要包括：相关的重要会计政策和计量基础，各类金融资产或金融负债的账面价值，与重分类、金融资产转移、担保、减值、违约借款、套期保值、公允价值、收入、费用、利得或损失相关的信息等。 2、企业没有必要完全按照准则要求逐一披露，因为每个企业有其自身特点，涉及金融工具的程度也不一致，所以企业应该根据自身实际情况，结合准则要求，根据

11、重要性原则及成本效益原则进行适度信息披露。,16,第二节 持有至到期投资 一、概述 1、定义 持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（长期债权投资，本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。） 判断资产属于持有至到期投资的条件： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明显意图持有至到期 （3）有能力持有至到期：企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 2、不属于持有至到期投资的非衍生金融资

12、产： （1）初始计量时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。 （3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。,17,3、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 （1）期前处置或重分类通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。 （2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类部分）重分类为可供出售金融资产。 （3）以下情况可以例外： 出售日或重分类日距

13、离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以预计的独立事件所引起。,18,二、持有至到期投资的会计处理 A、要解决的会计问题： （1）该资产的实际利率的计算 （2）摊余成本的确定 （3）持有期间的收益确认（注意溢价和折价的摊销） （4）处置时损益的处理 B、会计处理,19,二、持有至到期投资的会计处理 1、取得持有至到期投资， 在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为成本、利息调整、应计利息等，并分别入账。 发生的交易费用计

14、入持有至到期投资中的利息调整。 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） （借或贷：）持有至到期投资利息调整（差额，即债券溢价或折价,溢价记借方，折价记贷方） 贷：银行存款等,20,关于债券溢、折价的说明 （1）债券溢折价形成的原因票面利率或市场利率 （2）债券溢折价的处理逐期摊销 债券溢价是对今后多收利息事先付出的代价；债券折价是对今后少收利息事先得到的补偿。待今后各期票面利息实际发生时再按实际利率法将已实现的代价或补偿逐期摊销给各会计期间。（具体摊销过程参下页） （3）债券溢折价摊销的目的冲减债券利息收入或增加债券利息收入，同时作投资损失或投资收益（的实现）处

15、理。到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。,21,2、期末计提利息确认投资收益 按实际利率法确认投资收益的要点： 实际利率法，是指按照购买债券的实际投资额和实际利率计算各期利息收入的方法。 实际利率，是指将债券在未来持有期的现金流量（各期利息和本金），折现为债券当前买价所使用的利率。（内插法求得） 实际利率在取得投资时计算确定，并在投资存续期内保持不变。,各期票面利息=面值 票面利率 各期实际利息（即投资收益）=期初摊余成本 实际利率 期初摊余成本 “成本” “利息调整” 期初余额（取得时视同摊销额为零） 各期利息调整摊销额（即溢价或折价摊销额）=本期票面利息-实际利息（投资收益） 正

16、数溢价摊销额（记贷方） 冲减债券利息收入； 负数折价摊销额（记借方） 增加债券利息收入。,22,2、期末计提利息确认投资收益 a.分期付息债券 借：应收利息（按票面利息） （借或贷）持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益（按实际利息） b.到期时一次还本付息债券 借： 持有至到期投资应计利息（按票面利息） （借或贷）持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益（按实际利息） 注意：持有至到期投资的期初账面价值随着溢折价的摊销而减少或增加，因此，所计算出的实际利息会逐期减少或增加，每期溢折价的摊销数也会随之变动。,23,（2）年度终了计算利息并摊销利息调整（溢价和折价） 按实际利率法计算

17、实际利息=持有至到期投资的期初摊余成本实际利率 票面利息=面值票面利率 每期利息调整额摊销额=本期票面利息-实际利息（投资收益） 在实际利率法下计算实际利率时，根据“成本+溢价（-债券折价）=持有至到期投资到期应收本金现值+各期收取的利息的现值”，并采用“插值法”计算得出。,24,3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资面值 利息调整（也可能在借方） 应计利息 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） 4、出售持有至到期投资 （已提减值准备的，应同时结转相应的减值准备。） 借：银行存款等（按实收金额） 【持有至到期投资减值准备

18、】 贷：持有至到期投资（按账面价值） 投资收益（差额，也可能在借方）,25,第三节 贷款和应收款项,2 货币资金及应收账项,26,（一）应收票据 1.分类与计价 （1）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据 （2）计价原则： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票 据利息。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2 货币资金及应收账项,27,2.一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,2 货币资金及应收账项,28,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间

19、隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。,2 货币资金及应收账项,29,贴现期、票据期和持票期的关系,2 货币资金及应收账项,30,3.背书转让的会计处理 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,2 货币资金及应收账项,31,4.特殊业务核算 票据贴现 （1）不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,2 货币资金及应收账项,32,（2）带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值 （1+

20、票据利率票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息贴息 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额）,2 货币资金及应收账项,33,（3）贴现后的处理,为什么是短期借款呢？需要计息吗？,2 货币资金及应收账项,34,例题,银行从贴现企业扣划的款项是（ ） A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息,2 货币资金及应收账项,35,例题,B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行 贴现，贴现率为10%。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息

21、票据，则 贴现息和贴现所得该如何计算？ （3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行 将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据 款划回，则会计分录又该如何编制？,2 货币资金及应收账项,36,续前例,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将 已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划 回。,借：应收账款102000 贷：银行存款102000,续前例,若该公司的银行存款账户余额不足。,借：应收账款102000 贷：短期借款102000,2 货币资金及应收账项,37,（二）应收账款 1.确认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认。 （2）应收账款计价

22、发票价格 商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。 现金折扣总价法（收款时确认折扣） 原理：越早付款，越少付款。 会计分录： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,2 货币资金及应收账项,38,2.销售与抵押 （1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款 （2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。,2 货币资金及应收账项,39,（三）坏账准备 1.概述 （1）坏账的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 （2）坏账确认的条件 债务人破产

23、或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或 者收回的可能性很小。,2 货币资金及应收账项,40,2.坏账的核算方法 A.直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款 项。 B.备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。,我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,！,2 货币资金及应收账项,41,3.备抵法的处理 （1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。 （2）提取基数 应收账款借方余额、预收账款借方余额、其

24、他应收 款余额、应收票据转入。,2 货币资金及应收账项,42,（3）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,2 货币资金及应收账项,43,销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。,2 货币资金及应收

25、账项,44,账龄分析法图例,2 货币资金及应收账项,45,（4）账务处理,2 货币资金及应收账项,46,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备， 2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比 例为3，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位 1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004 年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末 应收账款130万元。如何进行会计处理？,2 货币资金及应收账项,47,（四）预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,2 货币资金及应

26、收账项,48,例题,A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的 货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款 40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。 该如何编制会计分录？,2 货币资金及应收账项,49,（五）其他应收款 1.核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。 2.坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应 计提坏账准备。,2 货币资金及应收账项,50,第四节 可供出售金融资产 一、概述 可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融

27、资产以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售的金融资产。 二、可供出售的金融资产的会计处理 （一）取得可供出售金融资产 （1）股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等,51,2、债券投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） （借或贷）可供出售金融资产利息调整（差额，交易费用包括其

28、中） 贷：银行存款等 （二）资产负债表日计算利息 a.分期付息债券 借：应收利息（按票面利息） （借或贷）可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（按实际利息） b.到期时一次还本付息债券 借：可供出售金融资产应计利息（按票面利息） （借或贷）可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（按实际利息）,52,（三）资产负债表日公允价值变动 1、公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2、公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 （四）资产负债表日减值 借：资产减值损失（应确认的减值金额）（应计入减值损失的金额是公允价值多

29、次下降之和。） 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动（差额） （五）减值损失转回 a.若可供出售金融资产为债券等非权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失,53,b.若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 （六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 （同前） 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） （七）出售可供出售金融资产 借：银行存款等（按实收金额） 资本公积其他资本

30、公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方） 贷：可供出售金融资产成本、公允价值变动（也可能在借方）、利息调整、应计利息 投资收益（差额，也可能在借方）,54,小结：金融资产初始计量及后续计量,55,第五节金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项 1、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚

31、未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 （1）预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。 （2）原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。 （3）对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。,56,（4）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 2、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的行业的金融资产减值测试。 （1）在考虑

32、金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。 （2）对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 （3）实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额不重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。 （4）单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。,57,（5）已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值

33、测试。 3、企业对金融资产采用组合方式进行减值测试时，应当注意以下方面： （1）应当将具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起，例如可按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等进行组合。 （2）对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值，则应当将其从该组合中分出来，单独确认减值损失。 （3）在对某金融资产组合的未来现金流量进行预计时，应当以与其具有类似风险特征组合的历史损失率为基础。如企业缺乏这方面的数据或经验不足，则应当尽量采用具有可比性的其他资产组合的经验数据，并作必要调整。企业应当对预计资产组合未来现金流量的方法和假设进行定期检查，以最大限度地消除损失预计数和实际发生数之间的差异。,58,4、对持有到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金