财务会计概念框架课件

1、财务会计概念框架,财务会计概念框架 审计部,财务会计概念框架,财务会计概念框架,有奖问答： （1）会计要素是会计对象的具体化,请问会计要素有几项？ 5项 6项 7项 10项 （2）哪些国家的概念框架中有“会计假设”这一概念？ 美国 英国 中国 IASB(国际会计准则理事会),财务会计概念框架,财务会计概念框架,目录 一、我国的财务会计概念框架 二、财务会计概念框架的含义和作用 三、主要准则制定机构的概念框架,财务会计概念框架,财务会计概念框架,我国至今没有严格意义上的财务会计概念框架，但普遍将企业会计准则这一基本准则视为准财务会计概念框架。 中国企业会计准则的研制工作始于1987年。该年的中国

2、会计学会年会上决定组建7个研究组，其中之一就是“会计基本理论和会计准则研究组”，1988年10月财政部会计司也专门成立会计准则组。一开始两房在思路上存在分歧。,考虑到西方国家对描述性CF的反思等，最后达成共识：从一般到具体。1992年11月30日，经国务院审批，企业会计准则以财政部第5号令予以签发，1993年7月起全国范围内实施。,我国的财务会计概念框架,此时的基本准则（苏联模式）与具体准则（美国模式）有很多不同，漏洞很多。,会计研究,财务会计概念框架,财务会计概念框架,1992年颁布的企业会计准则共计十章： 第一章为总论，涉及4个基本前提； 第二章为一般原则，涉及目标（但非明确指出），信息质

3、量要求，确认与计量方面的原则性规定； 第3至第8章为财务报表的六大要素； 第9章为财务报告； 第10章为附则。 2006年颁布修订后的企业会计准则-基本准则： 从整体机构来说，将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，增加第九章会计计量，将原财务报告改为财务会计报告，其他框架未变，内容共为十一章。 在会计假设方面除了保留了原先已有的假设, 还新增了权责发生制，可以更好的检查资源受托者的受托责任的履行情况。从权责发生制的增加和现金流量表的重视这方面来讲，我国的会计准则越发靠近FASB的财务会计概念框架，因为权责发生制和对现金流量表的重视，源于会计目标的改变，不再是为满足国家宏观经济管理的需要等。,

4、财务会计概念框架,财务会计概念框架,财务会计概念框架的定义 财务会计概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，简称CF)一词，最早是由美国财务会计准则委员会(FASB)于1976年提出的。 FASB的定义：概念框架是一部宪法，一套目标与基本理论相关联的，有内在逻辑性的体系。该体系能引导出前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。 厦大学者吴水澎的定义：是指由一系列彼此相关的会计基本概念所构成的一个协调机制体系，旨在为发展和完善会计准则提供必要的理论指导。 美国FASB的财务会计概念公告SFACs (Statements

5、Of Financial Accounting Concepts) 英国ASB的财务报告原则公告SP (Statement of Principles for Financial Reporting) 澳大利亚的财务会计概念公告SAC (Statements Of Financial Accounting Concepts) 加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC (Financial Statements Concepts) 国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编报财务报表的框架( Framework for The Preparatio

6、n and Presentation of Financial Statement),财务会计概念框架,财务会计概念框架,国内外的机构、学者对财务会计概念框架的定义有许多种，在此不一一赘述，见仁见智，莫衷一是，但我们可以透过种种定义发现这样几点： CF是财务会计体系中一个最最基本的东西，是“宪章”。不是会计准则，是用来评价、制定和发展会计准则的会计理论。 CF是一个理论体系 CF的主要作用是为具体会计规范服务的（如会计准则、会计制度），为新的具体会计规范的制定，已有的具体会计规范的完善提供指导；特殊情况下还为具体会计规范的缺失起到拾遗补缺的作用。 CF依其形成的逻辑思路可分为两类，即规范性的C

7、F和描述性的CF。 FASB是典型的规范性的财务概念框架，其形成的思路是演绎法，这也是当今学术界广为推广的。,财务会计概念框架,财务会计概念框架,（1）规范性作用：针对理论和实务的规范性作用 （2）基础作用： A、评估已有会计准则的质量 保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。 B、指导会计准则制定机构发展新的会计准 则，并为其制定指明方向 随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经

8、济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。 C、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。 即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件,财务会计概念框架的作用,财务会计概念框架,财务会计概念框架,（3）平衡作用 在会计规范的制定和执行过程中，会计信息相关的各种利集团往往会基于自己的利益提出有利于自己的处理方法，这时平衡各利益集团的有力武器就是CF （4）节约作用： 可以节约会计准则的制定成本，正如美国会计学家所罗门斯所言，“概念框架使得节约精力成为可能，许多会计问题都具有共同的要素，当

9、该委员会（FASB）接触到这些问题时，不应该每一次都予以考虑。”因此，有了一套严密的概念框架，就可以相对减少准则文告的数量和复杂性，从而节省准则制定方面的费用。,财务会计概念框架的作用,财务会计概念框架,财务会计概念框架,由于我国的会计准则很多方面借鉴了FASB理论框架，其实不知我们国家，包括IASB（国际会计准则理事会）在内，其他各国的概念框架基本上都以美国为蓝本，可以说是萧规曹随（略有改变）。所以接下来我会着重介绍FASB的CF，从它的发展历程来了解CF的作用，以及对会计界的影响。,财务会计概念框架,财务会计概念框架,美国概念框架的发展可以上溯到1907年直到现在，可以分两个阶段来考察。,

10、著名会计学家亨德里克森1982年在会计理论一书中指出：“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。”CF的发展几经曲折，当会计被普遍认可为一个人造经济系统时，每一个人造系统都是为完成一定目标所设置的，人们（ APB ）发现以目标为导向才是正确的发展CF的方向。,财务会计概念框架,财务会计概念框架,从1978年起，美国财务会计准则委员会陆续发布财务会计概念公告，至2000年2月止，先后发布了7份概念公告，分别是： 第一号 企业财务报告的目标（1978/11） 第二号 会计信息的质量特征(1980/5) 第三号 企业财务报表的要素（10个会计要素）（1980/12） 第四号 非盈利组织财

11、务报告的目标（1980/12） 第五号 企业财务报表的确认与计量（1984/12） 第六号 财务报表的要素（1985/12） （取代第三号，并修正第二号） 第七号 在会计计量中使用现金流量信息和现值（2000/2）（补充、修正第五号中可计量部分）【只在FASB有】,FASB的财务会计概念框架,财务会计概念框架,财务会计概念框架,（1）通用财务报告的目标 目标在概念框架中的定位； 谁是财务信息的主要使用者； 他们需要信息的总目标； 财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者 （2）有用财务信息的质量特征 “有用财务信息至少具备相关性和如实反映两项基本质量特征。”,2010年FASB第8号概念公告（改

12、进）,财务会计概念框架,财务会计概念框架,第一层：目标,第二层：基础,第三层：运行,第四层：呈报,从整体上来看，其所讨论的基本概念主要有财务报告目标、会计信息质量特征、财务报表的要素、要素的确认与计量、财务报告等。这八份概念公告是协调一致、相互关联的，组成了一个较为有序的理论体系。 在它们中间蕴含着以目标为导向的思路，即将财务报告的目标放在首位并用来指导其他问题的研究；会计信息质量特征的研究作为桥梁；再顺序研究财务报表的要素、要素的确认与计量等问题。,财务会计概念框架项目的结构,财务会计概念框架,财务会计概念框架,会计目标,“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。” 20世纪40

13、年代是许多学科发展的转折点，在此之前会计目标的发展仍然不引人注目。 40年代-50年代才开始间接或直接研究 60年代后期美国提出“会计是一个经济系统”以后，会计目标的研究引起会计学术界的广泛研究，60年代普遍重视。 FASB于1973年成立后，一直重视会计目标的研究，与1978年发表财务概念公告第一号（SFAC NO.1）企业财务报告的目标 亨德里森1982年会计理论中提出：任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。,财务会计概念框架,财务会计概念框架,会计目标,FASB的观点是决策有用观,财务会计概念框架,财务会计概念框架,FASB财务概念框架的优点：,财务会计概念框架美国称为财务

14、会计概念公告，并制定了8份。可以说是花大力气制定了8份CF，以目标为导向、信息质量特征为补充，并规定了报表要素、要素的确认和计量。这样一个模式，就内容结构的协调与完整、说明与分析的详细来看，在全世界都是首屈一指的，而且，是首创。包括IASB在内，其他各国的概念框架基本上都以美国为蓝本，FASB的CF有以下几个优点和独创性： （1）第一，第1号概念公告首先把名称定为“财务报告的目标”，既不是“财务报表的目标”，也不是“财务会计的目标”，这里，有深意存焉！其次，在这份公告中，关于财务报告的目标，它把投资人和债权人定为主要的信息使用者，并明确所需要的信息是：对投资、信贷决策有用；对估量现金流量前景有

15、用；以及主体的资源、资源的主权及其变动。这就大大简化了True-blood Report提出的12项目标。 （2）第二，第1号概念公告把财务报表扩大为以财务报表为中心的财务报告，财务报表内的表述是“确认”（recognition），财务报表以外包括附注和其他财务报告的表述为披露（disclo-sure），这样，既区分了确认和披露的不同要求，又通过披露扩大了传统的财务报表及其附注所能提供信息的边界，在一定程度上克服了财务会计最终只能列示财务信息和历史信息的局限。,财务会计概念框架,财务会计概念框架,FASB财务概念框架的优点：,（3）第三，关于会计信息质量特征，第2号概念公告用一个分层次的图式列

16、示，既把相关性和可靠性作为决策有用的主要质量，又提出效益成本为约束条件和重要性为考虑质量特征的起点。各种信息质量的地位和作用都比较分明。 （4）第四，对于要素均提出定义和特征，而且做到：每一个要素，把定义分解为其特性；把特性结合即为定义。定义与特性的结合比较严密。 （5）第五，在资产的定义上，不考虑前人关于“未来的服务”，“服务的潜能”，也不考虑目标的规定，创造性提出一个主体由于过去交易和事项的结果而控制或拥有的可能的未来经济利益（即最终为未来现金净流入）。,概念是人们从现象了解到本质认识的一个飞越,财务会计概念框架,财务会计概念框架,从具体内容上讲，很多地方也存在逻辑不一致性。如资产的定义、

17、确认和计量之间就不一致。FASB对资产的定义是：“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。”从资产的定义中可以看出，资产最本质的特征是未来经济利益的流入，而最能反映这一本质特征的计量属性，应该是未来收益现值或未来现金流量现值。然而，第5号概念公告却提出包括历史成本在内的多种计量属性并存。这显然是屈从于当时的会计实务。,FASB财务概念框架的争议之处,财务会计概念框架,财务会计概念框架,IASB （国际会计准则理事会）财务会计概念框架 1989 年，IASB 公布了编报财务报表的框架(Framework for the Preparation and Pr

18、esentation of Financial Statements)，发布近二十年从未进行任何修订，与FASB相比，它也有一些自己的特色： 与FASB相比，IASB的概念框架里直接涉及基础假设的内容，分别为权责发生制和持续经营。 会计目标分别兼容了决策有用观和受托责任观 会计五个要素分别为资产、负债、权益、收益和费用。 会计信息质量特征与FASB的差别主要包括主要质量特征的数量不同，主要质量特征所含的次要质量特征不一等。 增加了资本和资本保全概念 等等,财务会计概念框架,财务会计概念框架,ASB财务会计概念框架 ASB (英国会计准则委员会）的原则公告最终于1999 年12月获得正式发布。，英国的原则公告（SP）有FASB的影子，也不乏其特点： 与FASB相比增加了关于报告主体的内容。 在会计信息两个主要特征相关性与可靠性矛盾时，以