《成本会计概述》PPT课件.ppt

1、成本会计概述,（一）成本会计的基本概念 （二）成本核算方法概述,学习目的,1、了解成本的各种概念； 2、掌握成本的各种分类； 3、熟悉成本与费用的区别与联系； 4、了解成本特性； 5、了解成本会计的概念和发展历史； 6、掌握成本会计的职能；,（一）成本会计的基本概念,国际贸易争端中的倾销与反倾销问题 倾销的标志：低于成本销售 双方分歧所在：成本究竟包括什么？ 比如，美国针对中国铝钢圈的倾销指控 为什么中国很多企业未能赢得诉讼？ 市场化程度；成本资料的完整与可靠； 享受政府补贴； 生产环境与生产工艺对员工和自然的危害。 一、什么是成本? 二、什么是成本会计？,一、什么是成本?,1、成本的定义 一

2、般工具书的定义： 生产一种产品所需的全部费用。 为某物支付的价格。 马克斯的论述： 已耗费的生产资料转移的价值C和活劳动消耗的价值V。,美国会计师公会的定义: 成本，是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。 财政部2001年企业会计制度的定义： 成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本定义的共性： 一是成本的形成是以某种目标为对象的； 二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费,成本分类： 按照其服务目的不同分为： 财务成本，是服务于对外财务报告目的的一系列成本概念的总称； 如产品生产成本、材料采购成本、固定资产成本、无形资产成本等； 产品生产成本是财

3、务成本的核心内容。 管理成本，是服务于企业内部管理目的的一系列成本概念的总称； 如机会成本、目标成本、可控成本、作业成本等。,按劳动成果分为： 生产性成本、劳务性成本 按耗费的存在形式分为： 单要素成本、综合性成本 按耗费计入成本的方式分为： 直接成本、间接成本 按成本与业务量的关系分为： 变动成本、固定成本、混合成本,2、理论成本和实际成本 理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。 实际工作中： （1）由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有全部计入产品成本，如期间费用。 （2）有些没有形成产品价值的支出，却计入了产品成本，如废品损失成本和停工损失成本。,3、耗

4、费、成本与费用,耗费(支出)，即资源的“消耗”。其有两种结果； 有些资源存在形态发生转化形成“成本” ，如原材料经加工成为半成品进而成为存货成本； 有些资源直接耗尽形成“费用”，如支付税金、职工薪酬等 费用，企业在日常活动中发生，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益流出。 费用是经营活动的成本，是收入的相对项目 狭义费用是指企业在日常生产经营过程中发生的经济利益的流出。（期间费用 ） 广义费用是指除狭义费用之外，还包括各种形式的损失。,案例：（耗费、成本、费用？）,一家汽车经销商，在3月份以15万元购入一辆汽车，问： 3月份经销商支付15万元的含义？ 4月份这辆车是？，其

5、为 万元； 5月份以18万元卖出这辆车已销售，18万元是？此时，存货金额为？哪里去了？成为了？ 假如该经销商租用仓库存放车辆，每月租金1000元。问：这1000元是？ 3月、 4月、 5月各月的库存=？，费用=？ 假如该仓库在4月发生火灾，仓库全毁。问： 3月、 4月、 5月各月的库存=？，费用=？,成本与费用的关系,成本和费用的共性：都是企业经济资源的耗费。 成本和费用的区别： 性质不同 费用是为了收入而耗费；是利润表的概念，是所有权的减少。有资源“耗尽” “不存在”的含义。对已销的产品成本才形成费用。费用包含销售成本和期间费用。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种资源耗费（的归集

6、）；是资产负债表的概念，是资源的 “转换”或“转变”。没销售的产品只会形成存货。,归集对象不同： 成本按成本计算对象归集； 费用按会计期间归集； 计算时间不同： 成本可能包括上期和本期的耗费；按 对象配比。 费用只包括本期的耗费；按期间配比。 计算内容不同： 成本只包含生产性耗费 费用包括生产性和非生产性耗费。 不能实现目的的成本将形成损失。,4、生产费用与产品成本,生产费用，是企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。 产品成本，是企业为生产产品或提供劳务而发生的生产费用归集到其生产的产品上。 生产费用与产品成本区别： 对象不同（耗费A资源，形成甲产品的成本） 生产费用产品成本 生产费用与期

7、间费用的区别： 期间费用符合费用的定义，它计入当期损益； 生产费用经过归集后形成产品成本，也可能形成期间费用。,生产费用的分类 1）按其发生地分类： 基本生产费用、辅助生产费用； 2）按其经济内容分类： 材料费用、动力费用、职工薪酬、折旧费用、其他费用； 3）按其经济用途分类： 直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费 4）按其与计入产品成本的方式分类： 直接计入费用和间接计入费用； 5）按其与生产工艺的关系分类： 直接费用和间接费用,5、成本特性,1）对象性特征。 企业生产经营过程中的耗费总是与一定生产对象相关，总是表现为一定对象的资源消耗。 资源的消耗决定了成本控制的目的是降低成本。 2）补

8、偿性特征。 成本是价值消耗的最低补偿额。 成本是定价的最低限额，直接决定利润的多少。,3）目的性特征。 不同目的，不同成本。没有目的的支出是 无效支出，不能计入成本。 成本的目的性，界定了成本的范畴。 4）综合性特征。 成本涉及企业经营的各个环节、各个层次和各种因素。 成本控制应综合考虑各方因素。 5）代偿性特征。 成本的构成要素之间具有代偿性，例如先进的设备可以减少料耗和人工成本等。 这要求各项成本控制措施之间相互协调。,6、成本的作用： 补偿耗费； 定价的基础； 决策的依据； 考核的依据。,二、什么是成本会计,1、什么是成本会计？ 2、成本会计的形成与发展 3、成本会计的职能 4、成本会计

9、与其它会计学科的关系 5、成本会计的种类,1、什么是成本会计,成本会计是确定某一成本对象成本的技术方法。 成本会计的构成： 成本对象 成本项目 成本核算的方法 品种法、分步法、分批法 成本核算的流程 成本计算制度 实际成本、标准成本、变动成本、作业成本、专项成本,成本项目 ，是为了进一步反映和分析产品成本的构成，按照基本生产费用在生产过程中的经济用途不同，划分的若干项目。 成本项目的设置： 1、直接材料、直接人工、制造费 2、原材料、燃料及动力、职工薪酬、制造费 3、原材料、燃料及动力、职工薪酬、废品损失、停工损失、制造费,2、成本会计的形成与发展,发展: 核算的适时化、数据的标准化、管理的同

10、步化。,3、成本会计的职能,成本会计的各项职能相互依赖。 成本预测是成本决策的前提； 成本决策是成本计划的依据； 成本计划是成本决策的具体化； 成本控制以成本计划为目标等。,1、成本预测：估计未来成本水平及其变化趋势，作为成本决策的依据； 2、成本决策：以成本最优化原则，选出最优方案； 3、成本计划：进一步具体化最优方案，提出实现成本的具体方案和措施； 4、成本控制：将实际成本控制在预先制定的成本标准范围内； 5、成本核算：计算各成本计算对象的总成本和单位成本，了解企业的耗费情况和成本计划的执行情况； 6、成本分析：分析成本变动的原因，把握成本规律，进一步挖掘降低成本的潜力； 7、成本考核：紧

11、密接合责权利，对不同的责任主体进行奖惩，以调动各方的积极性。,成本会计七职能,4、成本会计与其它会计学科的关系,在国外，现代成本会计也叫管理会计，成本会计和管理会计没有明显区分。 我国高等院校会计课程一般都设置有财务会计、成本会计、管理会计与财务管理等科目，但近年管理会计的内容基本被成本会计和财务管理所覆盖。,财务会计与成本会计的区别：,成本会计 财务会计 1）服务对象 内部管理者 外部关系人 2）职能任务 事前、事中与事后 事后归纳 3）工作范围 全局或局部性问题 全局性问题 4）核算依据 管理者意志与素质 法定性强制性 5）方法体系 自由灵活多样 严谨制度化 6）核算要求 及时合理有效 定

12、期客观真实,管理会计与成本会计的区别：,管理会计 成本会计 1）研究内容 资源的优化配置 成本归集与分配 2）基本职能 成本规划与控制 成本控制 3）目标功能 实现效益最大化 实现成本最小化 4）成本分类 变动成本法 制造成本法,5、成本会计的种类,1）按成本会计制度性质分类： （1）实际成本制度：是以实际发生的各项费用支出为基础计算成本的一种成本会计制度。 （2）估计成本制度：是在产品生产前预先用估计方法计算单位产品成本，凭此确定售价，然后通过复式记账算出实际成本，并据此修改估计成本的一种制度。 （3）标准成本制度：是以预先制定的产品标准成本为基础，控制实际成本并分析成本差异的一种成本控制制

13、度。,2）按成本计算模式分类： （1）完全成本计算模式：以资产计价和损益计算为目的的成本计算。将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货估价和成本计算的一种计算模式，也叫吸收成本法和制造成本法。 （2）变动成本计算模式：以经营决策控制为目的的成本计算。产品成本只包括变动性生产成本，不包括固定成本的一种成本计算模式。 3）按成本计算对象分类： （1）产品成本计算体系 （2）责任成本计算体系 （3）作业成本计算体系,（二）成本核算方法概述,一、成本核算基本原理 二、成本核算体系,教学目的,1、掌握成本核算的基本假设和原则； 2、掌握成本对象的概念、要素与种类； 3

14、、掌握成本计算对象的确定方式； 4、了解成本计算方法的种类； 5、了解成本核算的内容和基本原则； 6、掌握成本核算的基本程序。 7、成本核算的基础工作,为什么要计算成本？,电信价格听证 只此一家、别无分店 民航票价听证 更好地为上帝服务 水、电、煤气价格听证、垃圾处理收费证， 连年亏损、难以为继 最关键的是什么？ 亏损如何测量 订价的需要 管理的需要,一、成本核算基本原理,1、成本核算概念 2、成本核算的目标 3、成本核算的基本假设 4、成本核算原则和要求 5、成本对象的概念、要素与种类 6、成本核算的作用 7、成本核算的基本要求,1、成本核算概念,成本核算，是利用货币单位计量各种经济资源价值

15、的牺牲或耗费。企业为了正确确定产品或者劳务的价格，必须以产品或者劳务为对象，对生产过程中的经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计量、归集分配，以确定其花费的成本。 成本核算的主要内容是：成本归集与成本分配。,2、成本核算的目标,1）基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足对外报告的需求； 2）中期目标：满足管理者对成本信息的需求，促进优化管理行为； 3）高级目标：服务于经营决策。,3、成本核算的基本假设,资金耗费与回收持续性的假定； 资产计价标准的假定； 共同耗费分配标准的假定； 成本计算周期的假定。,4、成本核算原则,1）实际成本计价原则 2）成本分期核算原则 3）合法性原则 4）重要性原则 5

16、）一贯性原则 6）权责发生制原则 7）受益因果原则 8）成本效益原则,1)实际成本计价原则,（1）对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本计价。 （2）并不排除按计划成本计价，对于实际成本与计划成本的差额另设成本差异帐户反映。当材料领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际成本。,2）成本分期核算原则,（1）为及时取得成本信息，成本核算也应分期进行。 （2）成本核算必须按期计算，并与会计年度一致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩。 （3）成本核算分期与产成品的计算周期不一定要一致，成本核算必须按会计期间进行，而产成

17、品成本计算可定期也可不定期。,3）合法性原则,成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有关规定，不符合要求的支出不得计入成本。,我国有关制度规定，产品成本的开支范围： 1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的费用； 2）为制造产品而耗用的动力； 3）企业生产单位支付给职工的薪酬； 4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费用； 5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失和停工损失； 6）企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电费等费用。,1） 资本性支出； 2） 投资性支出； 3） 期间费用支出； 4） 营业外支出； 5） 在公积金和公益金中开支的支出

18、； 6） 其它不应列入产品成本的支出，如违约金、滞纳金、捐赠、被没收的财产等,但下列开支不得计入产品成本：,4）重要性原则,（1）对主要产品、主要费用，应采用详细的方法进行分配和计算。 （2）对次要的产品和费用，可简化计算，甚至不分配。 （3）成本核算应讲求效益。,5）一贯性原则,（1）成本核算方法一经确定，不得随意更改，以保证成本资料的可比性。 （2）特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说明，并对原有数据进行调整。,6）权责发生制原则,（1）凡本期的费用，无能是否支出现金，均应作为本期的费用。 （2）正确对待待摊费用、递延资产和预提费用等账户。 （3）正确划分上期、本期和下期费用的界限。 （

19、4）正确计算完工与未完工的产品成本。,7）配比（受益因果）原则,期间配比和对象配比 （1）按因果关系，确定分配对象和成本动因。 （2）收益高的多承担费用，收益少的少承担费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。 （3）与之相关的还有：公平原则和承受能力原则。,8）成本效益原则,所费与所得比较： 运用于决策； 运用于成本计算。,5、成本对象的概念、要素与种类,（1）成本对象：是生产成本的承担者，是成本计算的客体，也是需要通过成本计算确定其成本的产品形态。 （2）成本对象有三要素组成： 成本计算实体：产成品或半成品； 成本计算空间：全厂或某生产步骤； 成本计算时间：生产周期或日历月份。 （3）成本对象

20、可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作业、或是一个部门。 （4）成本对象特点：有形产品与无形产品,有形产品与无形产品,生产性企业生产有形产品如电视机等。 劳务性企业提供无形产品 如保险服务、旅游服务等都向顾客提供的服务； 汽车租赁、电话出租等都是组织顾客使用的产品或设施。 无形产品主要有四大方面的特点： 无形性，是指某项服务的购买者在购买之前无法直接感觉到该项服务的存在; 瞬时性，指顾客只能即时享受服务，不能储存; 不可分割性，是指服务的提供者与购买者通常有直接的接触，以使交换得以发生； 多样性，指服务的提供比产品的生产有着更大的差异性，因会受到提供服务人的工作态度、工

21、作伙伴、文化程度、工作经验、个人因素等的影响,6、成本核算的作用,1）成本核算提供的资料是企业经营决策的依据。 2）成本核算提供的资料是产品定价的基础。 3）成本核算提供的资料是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。,7、成本核算的基本要求,1）按规定处理成本与费用的列支。 2）正确划分各种耗费的界限； 生产经营与非生产经营的耗费； 成本与费用； 本期与下期的耗费； 不同产品的成本； 在产品与产成品的成本； 单项目与综合项目的成本。 3）正确确定资产计价和价值补偿的方法； 4）选择恰当的成本计算方法。,二、成本核算体系,1、成本核算的基础工作 2、成本核算的组织 3、成本核算体系框架 4、成本核

22、算体系内容 5、成本核算基本程序,1、成本核算的基础工作,1）建立原始记录制度，制定合理的凭证流程； 2）健全物资的计量、验收、领发和盘点制度； 3）建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额； 4）制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩。,1）建立原始记录制度，制定合理的凭证流程,（1）原始记录包括：反映物资方面的原始记录，如领料单、补料单、退库单等；反映生产方面的原始记录，如生产通知单、完工单、产量与工时记录单等；反映产成品方面的原始记录，如入库单、报废单、盘点报告单；反映人力资源方面的原始记录，如考勤记录单、请假单等；反映财务方面的原始记录，如现金支付凭据、报销单等。 （2）可以一式一份，

23、按部门依次传递使用；也可以一式多份，同时交付各使用部门。要有清晰的传递程序：包括传递的部门和处理程序。,2）健全物资的计量、验收、领发和盘点制度,（1）根据不同的计量对象，配备必要的计量器具，并定期查验； （2）设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构和群众检验相结合的质量检验制度； （ 3 ）物资的领发应有严格的手续和制度。按定额发料，节余及时办理退库手续； （4）定期盘点，做到账实相符。,3）建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额,（1）科学先进的定额是企业编制计划的依据，也是评价企业业绩的基础，还是进行成本控制和成本分析的客观尺度。 （2）定额主要包括：劳动定额

24、，如工时定额、产量定额等；材料、动力、工具消耗定额，如材料消耗定额、材料利用率等；费用定额，如管理费用限额等；质量定额，如合格率等；固定资产利用定额，如设备利用率等。,4）制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩,（1）有利于推行成本责任制； （2）是企业内部各单位间计价结算的价格； （3）可以单位计划成本为基础，也可以单位计划成本加合理利润为基础。,2、成本核算的组织,1）健全成本会计机构 2）配备成本会计人员 3）健全成本归口管理 4）健全成本会计制度,1）健全成本会计机构,（1）在大中型企业单设成本处或者科，或在会计机构中设置成本股或组，在小企业一般制定专人从事成本会计工作即可。 （2）成

25、本会计工作有两种组织形式：集中核算和分散核算。 集中：基层记录，厂部核算； 分散：基层核算，厂部汇总。,2）配备成本会计人员,（1）应配备合理数量的成本会计人员； （2）成本会计人员应遵守只要道德对能力、保密性、公正性和客观性的要求； （3）甚至可以配备成本工程师。,3）健全成本归口管理,（1）不同部门有不同的责任，不能的成本依据责任归口为特定的部门负责； （2）对各职能部门的考核，以成本指标为主，但不限于成本指标，如产量、品种、工时利用率指标等。,4）健全成本会计制度,（1）企业外部制度：会计准则，财务通则，会计制度等； （2）企业内部制度：计量验收制度、岗位责任制度、材料收发领用制度、盘存

26、制度、考勤制度、定额管理制度等。,成本会计组织系统,成本会计管理机构,成本会计管理人员,成本会计管理制度,3、成本核算体系框架,1、成本计算方法 品种法、分批法、分步法 2、成本计量 实际量、常态量、标准量 3、制造费用分配 传统法、作业成本法 4、固定制造费用的处理 制造成本法、变动成本法,4、成本核算体系内容,1、成本对象的确认和成本计算方法 2、成本明晰账的设置 3、成本项目的设置 4、生产成本的归集及计入产品成本的程序 5、间接成本的分配 6、成本计算期的确认 7、产成品和在产品的成本划分 8、产品总成本和单位成本的计算,5、成本核算基本程序,1）选定成本计算方法 2）设立成本核算账户

27、、开设成本计算单 3）审核与汇总原始凭证 4）归集和分配各项生产费用 5）登记总账和明细账 6）计算完工总成本和单位成本 7）结转完工产品成本 8）结转期间费用,1）选定成本计算方法,依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，选定成本计算方法。 品种法 分批法 分步法,2）设立成本核算账户,（1）设置产品成本计算账户：生产成本，下设“基本生产”和“辅助生产”账户，归集直接成本和间接成本的摊销额。 （2）设置集合分配账户：制造费用，归集和分配间接成本。 （ 3）设置跨期摊派账户：以划分不同时期的成本界限。如“低值易耗品”。 （4）设置费用要素账户：材料、应付工资、固定资产等账户。,开设成本计算单,（1）成本计算单是按照成本计算对象设立的生成成本明细账。 （2）成本计算单表头一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。（成本对象、单位、日期） （3）成本计算单表体一般按成本项目