《审计总论》课件.ppt

1、第一章 注册会计师审计职业特点,1.1注册会计师审计的起源与发展 1.2注册会计师审计的性质 1.3注册会计师审计与其他审计的关系,1.1注册会计师审计的起源与发展,1.西方注册会计师审计的起源与发展 （1）注册会计师审计的起源 （2）注册会计师审计的形成 （3）注册会计师审计的发展 （4）注册会计师审计发展历程的启示,1.1 审计的起源与发展,1、西方注册会计师的起源与发展 注册会计师审计的起源于意大利合伙企业制度,形成于英国股份制企业,发展和完善于美国发达的资本市场,它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。,（1）注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。

2、 在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识，专门从事这种查帐和公证工作的专业人员，这些专业人员所进行的查帐和公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会，成为世界上第一个会计职业团体。,1.1 审计的起源与发展,1、西方注册会计师的起源与发展 （2）注册会计师审计的形成 注册会计师审计虽然起源与意大利，但真正成为注册会计师审计的形成地在英国。,1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。1853年，苏格

3、兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。,当年英国南海股份公司为了筹措资金发展海上贸易，通过资本市场发行了近1000万英镑的可转换债券。然而，就在可转换债券快到期的时候，公司管理当局发现公司的经营状况并不十分理想，如投资者要赎回这些债券的话，公司根本没有这么多的现金。于是，在公司管理当局的酝酿下，一个以欺骗投资者将债券转换为股票的阴谋出笼了。公司到处散布消息，说由于公司经营有方，到年底时，公司将按股票面值的60支付股息。,此消息一经流传，南海公司股票一路狂升，在短短的4个月中，从1720年3月的300英镑，上升到1050英镑。整个英国都陷入到狂热的

4、炒股中去了。据资料记载，连大科学家牛顿都放弃了他心爱的科学实验，投入到炒股的狂潮之中。以至于当时的英国处在这样的一种状态中：“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，商人放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”（引自美国经济学家加尔布雷斯：大恐慌）,于是乎，英国的议会不得不出面干预，在经过缜密调查之后，发现这一切的一切，都是南海公司管理当局精心设计的骗局。内幕一经揭露，股票在短短一个月之内，迅速跌回190英镑。在公众愤怒的声讨中，英国国会一方面把造假的公司董事雅各希及卡斯韦尔爵士关进了伦敦塔监狱，一方面又急急忙忙地颁布了新法案取缔泡沫公司法，取

5、消了股份公司的形式。直到100多年之后，股份公司才得以恢复。,1.1 审计的起源与发展,1、西方注册会计师的起源与发展 （3）注册会计师审计的发展 从20世纪初开始，全球经济发展中心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速的发展，并使得注册会计师职业在全球迅速发展。,注册会计师审计发展各阶段的主要特点：,1.1 审计的起源与发展,1、西方注册会计师的起源与发展 （4）注册会计师审计发展历程的启示 注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。, 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。 注册会

6、计师审计具有客观、独立、公正的特征这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。,1.1注册会计师审计的起源与发展,2.中国注册会计师审计的起源与发展 （1）中国注册会计师审计的起源 （2）中国注册会计师审计的发展,（1）中国注册会计师审计的起源 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程。 并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，并由其创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”。,（2）中国注册会计师审计的发展 我国的注册会计师制度自1980年恢复重建以来，已走过19个春秋，注册会计师也被誉为“

7、不拿国家工资的经济警察”，成为我国社会经济监督体系中一个重要的组成部分。1980年12月，财政部发布了关于成立会计顾问处的暂行规定。1981年1月1日，上海成立了注册会计师制度恢复重建后全国第一家会计师事务所-上海会计师事务所。,1986年注册会计师有500人，会计师事务所有80家，主要业务是对外商投资企业进行审计并提供会计咨询服务。1986年7月中华人民共和国注册会计师条例的颁布，第一次确立了注册会计师的法律地位，到1988年，注册会计师发展到3000人，会计师事务所250家，业务领域仍以外商投资企业为主。,1988年11月15日中国注册会计师协会成立，到1993年注册会计师超过1万人，会计

8、师事务所700余家。截止到2006年10月31日，全国共有会计师事务所6440家注册会计师72037人。1999年7月，中国注册会计师协会根据工作需要，将注册会计师通讯更名为中国注册会计师，正式出版发行。,1991年举行第一届注册会计师全国统一考试。1994年1月1日中华人民共和国注册会计师法实施，注册会计师行业在法制化轨道上进一步走向成熟。1996年10月加入了亚洲及太平洋地区会计师联合会， 1997年5月加入国际会计师联合会，同时成为国际会计准则委员会的成员。,1997年至1999年举办三届证券期货相关业务资格考试，共有10687人报名，7705人参加考试，1038人考试合格。1998年发

9、布了第三批独立审计准则共11个项目，至此，初步建立起了我国独立审计准则框架。1999年7月，中国注册会计师协会根据工作需要，将注册会计师通讯更名为中国注册会计师，正式出版发行。 2006年2月颁布了新的中国注册会计师准则。,1.2注册会计师审计的性质,1.注册会计师审计的含义 2.注册会计师审计的种类 3.注册会计师审计方法的演进,1.2 注册会计师审计的性质,1、注册会计师审计的含义 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 美国会计师学会(AAA)、国际会计师联合会(IFAC)、

10、美国注册会计师协会(IACPA)都对审计的概念进行了深入的研究。,1.2 注册会计师审计的性质,中国注册会计师协会在研究了国内外注册会计师审计概念的基础上2006年在中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的审计目标和一般原则中作了如下描述：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”,1.2 注册会计师审计的性质,2、审计的种类 政府审计 （1）按审计主体不同分 内部审计 注册会计师审计 财务报表审计

11、（2）按目的和内容不同分 经营审计 合规性审计 （3）按与被审计单位的关系分 内部审计 外部审计,（1）财务报表审计 财务报表审计是对被审计单位的会计报表（资产负债表、利润表和现金流量表）、会计报表附注及相关附表进行的审计。,（2）经营审计 经营审计是为了评价某个组织的经营活动在业务、经营、管理方面的业绩，找出改进的机会并提出改善的建议，而对一个组织的全部或部分业务程序和方法进行的检查。,（3）合规性审计 合规性审计是为了查明和确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同、协议和有关控制标准而进行的审计。,3.注册会计师审计方法的演进 一百多年来，虽然审计目标没有发生

12、重大变化，但审计环境却发生了很大变化。其主要的审计方法有： 账项基础审计 制度基础审计 风险导向审计,审计方法已经经历了“账项基础审计”、“制度基础审计”和“风险导向审计”等阶段。采用什么审计方法主要看审计环境的特征。审计方法的演进并不是完全推翻过去的一切做法，而是将它包容进来，并予以扩展。如制度基础审计也要对账项进行审计，只不过先从内部控制制度的分析中寻找薄弱点而已，如果被审计单位的内部控制完全不可信，就要采用账项基础审计方法。同样，风险导向审计方法也并没有抛弃对内部控制的审计和测试，只不过将内部控制制度扩展为内部控制结构，强调了内部控制环境的作用，并将风险考虑贯穿于审计工作的始终。,1.3

13、注册会计师审计与其他审计的关系,1.审计监督体系 2.注册会计师审计与政府审计的关系 3.注册会计师审计与内部审计的关系,1.3注册会计师审计与其他审计的关系,1、审计监督体系 政府审计 内部审计 注册会计师审计,1.3注册会计师审计与其他审计的关系,1.审计监督体系 政府审计是指由政府审计机关执行的审计，也 称国家审计。 内部审计是指由本部门或本单位内部专职的审 计机构或人员所实施的审计。 注册会计师审计是指由财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计，也称民间审计。,1.3注册会计师审计与其他审计的关系,1、审计监督体系 （1）政府审计（国家审计）是由政府审计机关执

14、行的审计。 中华人民共和国审计署是根据1982年12月4 日五届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国宪法第91条的规定，于1983年9月15日正式成立的。,审计署是国务院29个组成部门之一，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长，是国务院组成人员。 审计署历任审计长是：于明涛、吕培俭、郭振乾、李金华、刘家义。,1.3注册会计师审计与其他审计的关系,（2）内部审计是由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。 中国内部审计协会，英文译名China Institute of Internal Audit，缩写为CI

15、IA。,中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于1987年。1998年经审计署批准，将学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会依据中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定、中国内部审计协会章程开展工作。秉承服务、管理、宣传、交流的宗旨，为中国内部审计的规范化建设、理论探索和实践经验的创新、交流、内审人员岗位培训及后续教育、指导内审机构的业务建设、开展国际间的互动学习、提高内审工作的科学技术水平，提供全方位的服务。 协会领导成员,会长 王道成； 副会长 张连华，佟吉禄，倪光祖，易仁萍，欧阳胜英，王光

16、远，李淑琴， 刘志远；秘书长 易仁萍兼任。,1.3注册会计师审计与其他审计的关系,（3）民间审计（社会审计、注册会计师审计）是由经财政部门审核批准成立的民间审计组织实施的审计。 中国注册会计师协会是依据注册会计师法和社会团体登记条例的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织，成立于1988年11月。目前，已拥有团体会员5000多家，个人会员13万多人，其中，执业会员约6.5万人，非执业会员7万多人。,中国注册会计师协会分别于1996年10月和1997年5月加入亚太会计师联合会和国际会计师联合会，并与40多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交往关系。 中国注册会计师协会最

17、高权力机构为全国会员代表大会，全国会员代表大会选举产生理事会。理事会选举产生会长、副会长、常务理事会，理事会设若干专门委员会和专业委员会。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。协会下设秘书处，为其常设执行机构。 协会领导成员,会 长：刘仲藜；副会长：张 克 ；陈雄溢 李永贵；秘书长：陈毓圭； 副秘书长：董新钢 杨志国 ；党委专职副书记：王丽然,1.3注册会计师审计与其他审计的关系,2.注册会计师审计与政府审计的关系 两者的审计目标不同 两者的审计标准不同 两者的经费或收入来源不同 两者的取证权限不同 两者对发现问题的处理方式不同,1.3注册会计师审计与其他审计的关系,3.注册会计师审计与内

18、部审计的关系 两者的审计目标不同 两者的独立性不同 两者接受审计的自愿程度不同 两者遵循的审计标准不同 两者审计的时间不同,审计学课程作业,简答题： 1.西方注册会计师起源于发展各阶段的特点? 2.中国注册会计师审计的产生与发展? 3.注册会计师审计的性质，审计种类，审计方法？ 4注册会计师审计与其他审计的关系?,一、单项选择题 1、注册会计师审计在工作中要利用内部审计的工作成果，不包括的原因有：（ ）。 A.内部审计和外部审计都具有较强的独立性 B. 内部审计是单位内部控制的一个重要部分 C.内部审计和外部审计在工作中具有一致性D.利用内部审计工作成果可提高工作效率,2、注册会计师审计产生的直接原因是：（ ） A. 财产的所有权与财产经营权分离 B. 经济的发展 C.会计的发展 D. 环境的变化,3下列有关审计监督体系的理解表达，正确的是（ ） A内部审计是注册会计师审计的基础 B政府审计是独立性最强的一种审计 C注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度 D财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的,4.注册会计师审计经历了四个发展阶