财务报表分析最新版本ppt课件

7.2会计报表附注分析,7.2.1会计政策、会计估计变更和会计差错更正的分析7.2.2报表重点项目分析7.2.3资产负债表日后事项的分析,7.2会计报表附注分析,7.2.1会计政策、会计估计变更和会计差错更正的分析1.会计政策变更的分析2.会计估计变更的分析3.会计差错更正的分析,1.会计政策变更的分析（1）会计政策变更的含义会计政策是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,7.2会计报表附注分析,（2）会计政策变更的会计处理会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法进行处理。追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。,7.2会计报表附注分析,（3）会计政策变更的分析1）分析会计政策变更的理由是否充分。2）分析会计政策变更的会计处理方法是否正确。3）分析会计政策变更披露的内容是否完整。,7.2会计报表附注分析,2.会计估计变更的分析（1）会计估计变更的含义。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。,7.2会计报表附注分析,（2）会计估计变更的会计处理会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。企业难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更进行处理。,7.2会计报表附注分析,（3）会计估计变更的分析1）分析会计估计变更的合理性。2）分析会计估计变更的正确性。3）分析会计估计变更披露的正确性。【例7-1】,7.2会计报表附注分析,3.会计差错更正的分析（1）会计差错更正的含义。前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报：1）编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息；2）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。,7.2会计报表附注分析,（2）会计差错更正的会计处理。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。,7.2会计报表附注分析,（3）会计差错更正的分析会计差错会造成企业的会计信息不真实，分析的重点是判断差错的性质是否是故意造成，如提前确认尚未实现的收入、不确认已实现的收入等都属于故意产生的差错。其他原因也会造成会计差错，如账户分类及计算错误、会计估计错误、漏计已经完成的交易、对实事的忽视和误用等。,7.2会计报表附注分析,7.2.2报表重点项目分析企业会计准则第30号财务报表列报应用指南中规定，一般企业会计报表项目在会计报表附注中需要列示42项内容，会计报表使用者会根据其决策需要重点关注与决策相关的内容。本部分主要以应收款项为例介绍会计报表项目分析的思路和方法，为其他报表项目的分析提供分析思路。,7.2会计报表附注分析,1.应收账款的分析应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。（1）应收账款的真实性分析（2）应收账款的坏账风险分析【例7-2】,7.2会计报表附注分析,2.应收票据分析应收票据是企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，只有商业承兑汇票才有可能形成企业的或有负债。,7.2会计报表附注分析,3.其他应收款分析其他应收款是企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的各种应收及暂付款项。其他应收款期末余额不应过大，过大可能存在大股东侵占公司资金问题。分析其他应收款的金额构成和所占的比重是分析的重点。【例7-3】,7.2会计报表附注分析,7.2.3资产负债表日后事项的分析1.资产负债表日后事项的含义资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报表批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。1)资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。2)资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,7.2会计报表附注分析,7.2.3资产负债表日后事项的分析1.资产负债表日后事项的含义资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报表批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。1)资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。2)资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,7.2会计报表附注分析,2.资产负债表日后事项的会计处理（1）调整事项的会计处理。应当调整资产负债表日的财务报表1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收；4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,7.2会计报表附注分析,（2）非调整事项会计处理。企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。通常包括下列事项：1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；5）资产负债表日后资本公积转增资本；6）资产负债表日后发生巨额亏损；7）资产负债表日后发生重大会计政策变更；8）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,7.2会计报表附注分析,3.资产负债表日后事项的分析（1）分析调整事项重点是调整事项的会计处理的正确性。调整事项对企业财务状况的影响是否体现在相应的报表项目中。（2）分析非调整事项非调整事项不应当调整资产负债表日的财务报表，但应将其性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响进行披露，无法做出估计的，应当说明原因。,7.2会计报表附注分析,7.2.4关联方及其交易的分析1.关联方及其交易的含义关联方是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的。关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。,7.2会计报表附注分析,2.关联方交易的类型1）购买或销售商品；2）购买或销售商品以外的其他资产；3）提供或接受劳务；4）担保和抵押；5）提供资金（贷款或权益性投资）；6）租赁；7）代理；8）研究与开发项目的转移；9）许可协议；10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；11）关键管理人员报酬。,7.2会计报表附注分析,3.关联方交易的披露披露的交易要素至少包括：1)交易的金额；2)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；3)未结算应收项目的坏账准备金额；4)定价政策。,7.2会计报表附注分析,4.关联方及交易的分析（1）关注关联方及其交易的完整性1）对关联方关系披露不完整2）对关联方交易披露不完整（2）关注关联方及其交易的真实性（3）关注关联方及其交易的可比性,7.2会计报表附注分析,会计报表附注是财务报表的重要组成部分。会计报表附注是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，对于正确理解会计报表起着重要的说明作用。会计报表附注内容包括企业的基本情况、