关于公允价值计量属性的探讨

关于公允价值计量属性的探讨 【摘要】 公允价值作为一种新兴的会计计量属性，在会计领域得到了越来越广泛的关注。随着经济制度的不断创新和科学技术的日益进步，历史成本计量属性逐渐暴露出其本身无法克服的弊端，已经不能适应社会经济环境以及会计环境的飞速变化，公允价值正逐渐显示出会计信息披露方面的诸多优势，以其较高的相关性和公允性日益融入当前的会计实务中。我国对公允价值相关问题的研究起步较晚，虽然与国际会计准则方面要求日渐趋同，但仍然存在不少差异。本文对公允价值计量属性内在本质、基本特征及其现实意义进行略加探讨。 【关键词】公允价值；历史成本；公允性；估值 在现代社会主义市场经济环境下，历史成本的不足之处日益显露，公允价值作为一种新型计量属性更贴近商品的内在价值，日益成为国际会计和财务报告领域的主要发展方向。 一、公允价值的内涵 在当代社会主义市场经济充满活力、日益开放，为了顺应其创新发展的内在必然需求，必将规范企业公允价值计量和披露的程序与内容，提升会计报告信息的内在价值量。我国财政部决定自2014年7月起，在全部执行企业会计准则的企业范围内适用企业会计准则第39号公允价值计量的相关规定。公允价值在准则中被赋予了新的定义，从中可以提炼出三个要点：一是市场参与者可以看作是熟悉市场状况的对方；二是计量日并不是商品交换和劳务提供的实际交易日；三是交易过程和结果是基于两方自愿协议而产生的。在探讨公允价值本质内涵的时候会发现，不能仅仅认为公允价值是各种会计计量属性的简单组合，也不能片面地认为公允价值与历史成本是两个完全背离截然不同的概念，否则将会失去对公允价值内涵探讨的真正意义。在会计程序操作中，计量属性确定的是定量的层面，因此相同的会计核算对象在不同的计量方式下会呈现出存在区别的货币数量。公允价值是十分贴近商品非使用价值的近似价格，而商品的这种固有价值是根本的无以取代的特性，使用一种无限贴近事物核心内涵的描述方法是必要的，所以选择公允价值计量属性作为会计计量基础是十分准确可行的。 会计计量基础的发展与经济社会的进步亦步亦趋，在度过了依据如实记录为基础的直观计量阶段之后，又进入了历史成本为计量方法逐渐完善阶段，但历史成本逐渐暴露其自身具有的无法克服的弊端：其一，在某些会计处理中历史成本获得的难度较大或者可辨认的限度较低，就无法使用交易初期产生的价格进行精确记录，如自创商誉作为企业自身特有的无形资产缺乏确切的记录成本，且形成初期可辨认成本很少，无法进行精确计量；其二，历史成本难以应付急速变化的经济环境，由于通货膨胀或者金融危机而造成的物价持续显著的上涨或下跌，会使货币的购买力发生变化，从而造成历史成本信息的失真；其三，历史成本的决策相关性差，因为历史成本并不贴合变动着的市场价格，无法在经济波动前向投资者发出预警信号，因此会对投资决策产生误导，不能规避市场风险。历史成本与市价严重背离，会计信息使用者需要更为全面的会计信息进行决策，因而逐步进入了以公允价值为计量方法的全新阶段。 作为一项特殊的区别于其他的属性，公允价值的本质内涵可以具体表现为：其一，公允价值最能反映内在固有价值。会计理论探究的一个热点问题是会计目标的确定，各方会计报表使用者都需要披露的信息能够满足其科学合理决策，而存在区别的利益主体都要求获得对己有利的会计信息，在各方均衡之下，能够如实反映资产负债项目内在价值的信息最为公允，也更能满足多元产权主体的共同利益；其二，公允价值被普遍认为具有预测价值，历史成本作为一种静态的计量方式因脱离市场价格而无法准确预测，公允价值对企业将来可能的现金流量能够更好的把握，足以真正反映出企业现实的经营水平，公允价值随着经济社会环境的变动而变动，体现了良好的及时性和可靠性，因此更具有决策相关性；其三，在计量日，公允价值可以是实际发生的交易价格，也可以是依靠科学手段假设或估计所产生的交易价格，预测价值反映了在当前的市场报酬率下的一种价格预期，投资者可以更好地做出相应决策。 二、公允价值的特征 公允价值作为一种非常特殊的计量属性，其根本上表现为对市场价格的准确反映，在运用公允价值前必须对其客观存在的属性加以解读，探讨其内在逻辑性，对公允价值内涵进行深入研究有利于加强会计信息的准确使用。研究外部特征有利于加强对内在固有属性的探讨，因而从此入手，公允价值的大致特征包括以下三个方面：公允性、相关性、估计性。 （一）公允性。通过一系列会计准则可以了解到，公允价值又被称为公允市价、公允价格，是由熟悉市场状况的对方，在公平交易中自发协议形成的交易价格。随着企业多元主体的复杂化，会计信息使用者的范围也日益扩大，要求披露的会计信息更加全面可靠才能符合各方利益相关者的需求，为了消除会计信息的不对称性，保证各方拥有同等的知情权，拓展会计信息披露的范围，同时又保障各方利益主体的合理商业隐私，因此必须选择最具公允性的计量方式，着眼于多元主体的共同利益，如实地表现出能客观体现企业运营水平的基本情况。从根本上来讲，市场价格可以看成公允价值的前身，在公平交易的基础上，市场交易主体在思考市场各方信息资源之后约定达成市场交易价格，因为公允价值的形成是以公平交易为前提，所以对利益相关者来说是最为公平的。国际会计准则理事会（IASB）颁布的相关准则中点明了公平交易作为公允价值的基础条件。公平交易的基本条件可以概括为以下几条：其一，一般情况下为平等自主的交换双方，不能具有控制力和重大影响权；其二，交易双方都了解市场情况，具有交易的动机能够独立自主的进行市场买卖；其三，以商品固有价值量为基础开展等价交换。因此，公平交易作为重要基础必须慎重考虑，以此来确保公允价值具有充分公允性。 （二）相关性。企业多方利益主体所需要并认可的信息必须要求是客观切实的信息，公允价值的相关性要求信息首先能够恰切地反映出事实状况，历史成本按照实际情况记载全过程，体现出会计处理操作上的切实准确；而公允价值基于现阶段的公平交易状况，体现的是会计处理最后状态的真实。历史成本只能将有据可查的交易活动如实记录下来，因其与市场价格严重背离，在经济运行的过程中，其真实性会随着物价的波动而逐渐丧失，而公允价值最贴近于商品的内在价值量，是商品本身的无可替代的客观价值，不以人的主观意识为转移。在会计计量技术能力逐步提升的基础上，取得所需公允价值的方法将更加科学合理，公允价值在保证结果真实的同时逐渐保证程序上的确切，从而更具相关性。相比较于其他的计量属性，立足于公允价值的财务报告信息与商业未来决策最为相关，主要体现为以下几个方面：第一，历史成本的计量方法不能很好地体现出及时性，不能反映出