审计程序和审计方法

1、第五章,审计程序和审计方法,1,审计程序,审计方法,审计抽样,2,3,第一节,审计程序,一、审计程序的涵义,?,审计程序，是指审计工作从开始到结束的,整个过程以及在该过程中各项具体工作的,先后顺序、相互协调关系的总和。,?,一般包括三个阶段：,审计准备阶段,审计实施阶段,审计终结阶段,二、审计程序的作用,?,有利于保证审计质量,?,有利于提高工作效率,?,有助于提高熟练程度,?,有利于审计工作规范化,三、具体审计程序,（一）接受业务委托：了解和评价审计对象的,可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务,约定条款；签订审计业务约定书等。,（二）计划审计工作：在本期审计业务开始时,开展的初步业务活动；

2、制定总体审计策略；,制定具体审计计划等。,（三）实施风险评估程序：了解被审计单位及,其环境；识别和评估财务报表层次以及各类,交易、账户余额、列报认定层次的重大错报,风险。,（四）实施控制测试和实质性程序：实施控,制测试,（必要时或决定测试时）和实质性,程序。,（五）完成审计工作和编制审计报告：审计,期初余额、比较数据、期后事项和或有事,项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；,汇总审计差异，并提请被审计单位调整或,披露；复核审计工作底稿和财务报表；与,管理层和治理层沟通；评价审计证据，形,成审计意见；编制审计报告等。,?,计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶,段，而是一个持续的、不断修正的过程，

3、,贯穿于整个审计业务的始终。,?,了解被审计单位及其环境是一个连续和动,态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿,于整个审计过程的始终。,?,实施进一步审计程序也可能需要在终结阶,段进行，用于对期后事项、或有事项的审,计，也可能需要追加审计程序。,第二节,审计方法,审计方法是指审计人员在审计过程中，,为收集审计证据，实现审计目标而采用的专,门方法和措施的总称。,一、审计方法的分类,（一）审计的战略方法,根据被审计单位审计风险情况，按照审计准则,选择适当的审计程序的过程和方法。,（二）审计的技术方法,在审计实施过程中为了获得审计证据所采用的,手段和措施。,二、审计的技术方法,（一）程序审计方法,（,

4、1,）顺查法（正查法）：,凭证,账簿,报表,?,优点：全面；风险小。,?,缺点：工作量大；重点不突出；,成本高，效率低。,?,适用：业务少且简单的单位；,内部控制薄弱的单位；,重要、易错项目；,风险大,舞弊等专项审计。,（,2,）逆查法（反查法、倒查法）：,报表,账簿,凭证,?,优点：范围小；有重点；效率高。,?,缺点：不全面；有风险。,?,适用：规模大、业务复杂、,内部控制完善的单位。,（,3,）直查法：,凭证,明细账,报表,?,优点：灵活实用；容易抓住重点。,（二）范围审计方法,（,4,）详查法（精查法）：,详细审查所有凭证、账簿和报表,（结合顺查法）,?,优点：全面；风险小。,?,缺点：

5、工作量大；成本高。,?,适用：业务少且简单的单位；,特种项目；,专项审计。,（,5,）抽查法（抽样法）：,抽取样本，推断总体,任意抽查法：随意（不科学）,判断抽查法：主观判断,统计抽查法（随机抽样）：,数理统计方法,?,优点：省时省力,?,缺点：有风险,?,适用：业务量大的普通项目,（三）实质性审计方法,1.,审查书面资料的方法,（,6,）审阅法：,对书面文件进行审核查阅。,?,目标：正确性、合法性。,?,重点：原始凭证原始记录,记账凭证与原始凭证一致,账簿：明细账和日记账,报表：资产负债表、利润表,（,7,）核对法：,核对书面资料间是否相符。,?,目标：一致性、勾稽关系。,?,重点：证证凭证

6、间各要素相符,账证明细账与记账凭证相符,账账总账与明细账相符,账表明细账与报表相符,表表报表间勾稽关系相符。,（,8,）复算法（验算法）：,对数据重新计算并验证。,?,目标：准确性,?,重点：会计数据收入；借款利息；投资,收益；资产减值；各项税,费（增值税、营业税金及,附加、企业所得税等）,其他数据重要指标,（,9,）分析性复核（比较分析法）：,对被审计单位重要的财务比率或趋势,进行的分析，包括调查异常变动以及这些,重要比率或趋势与预期数额和相关信息的,差异，以发现存在的不合理因素，并以此,确定审计重点，控制审计风险，提高工作,效率，保证审计质量。,?,包括绝对数和相对数的比较。,?,目标：发

7、现异常波动，确定审计重点,?,重点：任何数据,2,、证实客观事物的方法,（,10,）盘点法：,运用度、量、衡，通过点数，确定,实物实有数。,?,目标：确定实有数与账面数一致,?,重点：直接盘点不能监盘，抽查盘点,监督盘点货币资金、固定资产、,存货等,（,11,）调节法：,以一定时点的数据为基础，结合因已经,发生的正常业务而应增应减的因素，将其调,节为所需要的数据，从而验证被查事项是否,正确的方法。,?,目标：验证结存情况。,?,重点：未达账项银行存款余额调节表,其他财产物资现金、存货等盘点日,与资产负债表日不符的事项。,（,12,）查询法：,了解所提供的会计资料以外的相关信息。,包括面询法（被

8、审计单位有关人员）和函询,法（有关单位或人员）。,?,目标：了解事实；发现问题。,?,重点：面询法内部控制；重要事项；,特殊事项,函询法银行存款；应收账款,（,13,）观察法：,现场进行实地观看，验证内部控制,（,14,）技术鉴定法：,对有技术性的审计对象进行鉴定和识,别，如机器的性能、产品的质量、基建工,程方案可行性的评价、某些专案审计中有,关作案手段的判别、电算化会计系统的审,查等，借助专家。,获取审计证据的审计程序,?,检查记录或文件审阅法,?,检查有形资产,盘点法,?,观察,观察法,?,询问,查询法,?,函证,?,重新计算,复算法,?,重新执行,?,分析程序,分析性复核,第三节,审计抽

9、样,一、审计抽样的概述,（一）审计抽样的概念,审计抽样是指注册会计师对某类交易,或账户余额中低于百分之百的项目实施审,计程序，使所有抽样单元都有被选取的机,会。,审计抽样使注册会计师能够获取和评,价与被选取项目的某些特征有关的审计证,据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的,总体的结论。,?,抽样单元是指构成总体的个体项目；,?,总体是指注册会计师从中选取样本并据此,得出结论的整套数据。总体可分为多个层,或子总体。每一层或子总体可予以分别检,查。,（二）审计抽样的基本特征,1.,对某类交易或账户余额中低于百分之百的,项目实施审计程序；,2.,所有抽样单元都有被选取的机会；,3.,审计测试的目的是为

10、了评价该账户余额或,交易类型的某一特征。,（三）审计抽样适用的审计程序,?,风险评估程序：不适用,?,控制测试：可能适用（留下轨迹）,?,实质性程序：除分析性程序外都适用,二、审计抽样的种类,1,按照审计抽样决策的依据分类：,非统计抽样（定性分析）,统计抽样：同时具备下列特征：,（,1,）随机选取样本；,（,2,）运用概率论评价样本结果，,包括计量抽样风险。,（定量分析）,如何选择：,?,成本效益原则：,统计抽样能够客观地计量抽样风险，,并通过调整样本规模精确地控制风险，但,成本较高。,?,非统计抽样如果设计适当，也能提供与设,计适当的统计抽样方法同样有效的结果。,?,统计抽样和非统计抽样都要

11、求注册会计师,在设计、实施抽样和评价样本时运用职业,判断。,?,使用的抽样方法通常不影响对选取的样本,项目实施的审计程序。,2,按照审计抽样总体特征分类,?,属性抽样：用于控制测试,对总体中某一事件发生率得出结论。,（次数）,?,变量抽样：用于实质性程序,对总体金额得出结论。,（金额）,三、抽样风险和非抽样风险,（一）抽样风险,注册会计师根据样本得出的结论，与,对总体全部项目实施与样本同样的审计程,序得出的结论存在差异的可能性。,?,不能规避：只要使用了审计抽样，抽样风,险就总会存在。,?,统计抽样风险可以量化。,?,控制方法：控制样本规模。,对特定样本而言，抽样风险与样本规模,反方向变动。,

12、抽样风险的类型：,控制测试,信赖过度风险,信赖不足风险,影响审计效果,实质性程序,误受风险,误拒风险,影响审计效率,（二）非抽样风险,由于某些与样本规模无关的因素而导致,注册会计师得出错误结论的可能性。,?,对审计效率、审计效果均有影响。,?,可以规避：非抽样风险是由人为错误造成,的，因而可以降低、消除或防范。,?,非抽样风险不能量化。,?,控制方法：小心谨慎。,（质量控制政策和程序，适当的指导、监督,与复核，仔细设计审计程序。）,四、审计抽样的步骤,（一）样本设计,1.,确定测试目标,控制测试：控制设计、运行是否有效,实质性程序：交易或账户余额金额是否正确,2.,定义总体与抽样单元,（,1,

13、）总体：交易或账户余额的所有项目或部,分项目,（,2,）抽样单元：,控制测试：某一项控制,实质性程序：单个交易、账户余额、,货币单位等,（,3,）分层：划分子总体，降低每一层中项目,的变异性（用于实质性程序）,3.,定义误差构成条件,控制测试：控制偏差,实质性程序：错报,（二）选取样本,1.,确定样本规模：,从总体中选取样本项目的数量。,?,确定样本规模受到多种因素的影响：,（,1,）可接受的抽样风险：反向,（,2,）可容忍误差：反向,（,3,）预计总体误差：同向,（,4,）总体变异性：控制测试中一般不考虑；,实质性程序中，同向。,（,5,）总体规模：小规模总体，效率低,大规模总体（,5000

14、,），影响很小,2.,选取样本,（,1,）使用随机数表或计算机辅助审计技术,选样（随机数选样）：要求项目编号,（,2,）系统选样：不需要项目编号,（,3,）随意选样：只用于非统计抽样,3.,对样本实施审计程序,根据审计目标实施具体审计程序,。,（三）评价样本结果,1.,分析样本误差。,?,应当考虑已识别的所有误差的性质和原因及,其影响。,?,无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结,果的定性评估和定量评估一样重要。,2.,推断总体误差。,?,实施控制测试，样本的误差率就是整个总体,的推断误差率，无需推断总体。,?,实施实质性程序，应当根据样本误差金额推,断总体误差金额，并考虑其影响。,3.,形成审计结论。,五、审计抽样在控制测试中的应用,(,一,),在控制测试中影响样本规模的因素,（,1,）可接受的信赖过度风险：反向,（,2,）可容忍偏差率：反向,（,3,）预计总体偏差率：正向,(,二,),控制测试中常用的抽样方法,?,可使用统计抽样方法或非统计抽样方法,?,统计抽样方法：,固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样。,六、在实质性测试中使用统计抽样,?,可以使用统计抽样或非统计抽样方法,?,统计抽样方法：,变量抽样法，概率比例规模抽样法,?,变量抽样方法：,