投资——第一节 交易性金融资产.ppt

1、第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 长期股权投资,第五章 投资,第一节 交易性金融资产,一、投资概述 （一）投资的含义 投资是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资可分为实物投资、资本投资和证券投资。前者是以货币投入企业，通过生产经营活动取得一定利润。后者是以货币购买企业发行的股票和公司债券，间接参与企业的利润分配。 企业的投资活动明显地分为两类：（1）为对内扩大再生产奠定基础，即购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（2）对外扩张，即对外股权、债权支付的现金。,（二）金融资产的含义 金融

2、资产是经营资产的对称，是指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。,金融工具 金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。,（三）金融资产的分类,1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （1）交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为

3、目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产的主要组成部分。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具。 （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产,二、交易性金融资产的初始计量 （一）账户设置 “交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,“交易性金融资产”,“成本”,“公允价值变动”,反映交易性金融资产的初始确认金额,反映交易性金融资产在持有期间的公

4、允价值变动金额,总账,明细账,（二）初始计量的原则 1、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 2、企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。,企业取得交易性金融资产,收到上列现金股利或债券利息,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,按其公允价值,按实际支付的金额,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,按发生的交易费用,借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费

5、用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,2011年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000 000元。另支付相关交易费用金额为2 500元。 甲公司应编制如下会计分录：,（1）2011年1月20日，购买A上市公司股票时： （2）支付相关交易费用时：,例51,2011年3月10日，甲公司按每股

6、10元的价格购入B公司每股面值1元的股票20 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用2 000元。股票购买价格中包含每股0.50元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2011年4月10日发放。,其账务处理如下： （1）2011年3月10日，购入B公司股票。 初始确认金额= 应收现金股利= （2）2011年4月10日，收到发放的现金股利。,例52,2011年1月1日，甲按86 800元的价格购入C公司于2010年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用500元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的

7、利息4 800元。,其账务处理如下： （1）2011年1月1日，购入C公司债券。 初始确认金额= （2）收到C公司支付的债券利息。,例53,三、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 持有交易性金融资产期间,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时,收到现金股利或债券利息时,收到现金股利或债券利息时,接例51资料。2011年9月20日，A公司宣告2010年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.60元，并于2011年10月20日发放。甲公司持

8、有A公司股票100 000股。,甲公司的账务处理如下： （1）2011年9月20日，A公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=100 0000.60=60 000（元） （2）2011年10月20日，收到A公司派发的现金股利。,例54,接例53资料。甲公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2011年6月30日，甲公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的C公司债券计提利息。,甲公司的账务处理如下： 应计债券利息=,例55,四、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于

9、资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益,按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失,1公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,甲公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量

10、，确认公允价值变动损益。2011年6月30日，甲公司持有的A公司的交易性金融资产公允价值为1 200 000元，持有B公司的股票公允价值为160 000元，持有C公司的债券公允价值为90 000元。,例56,甲公司的会计处理如下：,五、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期

11、投资收益，同时调整公允价值变动损益。,处置交易性金融资产时,按实际收到的处置价款,按该交易性金融资产的初始确认金额,按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额,计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,按的差额,将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益,接例51和例56资料。2011年11月20日，甲公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款1 250 000元。股票出售日，A公司股票账面价值1 200 000元，其中，成本1 000 000元，已确认公允价值变动收益200 000元。,其账务处理如下： 处置损益= 同时：,例57,接例52和例56资料

12、。2011年11月25日，甲公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款180 000元。股票出售日，B公司股票账面价值160 000元，其中，成本190 000元，已确认公允价值变动损失30 000元。,其账务处理如下： 处置损益= 同时：,例58,接例53、例55和例56资料。2011年11月28日，甲公司将C公司债券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，C公司债券已计提利息2 400元，债券账面价值90 000元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益8 000元。,其账务处理如下： 处置损益= 同时：,例59,练习1：甲公司2009年3月10日从证券交易所购入丙公

13、司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3 000元相关交易费用。2009年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4 000元，甲公司5月25日收到现金股利。2009年12月31日该股票的市价为5元/股，2010年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。 要求： （1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。 （2）计算甲公司2010年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出售丙公司股票的会计分录。,（1） 2009年3月10日取得时 （2）2009年5月10日，丙公司宣告发放现金股利时 5月25日收到现金股利:,（3） 2009年12月31日丙公司股票价格发生变动，确认公允价值变动损益500 000-455 000= 45 000元,（4）甲公司2010年出售丙公司股票 同时：,练习2： 2007年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费42