《税收筹划基》PPT课件.ppt

1、第三章 税收筹划基本策略,税收筹划基本策略的依据,税制要素构成 税收制度由纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免与加征、违章处理等税制要素组成。,税收筹划基本策略的依据,降低企业税收负担的思路 首先考虑是否能规避纳税义务，即通过避免成为一个税种的纳税人或征税对象来规避该税种的纳税义务 计算税收时，由于应纳税额是由计税依据和税率相乘得来，因此可以分别从缩小税基和适用较低税率两个角度来降低应纳税收额度,税收筹划基本策略的依据,在缴纳税收时，因为税款具有时间价值，所以通过改变纳税环节、纳税期限等税制要素来延迟纳税也可以产生降低税收负担的效果。 每个税种中基本都规定

2、了针对特殊情况的减免政策，如果能充分利用这些税收优惠政策，使自己的税收负担得到最大幅度的减免也是税收筹划的重要方面。,税收筹划基本策略的依据,此外，纳税人可以将自身从法律意义上要承担的纳税义务转嫁给负税人，因此税负转嫁也能够降低纳税人自身的税收负担。,税收筹划基本策略的依据,税收筹划的六种基本策略,规避纳税义务 税负转嫁 缩小税基 适用低税率 延迟纳税 充分利用税收优惠政策,规避纳税义务,企业纳税义务如何确定 任何税种的纳税义务都是通过对纳税人和征税对象的同时确认而构成的。,规避纳税义务,避免成为纳税人 纳税人是构成纳税义务的必要要素，如果能够避免为某个税种的纳税人，则无需缴纳该税种，自然会降

3、低税收负担。在税法中，每个税种都对纳税人的确认做出了明确规定，如果能使自身的条件不吻合这些规定，就不会成为纳税人，,避免成为纳税人：案例1,柳铁机床厂是广西柳州市一家生产与维修火车专有机床设备的铁路国有企业。该厂在柳州市靠近市中心的位置拥有多套厂房、仓库等房产。 近年来，依据中国铁道部企业改革发展规划，柳铁机床厂将主要的制造基地迁移到城市郊区。在和柳州市政府多次协商后，柳铁机床厂仍然持有价值1000万元的原有房产，但搬迁后一直闲置。因此，该厂决定充分利用这些房产的地段优势，将房产改造成体育、娱乐、餐饮用场地用于出租。通过招标，该厂和本市个体经营者杨某达成协议，以每年100万的价格将改造后的场馆

4、出租给杨某。,避免成为纳税人：案例1续1,这一出租方案需要缴纳房产税和营业税及附加税费，具体缴税状况为： 应纳房产税10012%12(万元) 应纳营业税及附加1005.5%5.5(万元),避免成为纳税人：案例1续2,问题与讨论： 由于柳铁机床厂是改制企业，企业负担较重，该厂法人代表罗光毕对企业的每分钱看得很重，自然他也很想降低企业税收负担。你认为该如何操作，才能降低该厂的税收负担呢？,避免成为纳税人：案例1续3,分析思路： 柳铁机床厂出租房屋，属于营业税暂行条例实施细则所规定的 服务业租赁行为，应征收营业税。如果企业事先进行运作筹划，使企业的行为不符合该项税法规定，则柳铁机床厂可以避免成为营业

5、税纳税义务人，从而减轻企业税收负担。,避免成为纳税人：案例1续4,筹划方案： 柳铁机床厂将杨某聘用为本企业职工，将房产以承包形式委托杨某经营，上缴100万元的管理费用，并由杨某自负盈亏，且杨某不领取任何类型的营业执照，则该厂的经济行为不属于服务业租赁行为，而属于企业内部的分配行为。,避免成为纳税人：案例1续5,通过上述税收筹划，该厂就不是营业税的纳税人，无需再缴纳营业税及附加税费。同时，在这一经营模式下，企业房产由出租变为自营，因此房产税有所改变。其全部纳税状况为：应纳房产税1000(130%)1.2%8.4(万元)。 可见， 柳铁机床厂通过税收筹划，可以获得税收受益，其数额为： 12 5.5

6、8.49.1万元,规避纳税义务,避免成为征税对象 避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而使自己的产品、行为避免成为某个税种征税对象的一种税收筹划思路。 在税法的相关规定中，每个税种的征税对象都是非常明确的，在生产经营条件的允许下，如果能使所生产的商品或者自身的行为不在某个税种界定的征税范围之内，就可以避免承担该税种的纳税义务。,规避纳税义务：案例2,计西科技发展为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理（三人均为公司股东）在2007年12月各配一辆价值80万元的高档商务车。 该高档商务车预计可使用10年，残值按原价的10%估计

7、，按直线法计算折旧。公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%。 此外，预计每辆汽车1年的固定使用费用为2万元，1年的油耗及修理费含税价为4万元（均可以取得增值税专用发票）。,规避纳税义务：案例2续1,该公司有以下两种方案可以选择： 方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理 个人名下，购车款240万元由公司支付。 方案二：公司将车辆的所有权办到公司名下，作为 企业的固定资产，但购进的三部高档车固定由三位总经理使用。,规避纳税义务：案例2续2,采用方案一： 三位经理纳个人所得税：24020%=48 万 元 每年支付日常费用=（2+4）3=18 万元,规避纳税义务：案例2续3,采用方案二：

8、折旧额：（80-8010%）103=21.6 万元 费用抵税额：（2+41.17）3=16.26万元 减少企业所得税额：（21.6+16.26） 25 =9.55 万元 增加进项税额：41.1717%3=1.74 万元 总税收收益：9.55+1.74=11.29 万元,规避纳税义务：案例2续4,结论与选择： 采用第二方案时，三位总经理虽然不拥有小汽车的所有权，但共可少缴个人所得税48万元，规避了个人所得税的纳税义务。 此外，10年中每年还可为企业获得抵税的税收利益14.23万元。,税负转嫁,税负转嫁含义 税负转嫁是指在商品流通过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税收负

9、担转嫁给商品购买者或商品供应者的行为。 从纳税形式上看，纳税人缴纳的税收额度并没有发生改变，但从经济收益上看，纳税人承担的税收负担有所减少，所以我们将税负转嫁也作为一种税收筹划的策略。,税负转嫁,税负转嫁基本形式,前转 前转又称顺转，是指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着商品运动方向向前转移给购买者负担的过程。前转是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。,税负转嫁,税负转嫁基本形式,后转 后转也称为逆转，是指纳税人通过压低购进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵部分价格，逆着商品运动方向，向后转移给销售者承担的过程，属于由买方向卖方的转嫁。,税负转嫁,税负转嫁基本形式

10、,散转 散转也称为混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转，一部分后转，使税负分散转嫁给多人负担，属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁。,税负转嫁,税负转嫁主要影响因素,供求弹性 需求完全无弹性 、需求缺乏弹性 、需求富有弹性 市场结构 完全竞争、垄断竞争、寡头垄断与完全垄断市场 税种性质 课税范围,税负转嫁：案例,潜江永安药业是行业类的大型生产企业之一，是周边原材料供应商主要销售对象，在材料采购中具有较强的话语权。而且公司还在产品质量、销售信誉以及市场占有率方面极具竞争优势实力，对产品定价也有一定话语权。 公司年产牛磺酸10000吨，质量标准采用JP8USP26，产品80出口到欧、美、日、韩

11、及东南亚地区。在牛磺酸产品的成本构成中，产品出口运输代理业务费用占总成本的40左右，因此产品出口运输代理业务费用能否作为增值税进项税额进行抵扣，对公司的经营效益有着重要影响。,税负转嫁：案例续1,2005年1月18日，国家税务总局下发了国税函【2005】54号文件，规定增值税纳税人支付的包括运费、代理费及其它所有费用在内的国际货物运输代理费用不得作为运输费用抵扣进项税额。此文件出台后，公司的效益立即受到负面影响。深知税务筹划重要意义的董事长陈勇，要求财务经理尽快做出税务筹划方案。财务经理提出了如下两套初步方案：,税负转嫁：案例续2,方案一：税负后转 把公司进项税额减少额平摊到原材料中，向原材料

12、供应商相应压价，将全部进项税额减少额转嫁给原材料供应商。 方案二：税负前转 把公司进项税额减少额平摊到产品中，向购买者提高销售价格，将全部进项税额减少额转嫁给产品购买者。,税负转嫁：案例续3,问题与讨论： 如果作为公司领导层成员，你的意见是采用方案一，还是方案二，请提出你意见的理由。还有没有其他更好的建议呢？,缩小税基,计税依据两种类型 计税依据分为从价计征与从量计征两种类型。从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据；从量计征的税收，以征税对象的自然实物量作为计税依据。 其中从量征收时，由于征税对象的实际计量单位是难以变化和压缩的，所以税收筹划的空间比较小。而对于从价征

13、收，由于价格由纳税人自行决定，税收筹划的空间也相对较大。,缩小税基,缩小税基的方法,减少应税收入 增加扣除项,缩小税基：案例1,沿海某企业欲兴建一座花园式工厂，计划除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、凉亭、游泳池、喷泉设施、花坛等建筑物，总计造价为8000万元。其中，附属设备和配套设施的造价为3000万元。如果8000万元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税（设当地房产余值扣除比例为30%）为： 8000（130%）1.2%67.2（万元）,缩小税基：案例1 续1,问题与讨论： 只要该工厂存在，这67.2万元的税收每年都不可避免要缴纳

14、，对企业而言，也算是一笔不小的负担。那么请你设计一套方案或方法，以减轻企业的房产税负担，并计算减轻的税收负担为多少。,缩小税基：案例2,太行公司是一家医疗仪器生产企业，是增值税一般纳税人。该公司2006年度实现产品销售收入6500万元，“管理费用”中列支的业务招待费90万元，“营业费用”中列支广告费290万元(广告费扣除比例为2%)，业务宣传费80万元，会计利润为100万元，假设太行公司无其他纳税调整事项。,缩小税基：案例2续1,太行公司2006年度应缴企业所得税如下： 业务招待费超支额=90(50003 15005)=67.5（万元） 广告费超支额=29065002%=160（万元） 业务宣

15、传费超支额=8065005=47.5（万元） 应纳所得税额=（100+67.5+160+47.5） 33%=123.75（万元）,缩小税基：案例2续2,问题与讨论： 公司经理分析公司所得税负担较大的原因就是业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除额度少，而实际发生的额度大。请根据公司实际情况，设计减轻企业所得税负担的方案。,适用低税率,税率分类,定额税率 地区差别、分类分级、幅度定额税率 比例税率 单一比例、差别比例税率 累进税率 超额累进、全额累进、超率累进税率,适用低税率,税率筹划比较 一般来说，纳税人很难通过经营活动来改变定额税率，纳税人进行定额税率的筹划空间很小。与此相反，纳税人可以比较容

16、易的通过经营活动的安排，来选择较低的比例税率、超额累进税率或超率累进税率等。,适用低税率：案例1,快乐空间管理公司是一家提供量贩式KTV娱乐服务的企业，其业务实际上主要由三部分构成：提供KTV娱乐、提供各式中西简餐和销售烟酒、饮料等，其中，KTV服务是按小时计算的。2008年7月，该公司取得门票收入100万元，餐饮服务收入50万元，烟酒、饮料销售收入50万元。,适用低税率：案例1 续1,控股股东为了方便对公司的监管，规定对三项业务实行统一核算，汇总缴纳有关税费。根据有关税法规定，快乐空间管理公司应该对所有收入按20的税率，缴纳营业税。 应纳营业税=（100+50+50）20%=40（万元）,适

17、用低税率：案例1 续2,问题与讨论： 控股股东的管理措施确实起到了加强管理的效果，但这种管理方式带来了 企业高税收负担。请设计一套兼顾管理效能与税收负担的方案。,适用低税率：案例2,张先生在大峡谷花园小区旁开了一家经营各种百货商品的超市，并在店内安置了几十部电话提供公用电话服务。预计其每年销售百货商品的应纳税所得额为40000元，电话服务收入的应纳税所得额为20000元。按照我国税法规定，王某的经营所得属个体工商户生产、经营所得。 应纳所得税额=（40000+20000）35%-6750=14250（元）,适用低税率：案例2 续1,问题与讨论： 张先生虽然收入只有60000元，但却要缴纳税收1

18、4250元，税收负担可谓不轻。请设计一套方案，既要减轻张先生的税收负担，又不违背国家税法规定。,适用低税率：案例3,上海市光明制鞋股份有限公司位于上海市内繁华地带，由于产品国内外需求旺盛，现有厂房已不适应公司经营发展需要。公司管理层决定投资5亿元人民币建新厂房，需占地面积20万平方米。 新厂房选址有三种方案：上海市内，上海市郊区和上海市农村地区。在上海市内，城镇土地使用税的征收标准为8元/平方米；在上海市郊区城镇，征收标准为2元/平方米；在上海市农村地区，不征收城镇土地使用税。,适用低税率：案例3 续1,问题与讨论： 该公司如果整体迁到农村地区，虽然可以降低企业税负，但要影响公司产品销售及公司

19、与外界的联系；如果设在城市却又影响税收。请根据公司实际状况，设计既可以不影响公司产品销售，又可以降低或不用缴纳公司城镇土地使用税的方案。,延迟纳税,延迟纳税筹划特点 纳税的总额是不变的，主要是什么时候缴纳的问题。 从资金的时间价值来考虑，延迟纳税相当于取得了一笔政府的无息贷款或者是说节省了企业的利息支出。从企业的财务情况来看，延迟纳税可以增加流动资金，有利于资金的周转。,延迟纳税,延迟纳税的方法,纳税期限 纳税环节,延迟纳税：案例1,东明公司从德国进口了一套生产流水线设备，总价值人民币12000万元。该套设备于2006年9月4日星期二到达上海港，但由于设备安装配套的原因，该套设备在10月初才能

20、开始安装。根据进出口关税条例第二十九条的规定，东明公司可选择当日报关，也可9月17日报关。上海海关从接受纳税人申报，进行货物监管、查验到填发税款交纳证一般需要两天时间。,延迟纳税：案例1 续1,问题与讨论： 在两种方案下，该公司缴纳的税收数量是一样的，但哪种方案对公司有利呢？该公司在运用延迟纳税筹划方法时，还应该注意哪些问题呢？,延迟纳税：案例1 续2,参考答案： 方案一：东明公司于星期二，即9月4日报关，星期四填发税收交纳证，则东明公司从9月6日星期四起，十五日内交纳税款，即9月19日前缴纳税款。 方案二 ：东明公司于9月17日，即星期一报关。9月19日星期三，上海海关填发税款交纳证，则东明

21、公司从9月19日起，十五日内向指定银行交纳税款，即2006年10月4日前缴纳税款。 通过对两个方案的比较分析，可以看出选择二比选择一迟缴纳税款十五天。,延迟纳税：案例2,天喻车桥属于某汽车集团公司控股的中外合资企业，具有独立的法人地位，其产品除供给本集团其他所属公司外，还大量供给集团以外的公司。天喻车桥下辖具有法人地位的甲、乙、丙、丁四厂，这四厂实质为天喻车桥内部生产车间，分别生产车桥的各个部件，四厂生产的全部产品由总公司汇总进行安装后，统一对外进行销售。,延迟纳税：案例2 续1,由天喻车桥财务工作部提供的有关数据显示：甲、乙、丙、丁四厂每月缴纳的增值税分别为1000万元、1200万元、150

22、0万元和1300万元，公司每月缴纳的增值税为1000万元。此外，四厂与公司签订合同导致每年的印花税为800多万元。,延迟纳税：案例2 续2,问题与讨论： 该公司财务经理一直认为企业的管理模式增加了企业税收负担，但又想不出解决方案。请你在不影响公司销售收入的条件下，设计一套解决方案。,充分利用税收优惠政策,税收优惠政策类型,各税种规定的减免政策 税基式减免、税率式减免和税额式减免 其他税收优惠政策,充分利用税收优惠政策,筹划类型,税基式减免筹划 纳税扣除、亏损 抵补、起征点、免征额等 税率式减免筹划 按低税率征税、实行零税率 税额式减免筹划 全部免征、减半征收与核定减征税额等,充分利用税收优惠政

23、策：案例1,嘉欣公司有两家控股子公司，其中子公司欣新公司经营状况不佳，2006、2007两年累计亏损达到500万元，预计在2008年仍将亏损200万元。而另一家子公司嘉佳公司经过2007年的经营调整后经营状况发展非常好，尽管2006、 2007两年累计亏损达到300万元，但预计在2008年将盈利1100万元。两家公司2008年的适用税率均为25%。,充分利用税收优惠政策：案例1 续1,欣新公司当年亏损，无需缴纳企业所得税。 嘉佳公司依据税收优惠，进行亏损抵补后当年应纳税所得额为800（1100300）万元 应纳企业所得税=80025%=200 万元,充分利用税收优惠政策：案例1 续2,问题与讨论： 嘉欣公司