审计第七版第4章ppt课件.ppt

第四章审计准则和审计依据,第一节审计准则,一、审计准则的含义和作用,1.审计准则的含义审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。,审计准则的概念，包括以下含义：(1)审计准则是制约审计人员的行为准则，（审计准则是衡量标准）；(2)审计准则既对审计人员的素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证；(3)审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的；(4)审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。,审计程序是必须执行的，即必须实施的行为，而审计准则仅是关于实施行为质量的衡量尺度，以及运用审计程序必须达到的目标。,美国在1947年就开始研究和制定审计准则；日本在1964年也制定了审计准则；国际会计师联合会的国际审计实务委员会于1980年颁布了国际审计准则；我国于1996年1月1日起实施中国注册会计师独立审计准则。,2.审计准则的作用(1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任；(2)实施审计准则可以提高审计工作质量；(3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益；(4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。,二、审计准则的结构内容,1.美国的民间审计准则美国的民间审计准则称为一般公认审计准则，是由美国注册会计师协会于1972年正式颁布的。主要是用于民间审计所从事的财务报表审计。一般公认审计准则的内容：(1)一般准则（对人提出要求）(2)工作准则（指出实施审计行为的准则）(3)报告准则（对审计报告提出要求）（参考教材p-74）,2.国际审计准则国际审计准则为国际会计师联合会（IFAC）所颁布。,国际会计师联合会（IFAC）自1980年6月开始，已先后颁布了数十项国际审计准则文件。这些文件可分为：1、一般准则2、工作准则3、报告准则（参考教材P-75）,国际会计师联合会将国际审计实务委员会改组为“国际审计与鉴证准则理事会”（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard，IAASB）。国际审计与鉴证准则理事会的目标主要包括：参考教材P-76,三、中国注册会计师执业准则,中国审计准则建设经历了三个阶段：1、制定执业规则阶段（1991-1993年）2、建立审计准则体系阶段（1994-2005年）3、与国际审计准则趋同阶段（2006-2011年）4、与国际审计准则全面趋同阶段（2012年开始）,附加：我国注册会计师执业准则趋同的成果,（一）注册会计师执业准则体系框架1.准则框架的重构中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。,国际审计与鉴证准则理事会（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard，IAASB）公布的准则的基本框架,鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。,审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。,相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。,质量控制制度的要素：1.对业务质量承担的领导责任2.相关职业道德要求3.客户关系和具体业务的接受与保持4.人力资源5.业务执行6.监控,招聘是人力资源管理的首要环节，会计师事务所应当制定雇佣程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和能力，并且有胜任工作需要的适当特征的人员。,面试的经历：我有幸参加了普华永道人事部门最引以自豪的系统测评过程经历一个持续五个小时的系统测评过程。我被领到一个长桌边坐下。一个主持人坐在长桌一端，十个候选人分坐在两侧，自然形成五对组合。边上有两个考官旁听和观察，看上去还挺和善的，我略微放心了一些。第一环节：在规定时间内先是用英文向对方介绍自己，然后由对方用英文来介绍你。介绍的同时还需要在一张大白纸上画图，来表现被介绍人的特点。这是一个热身环节，主要是用来活跃气氛和熟悉对方。,第二环节：五对组合依次抽签，每组两人各抽到一个相反的辩题。在规定时间用英文立论，然后用中文辩论。我现在已经记不清当时具体的议题了，只记得好像和现代科技与人类社会的发展有关，反正和我学的专业根本不搭界。我只好凭着我可怜的一点科技史的记忆在胡扯。坐在我对面的是外经贸的一个瘦高个男生。这位仁兄的英语不错，因为至少他让我听懂了他的立论。我们俩“配合”得很好，一方立论的时候，另一方在洗耳恭听，不时还在纸上划上两笔。而且，谁都没有死死揪住对方立论的死穴往死里问。基本上你说几句我也回几句，我问几句你也答几句。两人在貌似紧张激烈实则亲切友好的气氛中将辩论进行到底。仿佛两位都无心缠斗的棋手开局阶段各自围起实地后，在中腹象征性地作了几手交换，就各自收官，而后清点目数。我旁边的一位清华的女研究生则将她对面石油大学的一个小男孩问得张口结舌，近乎无地自容。后来，我和瘦高个都拿到了合格证，但是那个清华的学姐和小男孩好像都没有。,第三环节：我个人认为这个环节是整个测评中最为精彩的。十个人各自抽到一个信封，内有三张纸条，分别提供了有关一个凶杀案的时间、地点、事件、人物关系等诸多信息，其中有真有假。我们需要在半个小时内整理和分析这些信息，去伪存真，最后找出真凶，并说明其动机和案件的全过程。这绝对是对大家反应速度、沟通技巧、分析能力、工作效率和团队精神的综合考核。由于过程的紧张和激烈，我已经对当时的具体情形没有什么印象了。只是模糊地记得桌子上纸片乱飞，大家说话都像是吵架，写字则像是画画。我提议画一个树形图来梳理人物关系，不知道是不是这一点得到了考官的青睐。我很幸运，我们这一组在规定的时间里圆满地解决了所有问题。后来我听说，有的组为谁是凶手的问题各执己见，互不相让而分成了两派，最后只好交出两个答案来。,第四环节：每人与一名考官一对一面试。在用汉语进行了机关枪式的辩论和“破案”之后，我的舌头已经有点打结，脑子更是混沌。这个时候再要用英语来面试，对我来说无异于一场灾难。面试我的就是后来的“罗老师”。我很走运，他在我一坐下之后就用汉语介绍自己，让我长舒一口气。“罗老师”很和善，基本上没有问我一些刁钻古怪的问题。我们的交谈甚至可以看作是有关普华永道和审计事业的一次轻松愉快的聊天。我这组的从下午两点开始，一直到晚上七点多才结束。走出嘉里中心的时候，我有种身心俱疲的感觉。给我留下了极为深刻的印象。它让我得到了充分的锻炼，对我以后经历的各种面试都有着指导作用。在我和同学的讨论中，基本认同这样一个事实：普华永道不能保证在“assessmentcenter”中被淘汰的人不是优秀的，但是可以保证在其中表现优秀的人是适合普华永道的。我想这才是一个以人为本的公司愿意为招收员工而投入如此大成本的最根本原因。较之当时安达信的英文作文和毕马威的类似GRE逻辑考试的测试，我个人更欣赏这样一个系统的测评。风雨来时路,质量控制制度的要素：1.对业务质量承担的领导责任2.相关职业道德要求3.客户关系和具体业务的接受与保持4.人力资源5.业务执行6.监控,我国注册会计师执业准则趋同的成果,1、准则框架的重构2、改进执业准则名称在新的注册会计师执业准则体系中，借鉴国际通行做法，将非审计业务准则从审计准则体系中分离出来，按照业务性质冠以适当的名称。如中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅、中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核、中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序、,我国注册会计师执业准则趋同的成果,1、准则框架的重构2、改进执业准则名称3、创新执业准则编号在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成。,千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则“2”代表审阅准则“3”代表其他鉴证业务准则“4”代表相关服务准则“5”代表质量控制准则百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类：“1”代表一般原则与责任“2”代表风险评估与应对“3”代表审计证据“4”代表利用其他主体的工作“5”代表审计结论与报告“6”代表特殊领域审计,十位数代表大类中的小类个位数代表小类中的顺序号例如：第1311号，千位数的“1”表示审计准则；百位数的“3”表示审计证据大类；十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类；个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。,修订后的审计准则体系具有以下特点：,（1）提高准则理解和执行的一致性科学设定审计工作目标明确审计工作要求例如：中国注册会计师审计准则第1301号审计证据总体要求：CPA应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。,修订后的审计准则体系具有以下特点：,（1）提高准则理解和执行的一致性科学设定审计工作目标明确审计工作要求重塑结构,修订后的审计准则体系具有以下特点：,（1）提高准则理解和执行的一致性（2）全面体现风险导向审计（3）增强识别舞弊风险的有效性（4）加强与治理层有效沟通（5）增强对小企业审计的相关性,第二节审计依据,一、审计依据的含义,审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。,审计依据与审计准则：审计准则解决如何进行审计的问题，是审计人员行动的指南和规范；审计依据则解决审计人员根据什么标准去判别被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的合法或非法，公允或非公允，并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。,二、审计依据的种类,1.评价经济活动合法性的审计依据（1）国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。（2）地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。（3）规章制度。,二、审计依据的种类,1.评价经济活动合法性的审计依据2.评价经营管理活动效益性的审计依据（1）可比较的历史数据（2）计划、预算和经济合同（3）业务规范、技术经济标准,二、审计依据的种类,1.评价经济活动合法性的审计依据2.评价经营管理活动效益性的审计依据3.评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据（1）内部管理控制制度（2）内部会计控制制度（3）内部审计制度,三、审计依据的特点,1、层次性2、相关性3、时效性4、地域性,四、运用审计依据的原则,1.具体问题具体分析的原则（1）有法依法（2）无法可从理（3）当地方性法规与国家法规发生矛盾时要谨慎处理2.辩证分析问题的原则3.利益兼顾原则（1）国家、企业和个人利益兼顾（2）眼前利益与长远利益兼顾（3）企业经济效益与社会效益兼顾4.真实可靠原则,本章结束,【案例一】民间审计准则-“麦克逊罗宾斯公司”破产案（一）基本案情20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风气。通过民间审计，有效帮助了投资者的决策，维护了资本市场的稳定，民间审计中的会计报表审计在美国逐渐深化。在这样的背景下，1938年美国发生了一桩令人震惊的“麦克逊罗宾斯公司破产案”，引起了全美各界人士的关注。,1938年初，麦克逊罗宾斯药材公司（以下简称麦克逊公司）的债权人米利安汤普森在与麦克逊公司的经济往来业务中，发现了该公司的财务资料有异常之处，其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司经营者都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累；其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任公司董事会决定减少存货余额，并要求现任经理菲利普科斯特仍执行这一决定，但1938年末，公司存货却增加了100万美元。米利安汤普森对上述间题产生疑惑，向公司管理人员要求提供有关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据，则其拒绝承认公司300万美元的债券。尔后，美国证券交易委员会开始对麦克逊公司立案调查。,美国证券交易委员会对麦克逊公司的调查结果如下：1.麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并已依法在证券交易所注册登记。2.该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。3.1937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假资产（存货1000万美元，销售收人900万美元，银行存款7.5万美元）。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收人1820万美元，虚假毛利180万美元。,4.公司现任总经理菲利普科斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普科斯特与其3位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。美国证券交易委员会核实上述事实后，召开了由执业会计师参加的听证会，宣布了这些事实。而后，美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款函证，对存货实地检查，对内部控制系统详细评价的条款，同时强调了审计人员对公共持股人的责任及加强对管理部门的检查，及对发表审计意见的具体要求等规范。,美国执业会计师协会对此也做出了积极反应，建立了“审计程序委员会”，并于1939年制定了审计程序的扩展，对审计程序的完善从以下四方面提出了更加具体的要求：(1)对存货检查，通过实地盘存确认存货数量，并将之作为必须的审计程序；(2)对应收账款检查，应积极采用函询法，对债务人直接询证；(3)对审计报告格式及内容加以规范，将其分为范围段和意见段；(4)通过董事会任命或股东大会投票选举独立注册会计师等。1947年10月，美国执业会计师协会的审计程序委员会，颁布了审计标准草案公认的意见和范围，1954年对其修改，改名为公认审计标准其意义和范围。从此，民间审计有了一套公认的执业标准。,（二）分析要点1麦克逊罗宾斯公司破产案的披露，对民间审计产生何种影响，给民间审计界提出了什么课题？2.该案件暴露出“普赖斯沃特豪斯会计公司”审计中的哪些方面问题？3.该案件对民间审计准则出台有何意义？,（三）案例分析1麦克逊罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生了重大影响，也提出了新的课题。首先此案件的披露对美国民间审计在社会的声誉产生了极大的负面影响，使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信任度急剧下降；其次，这一事件的背后隐含着十分丰富的内涵，即提出了民间审计工作质量如何保证，怎样发挥民间审计在社会经济发展中的应有作用，如何保证民间审计的生存和发展等问题。要解决上述问题，民间审计界应该围绕提高审计质量间题深刻反思，吸取教训，采取可行措施，有效规范审计行为。2.该案件暴露出了承担麦克逊罗宾斯公司审计的普赖斯沃特豪斯公司采取的审计程序及审计方法上的诸多问题。比如：应收账款审计中未经向债务人函证即予确认问题；存货未经实地盘点即予确认问题；销售收人、银行存款未经必要核实即予确认问题；忽视内部控制制度评审问题等。最终导致公司会计报表审计总体评价失实，造成严重后果和重大社会影响。,3.此案件对美国民间审计准则出台具有深远意义。其一，给美国民间审计界以极具说服力的警示，引起美国证券交易委员会对规范民间审计行为的重视，促使美证券交易委员