9-财产清查 2

1、财产清查,第九章,财产清查的意义和种类,财产清查的盘存制度,财产清查结果的处理,第九章 财产清查,财产清查的方法,本章重点,学习本章后，希望能够掌握： 了解财产清查的意义与种类 掌握财产清查的方法（银行存款的清查） 掌握存货的盘存制度（永续盘存制） 熟悉财产清查结果的账务处理 本章难点： 财产物资的盘存制度 银行存款的清查 财产清查结果的账务处理,会计核算方法,设置科目和账户,填审凭证,复式记账,经济业务,登记账簿,财产清查,成本计算,编制报表,第一节 财产清查的意义 和种类,财产清查概述,1）财产清查的概念 财产清查（property check）是指通过对各项财产物资（货币资金、实物资产等

2、）的实地盘点以及对往来款项（债权债务）的核对，来确定各类财产物资和往来款项的实际结存数（简称实存数），并查明账面结存数（简称账存数）与其实存数是否相符的一种会计核算方法。,导致账实不符的原因,帐的问题： 记帐、结帐差错；未达帐项,计量问题 计量不准,保管问题 盗窃、舞弊、 保管不善造成的 变质、短缺,自然问题 非常损失、 自然增减,物的问题：,财产清查的种类,第二节 财产物资的盘存制度,实物资产盘存制度,在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。,盘存制度有二种 1.实地盘存制 2.永续盘存制,什么是盘存制度？,实地盘存制 永续盘存制,永续盘存制,2）永续盘存制

3、下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。 存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本存货数量,如果各批存货价格不一致：,原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元,先进先出法举例：,3）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。 适用范围： 为大多数企业所采用。,平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点的实有数额，倒轧

4、出本期减少数额，并记入有关明细账的一种物资盘存管理制度。,实地盘存制,计算公式： 本期减少数=期初结存+本期增加数本期实存数,2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。 期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。 例如采用先进先出法时： 本月发出该

5、材料成本 = （1.504000+1.35500）= 6 675元 本月该材料结存成本 = （6 000+1 350+1 650）-6 675 = 2 325元（后入库材料成本）,注意：“6 675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。,3）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损

6、耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,实地盘存制 永续盘存制,1、账簿记录,平时只记增加，不记减少,随时记录增加与减少,2、计算,期初存货+本期进货期末存货 =本期销货,期初存货+本期进货-本期销货 =期末存货,3、成本结转,期末,领用时,4、成本真实,可能包含非出售的损失,较真实,5、管理控制,6、适用,不利,有利,价值低、品种杂、交易频繁商品 损耗大、数量不稳定的鲜活商品,一般企业均采用此法,永续盘存制和实地盘存制的区别,第三节 财产清查的方法,财产清查的准备,组织准备,业务准备,事前，有专业人员负责组织和管理。 事中，做好监督和检查工作。 事后，将结果及处理意见报告有关部门。,账目登

7、记齐全，结出余额，为清查提供可靠的依据。 所有经济业务全部登记入账结出余额。,清查工作的组织,账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章：,财产清查的方法,实物资产的清查 库存现金的清查 银行存款的清查 往来款项的清查,一. 库存现金的清查,1,出纳人员每天应该结出余额，自行检查库存现金 2,会计主管不定期检查； 3,CPA在年度审计时也进行突击检查. 检查时，出纳应整理好现金日记帐、库存现金、未记帐的凭证 “白条”不能抵库！ 盘点现金后，应编制“库存现金盘点报告表”,一. 库存现金的清查,方法：实地盘点 注意：出纳人员必须在场 步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；

8、（2）填写“现金盘点报告表” （3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。,1.库存现金的清查 清查方法实地盘点法。 清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 （重要的原始凭证）,盘点人和出纳员同时签章才能生效,出纳人员自查 专门人员清查,出纳员必须在场，明确经济责任,货币资金的清查方法小结,（三）银行存款的清查,银行存款的清查,银行存款日记账,开户银行对账单,未达账项,银行存款余额调节表,未达账项 错账漏账,企业已入账银行未入的增加款项,企业已入账银行未入的减少款项,银行已入账企业未入的增加款项,银行已入账企业未入的减少款项,（三）银行存款的清查,假设某企业2009

9、年4月末银行存款日记账余额185 000元， 银行对账单余额为210 000元。经逐笔核对，发现如下情况： （1）企业将收到的转账支票1 300元存入银行，并已入账， 但银行尚未入账； （2）企业开出转账支票6 300元，企业已入账，银行未入账； （3）委托银行代收的销货款25 000元，银行已入账，企业未入账； （4）银行为企业代付水费5 000元，并已入账，企业未入账。,银行存款余额调节表,2009年4月30日,单位：元,补例,未达账项不是错账、漏账，只应在 “银行存款余额调节表”中进行调节。 “银行存款余额调节表”不能作为调整 账簿记录的原始凭证！ 企业对于未达账项不做任何账务处理，等结

10、算凭证到达后，再进行处理。,（四）往来账款的清查,往来款项的清查,对账单位明细账,清查单位明细账,应收款应付款暂收款,往来款项对账单,往来款项清查表,询证核对法,第四节 财产清查结果的处理,第四节 财产清查结果的核算,一.财产清查结果处理的步骤,（一）财产清查结果处理,表明账实相符，不必进行账务处理。,一致,一致,不一致,盘盈,盘亏,但实存的财产不能按正常财产物资使用,毁损,一致,不一致,表明账实不符，必须进行相应的账务处理。,第五节 财产清查结果的核算,一.财产清查结果处理的步骤,（一）财产清查结果处理,（二）财产清查结果处理步骤,财产清查结果处理步骤,查明差异，分析原因,认真总结，加强管理

11、,调整账目，账实相符,将已经查明的财产盘盈、盘亏或毁损数，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。,按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。,第五节 财产清查结果的核算,一.财产清查结果处理的步骤,二.财产清查结果的账务处理,（一）账户设置,待处理财产损溢： 用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏或毁损的价值及其报请批准后的转销数额。,借方 待处理财产损溢 贷方,各项财产的盘亏或毁损金额,各项财产的盘盈金额,企业尚未处理的各种财产的净溢余,盘盈报经批准后的转销数,盘亏或毁损报经批准后的转销数,企业尚未

12、处理的各种财产的净损失,该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”,财产清查结果的处理小结,财产清查结果处理的基本步骤,以“实存”为准，当盘盈时，调增账面记录；当盘亏时，调减账面记录。,财产清查结果的处理账户,财产清查结果的账务处理,用途：反映货币资金和财产物资的清查结果（盘盈、盘亏数）及批准后的转销数 明细账：“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”,财产清查结果的处理账户,盘盈,批准前 借：库存现金、原材料 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产（流动资产）损溢,批准后 借：待处理财产损溢待处理固定资产（流动资产）损溢 贷：营业外收入管理费用,财产清查结果的处理账户,盘亏,

13、批准前 借：待处理财产损溢 待处理流动资产（固定资产）损溢 贷：库存现金/原材料/固定资产,批准后 借：其他应收款管理费用/营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产（流动资产）损溢,例1,某企业对库存现金清查中发现短款800元。,例2,（1）批准前： 借：库存现金 450 贷：待处理财产损溢 450 （2）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入： 借：待处理财产损溢 450 贷：营业外收入 450,某企业在对库存现金清查中发现长款450元。,（1）批准前： 借：待处理财产损溢 800 贷：库存现金 800 （2）经查，该短款有600元属于出纳员王琳的责任，应由其赔偿，其余原因不明，报

14、经批准后： 借：其他应收款王琳 600 管理费用 200 贷：待处理财产损溢 800,乙公司在财产清查中发现毁损甲材料100公斤，实际单位成本50元。经查属于材料保管员过失造成的，按规定由其个人赔偿2 000元；残料已入库，价值1 500元。,借：待处理财产损溢 5 000 贷：原材料 5 000,例3,例4,乙公司因台风造成一批材料毁损，实际成本60 000元，应由保险公司赔偿40 000元。,借：其他应收款 2 000 原材料 1 500 管理费用 1 500 贷：待处理财产损溢 5 000,（1）批准前： 借：待处理财产损溢 60 000 贷：原材料 60 000,（2）批准处理后： 借

15、：其他应收款 40 000 营业外支出 20 000 贷：待处理财产损溢 60 000,批准处理后,批准前,#固定资产盘盈属于会计差错。 （见P186例9-6） 固定资产盘亏： 1.批准前调账： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 2.批准后转销（盘亏固定资产计入营业外支出或其他应收款）： 借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 （见P186例9-7）,（三）固定资产清查结果的会计处理,补充：往来款项清查结果的会计处理,坏账损失：由于发生坏账（无法收回应收账款）而造成的损失 坏账损失的核算方法：,借：资产减值损失借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：应收账款,企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。,补充：往来款项清查结果的会计处理,甲公司应收账款账上有应收甲公司货款7000元因甲公司破产，货款全部无法收回，经批准转作坏账损失。,例5,借：坏账准备 7 000 贷：应收账款7 000,补充：往来款项清查结果的会计处理,乙公司在财产清查中发现，由于供货单位丙公司早已被撤销，货款15000元无法支付，经批准予以转销。,借：应付账款 15 000 贷：营业外收入 15 000,例6,