成本会计学》讲义(第三章：要素费用的归集与分配)ppt课件

1、0,第三章,要素费用的归集与分配,1,直接生产费用直接计入产品成本的“直接材料”、“直接工资”等成本项目。几种产品共同耗用的间接计入费用，应采用适当标准在各产品之间进行分配。 分配标准 （1）成果类：重量、体积、产量、产值等 （2）消耗类：生产工时、生产工资、机器工时、原材料耗量、原材料费用 （3）定额类：定额消耗量、定额费用等 计算公式： 费用分配率=待分配费用分配标准总额 某种产品或某分配对象应负担的费用=该产品或分配对象的分配标准额费用分配率,2,一、原材料费用的分配 （一）原料及主要材料的分配 直接用于产品生产、构成产品实体或有助于产品形成的原材料费用，在产品成本中一般占有较大的比重，

2、按重要性原则，规定有单独的成本项目。通常按产品品种（或成本核算对象）分别领用，属于直接计入费用，可以直接计入产品成本中的“原材料”或“直接材料”成本项目。而对于几种产品（成本核算对象）共同耗用的原料及主要材料，则属于间接计入费用，则应该采用合理又简便的分配方法，在各种产品（成本核算对象）之间进行分配，再计入产品成本的“原材料”或“直接材料”成本项目。,3,原材料费用的分配标准很多，可以按产品的重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，也可以按材料定额消耗量比例或材料定额费用比例分配材料费用。,4,1、定额消耗量比例： 第一步：计算各产品原材料消耗定额： 某产品材料定额消耗量 =该产品实际

3、产量材料单位消耗定额 第二步：计算原材料消耗量分配率： 消耗量分配率 =各产品材料实际消耗量 各产品材料定额消耗量 第三步：计算各产品应分配的原材料实际消耗量： 某产品材料实际消耗量 =该产品材料定额消耗量消耗量分配率 第四步：计算各产品应分配的实际原材料费用： 某产品实际材料费用 =该产品材料实际消耗量材料单价,5,例：某公司一车间生产甲、乙两种产品，产量分别为1000 件、200件，原材料单位消耗定额分别为8公斤、80公斤，本月共同耗用原材料12000公斤，单价10元。 （1）各种产品原材料定额消耗量： 甲产品：10008=8000公斤 乙产品：20080=16000公斤 （2）原材料消耗

4、量分配率： 12000（8000+16000）=0.5 （3）应分配原材料实际消耗量： 甲产品：80000.5=4000公斤 乙产品：160000.5=8000公斤 （4）应分配原材料费用: 甲产品：400010=40000元 乙产品：800010=80000公斤,6,上述计算方法，有利于考核原材料消耗定额的执行情况，便于加强成本管理。为了简化核算程序，也可以按如下方法计算分配： （1）原材料费用分配率： 1200010（8000+16000）=5 （2）应分配原材料费用： 甲产品=80005=40000元 乙产品=160005=80000元 实际工作中，原材料费用的归集与分配，通过编制原材料

5、费用汇总分配表进行。见下表：,7,原材料费用分配汇总表 车间、部门： 年 月 单位：元,8,根据上表编制会计分录: 借:基本生产一车间甲产品 50000 基本生产一车间丙产品 90000 基本生产二车间乙产品 50000 辅助生产修理车间 10000 制造费用一车间 7000 制造费用二车间 5000 制造费用修理车间 1000 管理费用 7000 营业费用 3000 贷:原材料 223000,9,2、定额费用比例： 主要适用于（1）定额齐全而且准确（2）各种产品共同领用多种材料 优点：简化费用分配工作量。 计算原理如下： 第一步：计算各产品材料定额费用 某产品材料定额费用=产量各材料单耗材料

6、计划单价 分配率= 某产品材料实际应分配材料费用=该产品材料定额费用分配率,10,举例：某公司生产甲、乙两种产品，产量分别为200件、500件，共同耗用A、B两种材料，分别为20000公斤、30000公斤，实际单价分别为24元、11元，计划单价分别为20元、10元，两种产品材料单耗分别为：,11,计算如下： （1）各产品材料定额费用： 甲产品：200（2020+1010）=100000元 乙产品：500（4020+8010）=800000元 （2）分配率 （3）各产品应分配材料费用： 甲产品：1000000.9=90000元 乙产品: 8000000.9=720000元,12,(二)燃料费用的

7、分配 燃料实际上也是材料，若燃料费用在产品成本中所占的比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目，以便单独核算燃料的增减变动和结存以及燃料费用的分配情况。 燃料费用的分配与原材料费用分配的程序与方法是相同的。因此，可以参照原材料费用的分配方法进行。,13,（三）包装物的发出与摊销（详情参见财务会计，此处简略） （四）低值易耗品摊销（详情参见财务会计，此处简略）,14,二、外购动力费用的分配 外购动力费,是指外部购买的各种动力,如:电力、热力等所支付费用。 外购动力费，有的直接用于产品生产，如生产工艺用电，有的间接用于产品生产，如生产单位照明用电，等等。 在

8、有计量仪器记录的情况下，直接根据计量仪器所显示的耗用数量和单价计算； 在没有计量仪器记录的情况下，要按照一定的标准在各产品之间进行分配。一般可按生产工时比例、机器工时（机器功率时数）比例或定额消耗量比例进行分配。具体计算原理如下：,15,电力费用 分配率 某车间、部门 照明用电力费 某车间动力用电 费用分配率 某产品应分配 动力用电力费用,16,三、工资及工资附加费的归集与分配 1、工资费用 （1）计件工资制度下： 直接计入有关产品成本。 （2）计时工资制度下： A、生产单一产品的工资费用直接计入有关产品成本； B、同时生产多种产品时，共同发生的工资费用一般按工时（可以是实际工时，也可以是定额

9、工时）比例在各产品之间分配。 2、职工福利费 一般按工资总额的14%计提并计入相应的成本费用。 3、工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2%、2.5%计提并计入管理费用。,17,四、固定资产折旧费 一般按固定资产的使用部门和费用发生的地点进行归集和分配，通过编制“固定资产折旧计算分配表”进行。 可以采用的折旧计算方法包括3类： （1）直线法 （2）工作量法 （3）加速折旧法（递减折旧法） 双倍余额递减法 使用年数法（年数总和法） 会计分录： 借：制造费用 管理费用 应付福利费 产品销售费用 贷：累计折旧,18,五、利息费用 要素费用中的利息费用，不是产品成本的构成内容，而是期间费用中的财务费用的组成部分。短期借款利息一般是按季结算支付。可以采用按月预提的办法。（详见财务会计学）。,19,六、税金 要素费用中的税金包括：房产税、印花税、车船使用税、土地使用税。（详见财务会计学）,20,七、其他费用 主