2011年注会考试税法必背重点(上)

2011年注会考试税法必背重点（上）权利主体双方：法律地位平等，但权利和义务不对等纳税客体：区分不同税种的主要标志我国现行税率：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率人大授权国务院制定实施六个暂行条例：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、企业所得税暂行条例一个国家的税法一般包括：税法通则、各税税法（条例）、实施细则、具体规定四个层次特定目的税：固定资产投资方向调节税、筵席税、城建税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税财产和行为税：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税农业税类：农业税、牧业税税收管理权限划分：税收立法权、税收执法权地方税具体包括：营业、资源、土增、印花、城建、土使、房产、车船国税系统负责征管项目：增值、消费、车购、铁银保集中交纳的营所城、中企所得、海油所得、资源外企所得、证券交易国税系统负责征管项目：营业、城建、地企、集企、私企、个人所得、资源、土使、耕占、土增、房产、车船、印花、契税、屠宰、宴席、农牧中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税和消费税。地方政府固定收入：共享收入：1、增值税：（不含进口环节）中央75%，地方25%。 2、营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。3、企业所得、外资所得：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。4、个人所得税：除储蓄存款利息外，其余与上比例相同。5、资源税：海洋石油缴纳的部分归中央，其余归地方。6、城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。7、印花税：证券交易94%归中央，其余归地方。修理修配：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（不包括对不动产的修理、修配）属征税范围的特殊项目：1、货物期货（在交割环节） 2、银行销售金银 3、典当行的死当物销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4、集邮物品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的视同销售：自产、委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人自行开发软件产品、集成电路产品：实际增值税负超过3%的部分实行即征即退转让企业全部产权涉及的应税货物的转让：不属于增值税范围生产和经营单位销售黄金、进口黄金：免增值税。黄金所会员销售标准黄金，即征即退销售或进口13%的货物税率：1、粮食、食用植物油 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天然气、沼气、煤炭 3、图书、报纸、杂志 4、饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零配件）、农膜 5、农业产品、金属矿、非金属矿采选产品 进项税转出处理：非应税项目、集体福利和个人消费。向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金：应视为含税收入。金银首饰以旧换新业务：可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。所有纳税人销售旧货：一律按4%的征收率后再减半征收；销售自己使用过的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率后再减半征收；未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇：按4%的征收率后再减半征收。征收增值税同时征收消费税的组成计税价格：成本（1+成本利润率）/（1-消费税率）购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买的农产品：按买价和13%的扣除率计算进项税额销售农机配件适用17%税率运费抵扣伴随货物：货物不能抵扣运费也不能计算抵扣免税废旧物资的抵扣：只使用于生产企业（普通发票）。销售农业产品的加工品挂面：按17%的税率。将进口的办公设备自用：为购进固定资产，不得抵扣进项税。杂志：适用13%的增值税率。原油和盐：17%天然气、煤、矿产品：13%防伪税控专用发票：2003年3月1日混合销售：50%以上饭店附设小卖部零售收入：收入/（1+4%）4%通过期货交易购进货物：通过商品交易所转付货款，可视同向销货单位支付货款不免不退：计划外出口原油、援外出口货物、禁止出口货物免、抵、退的计算：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口收入（增值税率-退税率） 2、当期应纳税额=内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 3、出口货物免、抵、退额=出口收入退税率 4、按规定，如当期期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额；如当期期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额=当期免抵税额 5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格（增值税率-退税率） 2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3、当期应纳税额=内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额 4、免抵退税额抵减额=免税购进原材料材料出口货物退税率 5、出口货物免抵退额=出口收入退税率-免抵退税额抵减额 6、按规定，如当期期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额=当期免抵税额 7、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 8、期末留抵结转下期继续抵扣税额为：当期应纳税额-当期应退税额以“日”为缴纳期限：自期满之日起5日内预缴税款进口货物缴纳增值税的期限：自海关填发税款交纳证的次日起15日内缴纳税款回购委托加工卷烟需提供：牌号、税务机关已出示的消费税计税价格。联营企业必须按照已出示的调拨价格申报缴税。回购企业回购再销售的卷烟收入应与自产收入分开核算。符合以上条件的，不再征收消费税汽车轮胎：不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税消费税率：1、卷烟：定额：每标准箱（50000支）150元，比例：每标准条（200支）对外调拨价50元以上的45%，50元以下的30%。 雪茄25% 烟丝30% 2、酒及酒精：粮食白25%，定额每斤0.5元 薯类白15%，定额每斤0.5元 黄酒240/吨 啤酒：出厂价（含包装物及包装物押金）3000元及以上的，250/吨 ；3000元以下的，220/吨 其他酒10% 酒精5% 3、化妆品（含成套）30% 4、护肤护发8% 5、贵重首饰珠宝玉石5% 6、鞭炮焰火15% 7、汽油（无铅）0.2/升 （有铅）0.28/升 8、柴油0.1升 9、汽车轮胎10% 10、摩托车10% 酒类产品企业收取的包装物押金：无论是否返还与会计上如何核算，均并入销售额征收消费税。（所有酒类）卷烟核定价格=市场零售价/（1+35%）通过非独立核算部门销售自产消费品：按照门市部对外销售额或销售量征收消费税以同类最高销价作为计税依据计算消费税：纳税人换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等外购应税消费品用于连续生产的扣税范围：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车 连续生产，酒不可扣2001年5月1日停止外购酒及酒精生产领用抵扣政策，前已购入的，一律停止抵扣酒类关联企业间交易消费税：1、按独立企业间相同或类似价格 2、按售给无关联第三者收入和利润水平 3、成本加合理费用和利润 4、其他合理方法白酒“品牌使用费”：均并入销售额中交纳消费税自制征消费税产品计征增值税的组价：成本（1+成本利润率）（1-销售税率），销售税组价同 亦为：（成本+利润）（1-销售税率） 酒烟组价：不考虑从量计征的消费税额委托加工未代收代缴：委托方要补缴，对受托方处50%以上3倍以下罚款委托方组价：（材料成本+加工费）/（1-销售税率） （无受托方同类消费品的销价）进口消费税的缴纳：自海关填发税款交纳书的次日起15日内交纳消费税款进口组价：（关税完税价格+关税）/（1-销售税率）消费税缴纳地点：销售及自产自用：核算地 到外县销售或代销：核算地或销售所在地消费品因质量等原因退回：审批后退回已征消费税款，但不能直接抵减价外税：视为含税收入外购轮胎生产摩托车：不属于消费税扣税范围出厂前抽检品：不能视同销售外购已税珠宝玉石生产的珠宝玉石及贵重首饰：准予进行已纳消费税的扣除营业税纳税义务人：在境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产3%：交通运输、建筑、邮电通信、文化体育5%：服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业5%-20%：娱乐业(05年台球，保龄球已由20%下调至5%)交通运输业：远洋运输企业从事程租（特定航次）、期租（配人，按天收租）业务和航空运输企业从事湿租业务（配人，收租）建筑物自建行为：非建筑业征税范围，出租或投资入股的自建建筑物，亦非建筑业征税范围。服务业：旅代饮旅仓租广服务业的租赁业：远洋运输企业从事光租（不配人，按天收租）业务和航空运输企业从事干租（不配人，按天收租）业务转让无形资产：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉单位无偿赠送他人不动产：视同销售征收营业税，个人无偿赠送：不征建筑业（建筑、修缮、装饰）计税依据：包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。安装作业设备计入产值的，营业额包括设备价款自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售）：按建筑业缴纳营业税（=组价3%），再按销售不动产征收营业税=售价（预收款）5%建筑业营业税组价=工程成本（1+成本利润率）/（1-3%）融资租赁营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数/总天数）实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出金融商品转让业务：按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的不得转入下一个会计年度。银行自有资金贷款业务：以贷款利息收入为营业额储金业务营业额：纳税期内储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率广告代理业的营业额：全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额营业税组成计税价格=计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）/（1-营业税率）代购代销的手续费：受托方取得的报酬，征营业税发票自留、原价销售：手续费属增值税价外费用，征增值税受托方加价销售、原价结算，另收手续费：手续费收入包括两部分：价差、手续费，均征营业税销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务：同时符合以下条件的，建筑业劳务收入征营业税：建筑业资质、合同中单独注明建筑业劳务价款。 不同时符合的，全部收入征增值税。 以上均应当扣缴分包人或转包人的营业税自产货物范围：金属结构件；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通讯设备；其他新增中石化集团公司土地租金收入征营业税的规定自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票，可按发票上注明的增值税额，抵免当期应纳营业税额，或者按购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免额：可抵免额价款/（1+17）*17，当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。（非常重要，其实是鼓励购买税控收款机的一项政策）营业税起征点：按期纳税月营业额200-800元；按次纳税每次（天）营业额50元免征营业税：1、一年期以上返还性人身保险的保费收入（普通人寿保险、养老金保险、健康保险） 2、单位、个人（含外资）（专业）从事技术转让、开发、咨询、服务收入 3、个人转让著作权 4、下岗职工从事社区服务业取得的营业收入，3年内免征营业税 5、按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房 暂免收；个人按市场价出租的居民住房，暂按3%税率 6、外国企业从事国际航空运输，按4.65%综合计征率计算征税。 7、保险公司的摊回分保费用。 8、个人购买并居住超过1年的普通住宅。不足一年差额计征 9、.盈利性医疗机构3年内免 10、对信达、华融、长城、东方接受相关国有银行不良债权，免征销售转让不动产、无形资产、利用不动产融资租赁应缴营业税，接受不良债权取得利息收入免征 11、对纳入全国试点范围非盈利性中小企业信用担保、再担保机构，收入3年免征 12、转让企业产权的行为不属于营业税征收范围营业税纳税义务发生时间：1、预收款方式转让土地使用权或销售不动产：收到预收款的当天 2、自建后销售：收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天 3、建筑业：一次结算：结算当天 月终结算竣工后清算：月终进行已完工程价款结算的当天 按形象进度：月终进行已完工程价款结算的当天 其他方式：结算工程价款当天 4、金融业贷款逾期90天尚未收回的：取得利息收入权利的当天 5、融资租赁：取得收入或价款凭据的当天 6、金融商品转让业务：所有权转移之日 7、保险业务：取得保费收入或价款凭据的当天 8、承办委托贷款业务：收讫贷款利息的当天（多为收到款或取得权利当天，建筑业多为结算价款当天。背：第6、8项）金融业（不包括典当业）纳税期限：一个季度纳税地点：1、应税劳务发生在外县（市）：应税劳务发生地，未申报的：机构所在地或居住地 2、承包跨省工程：机构所在地城建税：本身没有特定、独立的征税对象计税依据：实际交纳的“三税”，不包括非税款项。减免“三税”不做计税依据税率：7%，5%，1%（不在市区、县城或者镇的，包括农村）供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税当期销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收城建税（及教育费附加）城建税与增值税消费税：在缴税入库的时间上不一定完全一致教育费附加的减半：对生产卷烟和烟叶的单位关税纳税义务人：受货人、发货人、所有人。携带物品的携带人；邮递物品的收件人、寄件人或托运人2002年版进口税则的总税目为7,316个，出口36个四栏税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率税率计征办法：基本上都实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低特别关税包括：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。中间两个（反倾、反补）期限一般不超5年完税价格还应计入：1、除购货佣金以外（即：购货佣金不计入完税价格）的佣金和经纪费 2、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 3、由买方负担的包装材料和包装劳务费用 4、买方提供或低价销售给卖方或有关方的材料、工具、耗料，境外为生产该物所需的设计、研发、工艺制图等。 5、买方直接或间接支付的特许权使用费（除境内复制权费）6、卖方直接或间接从买方进口货物后转售、处置、使用中获得的收益不得使用以下价格估定完税价格：1、境内生产的货物的境内销售价 2、可供选择的价格中较高的价格 3、货物在出口地市场的销售价格 4、以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格 5、出口到第三国或地区的货物的销售价格 6、最低限价或武断虚构的价格进口的参展品：如果留购才应交纳关税租赁进口货物的完税价格：海关审定的租金。留购：海关审定的留购价格。申请一次性缴纳税款的：按一般进口货物估价办法。特殊进口货物完税价格：多为“海关审定”出口完税价格：单独列明支付给境外的佣金，应当扣除运输及相关费用、保险费的计算：1、费用无法确定或未发生，海关按同期运费率（额）计算运费，按“货价+运费”的3计算保险费，2、邮运进口货物：邮费 3、以境外边境口岸价格条件成交铁、公路运货物：货价1% 4、出口货物：扣除离境至境外口岸间运费保险费关税减免：1、法定减免税：关税税额人民币10元以下的一票货物 无商业价值的广告品和货样外国政府、国际组织无偿赠送的物质 进出境运输工具途中必需的燃料物料和饮食用品 海关核准暂时进出境6个月内出进境的货样、展品、机械、车船等。 来料加工的料件，或进时征出时退因故退还的出口货物，免进口关税不退出口关税 因故退还的出口货物，免出口关税不退进口关税进口 进口货物酌情减免：a 境外运输途中或起卸时受损b起卸后海关放行前因不可抗力受损c海关检查时已破损烂，非保管不慎造成 无代价抵偿货物 2、特定减免税：科教用品 残疾人用品 扶贫、慈善性捐赠物资 加工贸易产品 边境贸易进口物资（边民互市贸易、边境小额贸易）保税区进口货物 出口加工区进出口货物 进口设备 特定行业或用途的减免税政策 3、临时减免税现行行邮税率：50%，20%，10%申报时间：进口货物自运输工具进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。向指定银行交纳税款：自海关填发税款缴款书之日起15日内一年内申请退税的情形：1、海关误征，多纳税款 2、海关核准免检货物完税后，发现有短缺情形，经海关审查认可的 3、已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的 4、原状复运进境或出境的纳税争议的申诉程序：自填发缴款书起30日内，向原征税海关上一级海关书面申请复议。海关60日内作出复议决定，仍不服的，15日内向法院提起诉讼顺序：进口货价、运费（2%）、保险费（3%）关税完税价格关税消费税组成计税价格消费税增值税资源税的纳税义务人：开采或生产并进行销售的单位和个人中外合作开采石油、天然气：暂不征收资源税（只征收矿区使用费）资源税扣缴义务人：独立矿山、联合企业和收购未税矿产品的单位代扣代缴发生时间：支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天代扣代缴资源税纳税地点：收购地房地产的赠与：通过中国境内非营利的社会团体、国家机关赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，免房地产:)：属于土地增值税的征税范围。个人之间互换：免企业兼并转让房地产：暂免四级超率累进税率：1、增值额与扣除额的比率200%：增值额60%-扣除项目金额35%扣除项目：1、取得土地使用权所支付的金额：地价款（契税）、有关费用（登记、过户手续费） 2、房地产开发成本（土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用（如工资、办公费等） 3、房地产开发费用：三费。超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除 4、与转让房地产有关的税金：营业、城建、印花、教育 5、其他扣除项目：从事房地产开发的纳税人可按1、2金额之和，加计20%的扣除 6、旧房及建筑物的评估价格：重置成本价乘以成新度折扣率后的价格转让旧房的扣除项目：1、评估价格 2、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用 3、在转让环节缴纳的税金建造普通标准住宅出售：增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。个人转让居住5年以上住房：免征土地增值税；3-5年减半征收土地增值税；未满3年按规定计征自然人转让房地产，坐落地与居住地不一致时：在办理过户手续所在地申报纳税时间：转让合同签定后7日内办理纳税申报(从收入到扣除