国库集中支付知识PPT课件

1 国库集中收付知识讲座 2010年4月6日 2 第一讲国库集中收付制度改革综述 第二讲国库集中支付资金支付管理办法 第三讲国库集中支付资金的会计核算办法 3 第一讲国库集中收付制度改革综述 一 国库集中收付制度的概念二 国库集中收付制度改革的背景及进程三 国库集中收付制度改革的意义四 国库集中收付制度的主要内容五 国库集中收付改革与财政其他改革的关系 4 一 国库集中收付制度的概念 国库集中收付制度是对财政资金实行集中收缴和支付的制度 由于其核心是通过国库单一账户进行集中管理 所以这一制度又被称为国库单一账户制度 5 二 国库集中收付制度改革的背景及进程 国库集中收付改革的背景改革开放以来 我国财税管理体制进行了一系列的改革 但重点是调整收入分配关系 对预算管理和国库管理制度基本未进行大的调整 现行财政国库管理制度 是计划经济体制下延续下来的 实行以多头设置账户为基础 资金缴拨分散进行的管理方式 随着社会主义市场经济体制下公共财政的逐步建立和发展 其显露出来的弊端越来越突出 主要表现在 财政资金运行环节多 时间长 效率低财政收支信息反馈迟缓 影响政府对财政经济运行的把握和调控财政收支活动透明度不高 难以实施有效监督 容易产生挤占 截留 挪用 私设 小金库 等问题 甚至诱发腐败目前 已实施了部门预算 收支两条线管理 政府采购 会计集中核算等一系列财政改革 这些改革为实行国库集中收付改革创造了良好条件 6 国库集中收付改革的进程根据党中央 国务院的部署 2001年 财政部率先在国务院6个部门开展了国库集中收付试点 根据财政部的要求 到2008年底 全国财政国库集中收付改革要达到 横向到边 纵向到底 目前国库集中支付改革已经在所有中央部门推行 并由中直部门向其所属基层预算单位纵深推进 地方改革的进度也明显加快 绝大部分省份的省本级预算单位已全部实施改革 并将改革推进到地市 县 陕西省省级国库集中收付改革试点自2002年启动 现已在省直单位全面实行 咸阳市2007年8月启动了市级财政国库集中支付改革 现已在市级部门全面推开 彬县于2009年8月被省市确定为咸阳市首家县级财政国库集中支付改革的试点县 国库集中收付制度改革是继1994年分税制改革后我国财政领域的又一场深刻革命 实施这项改革 必将对预算编制 执行和监督产生积极和深远的影响 7 三 国库集中收付制度改革的意义 一 推行财政国库集中收付制度改革 是建立社会主义公共财政体制的客观要求 二 推行财政国库集中收付制度改革 是依法理财的具体体现 三 推行财政国库管理制度改革 是提高政府宏观调控能力 加快构建和谐社会的必然要求 四 推行财政国库管理制度改革 是有效预防腐败 建立廉洁政府的有效途径 8 四 国库集中收付制度的主要内容 一是建立国库单一账户体系 改变账户设置 这是实行国库集中收付的基础 要在全面清理预算单位银行账户的基础上 建立由财政单一账户 非税收入财政专户 财政零余额账户 预算单位零余额账户和特设专户五类账户构成的单一账户体系 二是实行国库集中收缴 对税收和各类非税收入 由纳税人或征收机关通过直接缴库或集中汇缴的方式 缴入国库单一账户 预算外非税收入缴入相应的财政专户 三是建立分月用款计划 国库支付执行机构以分月用款计划作为办理各项财政资金支付的依据 各单位必须根据批准的部门预算和预算执行进度编制分月用款计划 四是实行国库集中支付 对部门预算中不同类型的财政资金分别实行财政直接支付和财政授权支付 对金额较大 对象明确的支付项目 由财政局根据预算单位的申请 通过财政零余额账户将财政资金直接支付到最终商品供应者 工程项目实施者和服务提供者 对预算单位需以现金方式支付的日常小额支付 零星支出 由财政局授权给预算单位通过零余额账户自行支付 9 五 国库集中收付制度改革的主要配套措施 一 细化预算编制 实施国库集中收付 要以科学规范的预算编制为基础 如果做不到细化预算编制 不能将大类支出分解到具体开支项目 财政集中支付改革必然受到影响 甚至难以操作 二 拓宽政府采购领域 政府采购制度是国库管理制度改革的重要内容 凡纳入政府集中采购目录 符合限额标准以及公开招标数额标准 属于财政性资金支付的货物 工程 服务采购 都必须实行政府集中采购 资金由财政直接支付到供应商 三 建立技术支撑 国库集中支付必须依靠现代信息网络技术作支撑 建立与国库集中支付要求相适应的信息管理系统 包括财政管理信息系统和银行支付清算系统 四 完善监督机制 主要包括财政国库支付执行机构的内部监督制约机制 金融监管机构对代理商业银行财政支付清算业务的监督机制以及政府审计部门对预算执行部门和单位依法依规管理使用财政资金的外部监督机制 10 五 国库集中收付改革与财政其他改革的关系 一 国库集中收付与部门预算改革现行预算编制方法 细化部门预算是推行国库集中支付的前提和基础 实施国库集中收付 要以科学规范的预算编制为基础 如果做不到细化预算编制 不能将大类支出分解到具体开支项目 财政集中支付改革必然受到影响 甚至难以操作 改革现行财政国库管理制度 推行集中支付是硬化预算约束 规范预算执行的根本和保障 分散支付难以适应监控部门预算执行的需要 而推行国库集中支付 可以有效提高预算执行透明度 增强预算的约束力 11 二 国库集中收付与政府采购政府采购制度是保证 实行政府采购制度 可提高部门预算执行的准确性和效率 通过政府采购形成规模优势 既可全过程管理和监督预算单位对财政资金的使用 又能增强采购过程的透明度 提高财政资金使用的效益 国库集中支付是手段 政府采购行为一旦发生 政府采购结算资金经审核后通过国库单一账户体系直接支付到采购供应商和劳务提供者 有利于政府采购支出预算的执行 有利于对部门预算执行的监督 三 国库集中收付与非税收入管理政府非税收入账户体系 是国库单一账户体系的重要组成部分 通过综合预算管理 非税收入纳入政府财政统筹安排 并按照收支两条的原则由财政部门统一核拨 实行国库集中支付 非税收入信息管理系统和国库集中支付系统同属 金财工程 建设的组成部分 已实现无缝对接 12 四 国库集中收付与事业单位收入分配改革通过财政直接支付将预算内外资金直接拨入预算单位开设的工资专户 确保预算单位工资按时足额发放财政部门通过国库单一账户体系和预算单位工资专户监督预算单位的工资发放 规范预算单位收入分配制度 五 国库集中收付与政府收支分类改革推行政府收支分类改革 有利于全面促进部门预算 收支两条线 国库集中收付 政府采购等各项改革 实施政府收支分类改革 为深化国库集中收付改革提出了更高的要求 创造了良好契机 13 六 国库集中收付与会计集中核算 1 制度内涵不同国库集中收付制度的核心是以国库单一账户体系为基础以资金集中缴拨为主要形式的财政国库管理办法 会计集中核算制度是会计委派集中办公的一种形式 是在财政部门成立会计核算中心 在保证行政事业单位财务自主权 资金所有权 支出使用权不变的前提下 对预算单位集中办理会计核算和实行会计监督 其实质是取消预算单位会计岗位 银行账户 其核心为会计集中核算 2 两种制度产生的基础不同会计集中核算制度产生的基础是为保证会计人员独立行使职权 切实加强单位财务管理和会计监督 规范政府部门及直属机构的财务收支行为和会计基础工作 以解决会计信息失真以及由此导致的经济秩序混乱 国库集中收付制度产生的基础是适应社会主义市场经济体制下公共财政发展的要求 针对现行体制存在的账户设置多头化 资金分配无序化 资金拨付繁琐化 以及财政资金使用缺乏事前监督 截留 挤占 挪用 甚至出现腐败现象等弊端而建立起来的一种财政资金管理制度 14 3 两种制度涵盖的范围不同会计集中核算涵盖的范围比较窄 4 两种制度行使的职能不同实行会计集中核算 其核算主体仍然是行政事业单位 会计核算中心只能行使单位会计的职能 履行代理记账的职责 实行国库集中支付 其核算主体是财政部门 在财政部门设立的支付执行机构是按照政事分开原则设立的 行使财政职能 履行财政总预算会计的职责 财政集中支付业务是财政国库业务的延伸和细化 5 两种制度适用的会计制度不同会计集中核算的主体是行政事业单位 依据不同单位的性质 分别执行行政单位和事业单位的会计准则和会计制度 国库集中支付的核算主体是财政部门 执行的是财政总预算会计制度 6 会计集中核算向国库集中收付转轨是形势发展的必然趋势两种制度的最终目的一致 即对财政资金实行有效的管理和监督 增强透明度 提高资金使用效益 从源头上防治和治理腐败 但是 会计核算制度与规范的国库集中支付相比有着一定的局限性 会计核算形式上的变化无法替代国库集中支付所行使的财政职能 会计集中核算向国库集中收付转轨是形势发展的必然趋势 15 第二讲国库集中支付资金支付管理办法 一 财政国库集中支付的管理范围二 财政性资金银行账户的设立 使用和管理三 预算指标管理与用款计划四 国库集中支付的支付方式五 国库集中支付资金的管理与监督 16 一 财政国库集中支付的管理范围 国库集中支付适用于所有纳入财政国库管理改革试点预算单位财政性资金的支付管理 具体包括 财政预算内资金 纳入财政预算管理的政府性基金 纳入财政专户管理的预算外资金 其他财政性资金 17 二 财政性资金银行账户的设立 使用和管理 国库单一账户体系的构成财政部门在人民银行开设的国库单一账户财政国库支付执行机构在商业银行开设的财政零余额账户财政国库支付执行机构为预算单位在商业银行开设预算单位零余额账户财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户经批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户 简称特色专户国库单一账户体系的使用和管理国库单一账户用于记录 核算 反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出 国库单一账户体系中的国库单一账户和预算外资金专户按专用存款账户管理 财政零余额账户用于财政直接支付 每日发生的支付由代理银行先行垫支并在当日营业终了前由代理银行与国库单一账户清算 18 预算单位零余额账户用于授权支付方式 该账户每日发生的支付 于当日营业终了前规定时间内 由代理银行在财政国库支付执行机构下达的用款额度内 与国库单一账户清算 预算单位零余额账户可办理转账 提现等结算业务 可向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费及其他经批准的特殊款项 不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位 下属单位划拨资金 现金提取应依据授权用款额度和 现金管理暂行条例 等规定办理 预算外资金专户用于记录 核算预算外资金的收入与支出 预算外资金专户收入按预算单位或资金性质设置分类账户 并按预算科目进行明细核算 支出按预算单位设置分类账户 用于记录 核算和反映预算外资金的支出活动 预算外资金的支出通过财政零余额账户和预算单位零余额账户拨付 并进行相应的资金清算 预算外资金专户只能用于核算预算外资金的收入和支出活动 预算内资金不得违反规定进入预算外资金专户 特设专户用于核算经批准的特殊专项支出 预算单位不得将特设专户资金与本单位其他银行账户资金相互划转 19 三 预算指标管理与用款计划 预算指标管理预算指标控制的原则预算指标控制用款计划 用款计划控制资金支付 预算指标的控制方法根据部门预算的要求 每一条预算指标区分为 基本支出 项目支出 政府性基金支出 预算外支出 收入退库财政直接支付 财政授权支付金额确定 预算批复前按预算控制数 预算批复后按批复的预算确定 预算指标控制通过指标管理系统进行预算指标由财政局预算科 各部门预算管理科 国库科根据各自职责掌握 控制 并定期核对 各一级预算单位掌握本部门预算指标 负责与下属预算单位的对账工作 20 用款计划 用款计划是办理财政性资金支付的依据 由预算单位或财政代编科室依据下达的预算编制 授权支付取消纸质用款计划 在集中支付范围内实行全程电子化 预算单位按月或季度在规定时间通过网上支付系统上报分月用款计划 将授权支付划分为授权基本类支出和授权项目类支出 授权基本类支出由财政按季度生成直接拨付到预算单位零余额账户 授权项目类支出各预算单位进行网上申报 经财政局业务科室审核 国库科审核 国库集中支付中心下达到各预算单位零余额账户 授权基本类支出指部门预算里所包含的人员支出 公用支出和对个人 家庭补助支出 授权项目类支出指部门预算内所包含的项目支出 专项业务费及预算执行中的所有追加经费 21 直接支付直接支付范围 政府采购资金 工资支出 科技三项费用 挖潜改造资金 农村义务教育专款等 陕西当前直接支付采用财政代编形式 并实行直接支付用款计划和支付申请二合一 由财政局各业务科室根据预算和实际执行进度 按预算收支科目分级次编列至 项 级科目 国库科审核后下达给国库支付执行机构 通过财政零余额账户直接支付到供货商和劳务提供方 22 四 国库集中支付的支付方式 财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种 财政直接支付财政直接支付是指由财政国库支付执行机构向人民银行和代理商业银行签发支付指令 代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户 代理行办理支付后 按规定与国库单一账户办理清算 财政直接支付适用于工资支出 政府采购支出 实行统一结算的会议和外事接待支出等 各预算单位根据代理银行出具的 财政直接支付入账通知书 按规定进行会计核算 23 财政授权支付财政授权支付是指预算单位根据按照财政部门的授权 向代理银行签发支付指令 代理银行根据支付指令 在财政国库支付执行机构批准的预算单位用款额度内 通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户 财政授权支付的范围 未纳入直接支付的各项购买支出和零星支出 特别紧急支出 其他经财政部门批准的支出财政授权支付流程 每月规定时间前 财政部门国库支付执行机构向代理银行签发下一月一级预算单位所属各基层预算单位的月度 财政授权支付额度通知单 和 预算单位财政授权支付额度明细单 同时 开具 财政授权支付汇总清算额度通知单 经国库管理机构审核后送人民银行 代理银行收到 通知单 一个工作日内 将 通知单 所确定的各基层预算单位财政授权支付额度通知其所属分支机构 各分支机构在接到 通知单 一个工作日内 向相关预算单位发出 财政授权支付额度到账通知书 基层预算单位根据 到账通知书 所确定的额度支用资金 代理银行根据 通知单 受理预算单位财政授权支付业务 控制预算单位的支付金额 并与国库单一账户清算 到账通知书 所确定的月度用款额度可在年度内累加使用 12月31日进行对账签证 代理银行注销未用完的财政授权支付额度余额 并把明细与汇总情况于第二个工作日报财政国库支付执行机构和一级预算单位 24 预算单位使用用款额度时要填写 支付结算凭证 及 财政授权支付凭证 代理银行根据 支付结算凭证 和 财政授权支付凭证 办理支付 对填写无误的上述凭证 代理银行不得退票 对超过用款额度的 不予受理 预算单位使用授权支付额度可以采用现金或转账方式结算 代理银行根据 财政授权支付凭证 载明的结算方式支付资金 采用现金方式时 必须按照 现金管理暂行条例 等有关规定支取 预算单位零余额账户需办理同城特约付款业务的 可与代理银行签订授权协议 代理银行接到收费通知后 从预算单位零余额账户的财政授权支付额度内划拨资金 并同时扣减对应科目下的授权支付额度 人民银行在 财政授权支付汇总清算额度通知单 确定的累计余额内 根据实际划款申请与代理银行清算 授权支付发生资金退回的 代理银行在收到退款的当日把资金退回国库单一账户 并通知预算单位 同时按原渠道恢复预算单位零余额账户财政授权支付额度 预算单位通过零余额账户使用授权支付额度时 根据财政资金授权支付凭证回单联和相应的原始凭证进行会计核算 各相关单位要做好定期对账和支付信息报送工作 25 五 国库集中支付资金的管理与监督 财政局在财政性资金支付管理中的主要职责组织制定相关政策与规章制度 管理和监督国库集中支付管理制度改革的实施情况负责管理国库单一账户体系 为预算单位开设有关银行账户 审核办理预算单位预留印鉴手续审批一级预算单位报送的分月用款计划 办理直接支付业务 下达财政授权支付额度对预算执行 资金支付 财政决算中的重大事项组织调查选择代理银行 会同人民银行协调资金支付管理中的有关业务建立信息管理制度 汇总资金支付和清算信息 分析预算执行情况 26 除政府和财政部门批准的特殊情况外 有下列情形之一的 国库支付执行机构有权拒绝办理 无预算 超预算 超计划申请使用资金预算单位自行改变预算支出项目 扩大预算支出范围申请使用资金申请手续及相关资料提供不完备 印鉴不齐全未按规定程序申请使用财政资金预算执行中发现重大违纪问题项目实施或工程施工中出现重大问题出现其他需要拒付的情况 27 人民银行在财政性资金支付管理中的主要职责会同财政部门制定财政性资金支付的银行清算业务的制度规定为财政部门开始国库单一账户 办理国库单一账户与代理银行的收支清算业务监督代理银行代理财政性资金支付的有关业务定期向财政国库管理机构报送国库单一账户的支出和现金情况 核对库款余额配合财政部门制定国库管理的相关制度和代理银行的资格标准 28 一级预算单位在财政性资金支付管理中的主要职责负责按预算管理和使用财政性资金 做好相应的财务管理和会计核算工作负责组织本部门和所属单位财政性资金支付管理的相关工作负责编制 审核 汇总 申报本部门及所属单位财政性资金的使用计划 支付申请配合财政部门对本部门及所属单位预算执行 资金申请及拨付和账户管理等情况进行监督管理按相关制度规定按时与财政部门 代理银行和所属单位核对账务 29 基层预算单位在财政性资金支付管理中的主要职责负责按预算使用财政性资金 做好相关的财务管理和会计核算工作负责编制分月用款计划 提出财政直接支付申请 提供有关凭证 并保证其真实合法负责本单位的项目进度 工程质量负责编制预算执行情况和决算报表根据财政授权支付管理的规定 签发支付令 通知代理银行支付资金按规定与代理银行和上级主管单位核对账务 30 代理银行在财政性资金支付管理中的主要职责按照协议与有关规定 办理国库单一账户体系中各账户财政性资金支付 清算业务妥善保管有关资料 并负有保密义务按要求开发代理财政业务的信息管理系统并与财政部门联网 及时向国库支付执行机构反馈有关信息 向财政部门提供资金支付实时动态监测系统与信息查询系统与人民银行签订资金清算协议 定期向人民银行 国库支付执行机构和一级预算单位报送有关报表 向预算单位反馈支付信息 提供对账单接受财政部门和人民银行的监督 31 第三讲国库集中支付资金的会计核算办法 一 财政总预算会计核算二 财政国库支付执行机构会计三 行政事业单位会计核算四 对账与报表编制五 核算中若干具体问题的处理 32 一 财政总预算会计核算 财政总预算会计对财政国库支付执行机构直接支付和授权支付的资金 根据国库支付执行机构每日报送的按照部门分 类 款 项 汇总的 预算支出结算清单 与人民银行划款凭证核对无误后列报预算支出会计分录 明细到 项 级科目 借 一般预算支出基金预算支出贷 国库存款比如 县财政部门支付县人大办公费20万元 县级财政总预算会计应进行如下账务处理 借 一般预算支出 一般公共服务 人大事务 行政运行200000贷 国库存款200000 33 财政部门收到财政收入征收单位缴入国库的资金 应分别按一般预算收入和基金预算收入下相应的类 款 项 目设置明细账比如 财政国库部门收到缴入国库的探矿权 采矿权使用费收入20万元 总预算会计应做如下账务处理 借 国库存款200000贷 一般预算收入 非税收入 专项收入 探矿权 采矿权使用费及价款收入 探矿权 采矿权使用费收入200000再如 财政国库部门收到缴入国库的土地净收益收入100万元 总预算会计应做如下处理 借 国库存款1000000贷 基金预算收入 非税收入 政府性基金收入 国有土地使用权出让金收入 土地净收益100000例三 财政国库部门收到缴入国库的水资源费收入10万元 总预算会计应做如下处理 借 国库存款100000贷 一般预算收入 非税收入 专项收入 水资源费收入100000 34 二 财政国库支付执行机构会计 一 财政国库支付执行机构会计总账科目财政国库支付执行机构会计是总预算会计的延伸 其会计核算按 财政总预算会计制度 执行 根据财政国库制度执行机构会计核算的特点 在 财政总预算会计制度 资产类和负债类分别增设 财政零余额账户存款 已结报支出 会计总账科目 并设立预算支出明细账 预算支出明细账应按一般预算支出 基金预算支出的 类 款 项 及预算单位记载 基本建设支出 科技三项费用 专项类支出要记录到项目 具体可参照 2007年政府收支分类科目 设置明细账 财政零余额账户存款 科目用于核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务 贷方记当天发生的直接支付资金数 借方记当天国库单一账户存款划入冲销数 当日资金结算后本科目无余额 已结报支出 科目用于核算国库资金已结清的支出数额 当天业务结束后 本科目余额应等于一般预算支出和基金预算支出之和 年终转账时 做相反分录 借记本科目 贷记一般预算支出 基金预算支出科目 35 按照陕西省财政集中支付管理制度的要求 在 预算外资金财政专户会计核算制度 资产类 负债类分别增设 财政零余额账户 已结报支出 会计总账科目 并设立预算外支出明细账 注 预算外资金新增设的两个会计总账科目与预算内资金新增设的两个总账科目名称一致 但编号不一样 比如 在省 财政总预算会计制度 中 预算内资金 财政零余额账户存款 编号103 已结报支出 编号213 预算内资金 财政零余额账户存款 编号106 已结报支出 编号204 财政零余额账户存款 科目用于核算在代理银行办理财政直接支付业务 贷方记当天发生的直接支付资金数 借方记当天预算外资金专户存款划入冲销数 当日资金结算后本科目无余额 已结报支出 科目用于核算预算外财政专户资金已结清的支出数额 当天业务结束后 本科目余额应等于行政事业支出 专项支出 基本建设支出与其他支出之和 年终转账时 做相反分录 借记本科目 贷记行政事业支出 专项支出 基本建设支出与其他支出科目 36 二 国库支付执行机构会计核算 1 直接支付的会计核算预算内直接支付的会计核算根据代理银行反馈的 财政直接支付凭证 第二联 按部门分 类 款 项 列报预算支出 会计分录为 借 一般预算支出 财政直接支付基金预算支出 财政直接支付贷 财政零余额账户存款然后财政国库支出执行机构按部门分 类 款 项 汇总的 预算支出结算清单 和代理银行填制的 银行 支付申请划款凭证 并加盖人民银行转讫章后退回的第四联核对无误后 会计分录为 借 财政零余额账户存款贷 已结报支出 财政直接支付 37 预算外直接支付的会计核算根据代理银行反馈的直接支付凭证回执联 按单位分 类 款 项 列报预算外支出 会计分录为 借 行政事业支出 专项支出 基本建设支出 其他支出 财政直接支付基金预算支出 财政直接支付贷 财政零余额账户存款 预算外 按单位汇总的 预算外支出结算清单 和代理银行填制的预算外财政专户预算外资金划款凭证核对无误后结算资金 会计分录为 借 财政零余额账户存款 预算外 贷 已结报支出 预算外 财政直接支付 38 2 财政授权支付的会计核算 预算内授权支付的会计核算国库支付执行机构根据代理银行反馈的 财政支出日报表 和由代理银行填制的 银行 支付申请划款凭证 并加盖人民银行转讫章后退回的第四联核对无误后 列报支出 并登记预算单位明细账 会计分录为 借 一般预算支出 财政授权支付基金预算支出 财政授权支付贷 已结报支出 财政授权支付预算外授权支付的会计核算国库支付执行机构根据代理银行反馈的 预算外财政支出日报表 和预算外财政专户开户行划款凭证回执联核对无误后 列报预算外支出 并登记预算单位预算外支出明细账 会计分录为 借 行政事业支出 专项支出 基本建设支出 其他支出 财政授权支付贷 已结报支出 预算外 财政授权支付 39 3 年终结账预算内年终结账财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账时 会计分录为 借 已结报支出 财政直接支付 财政授权支付贷 一般预算支出基金预算支出预算外年终结账财政国库支付执行机构将预算外支出与有关方面核对一致后转账时 会计分录为 借 已结报支出 预算外 财政直接支付 财政授权支付贷 行政事业支出 专项支出 基本建设支出 其他支出 40 三 行政事业单位会计核算 一 预算内直接支付的会计核算预算单位根据代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及原始凭证入账 会计分录为 行政单位 借 经费支出 库存材料等贷 拨入经费 财政直接支付事业单位 借 事业支出 材料等贷 财政补助收入 财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的 应同时登记固定资产账 其会计分录为 借 固定资产贷 固定基金 41 二 预算外直接支付的会计核算预算单位根据代理银行转来的 预算外财政直接支付入账通知书 及原始凭证入账 会计分录为 行政单位 借 经费支出 库存材料等贷 预算外资金收入 财政直接支付事业单位 借 事业支出 材料等贷 事业收入 财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的 应同时登记固定资产账 其会计分录为 借 固定资产贷 固定基金 42 三 财政授权支付的会计核算 1 增设一个会计总账科目在资产类增设 零余额账户用款额度 事业单位编号103 行政单位编号107 2 登记零余额账户用款额度 1 预算内会计核算预算单位根据代理银行盖章的 财政授权支付额度到账通知书 与分月用款计划核对无误后 应登记零余额账户用款额度 其会计分录为 行政单位 借 零余额账户用款额度贷 拨入经费 财政授权支付事业单位 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入 财政授权支付 2 预算外会计核算预算单位根据代理银行盖章的 预算外财政授权支付额度到账通知书 与分月用款计划核对无误后 应登记零余额账户用款额度 其会计分录为 行政单位 借 零余额账户用款额度 预算外 贷 预算外资金收入 财政授权支付事业单位 借 零余额账户用款额度 预算外 贷 事业收入 财政授权支付 43 3 办理财政授权支付转账业务 1 预算内授权支付转账业务预算单位从单位零余额账户办理支付时 根据代理银行已办理的银行支票 电汇凭证回单作会计分录 行政单位 借 经费支出 库存材料等贷 零余额账户用款额度事业单位 借 事业支出 材料等贷 零余额账户用款额度财政性资金需要退回国库单一账户时 预算单位填写负数 财政授权支付凭证 交代理银行 根据代理银行的回单作相反会计分录 2 预算外授权支付转账业务预算单位从单位零余额账户支取使用预算外资金时 根据代理银行已办理的银行支票 电汇凭证回单作会计分录 行政单位 借 经费支出 库存材料等贷 零余额账户用款额度 预算外 事业单位 借 事业支出 材料等贷 零余额账户用款额度 预算外 财政性资金需要退回国库单一账户时 预算单位填写负数 预算外财政授权支付凭证 交代理银行 根据代理银行的回单作相反会计分录 44 4 现金支用 1 预算内预算单位从单位零余额账户提取现金时 会计分录为 行政单位 借 现金贷 零余额账户用款额度事业单位 借 现金贷 零余额账户用款额度用现金支付支出时 会计分录为 行政单位 借 经费支出 库存材料等贷 现金事业单位 借 事业支出 材料等贷 现金 45 2 预算外预算单位从单位零余额账户提取现金时 会计分录为 行政单位 借 现金贷 零余额账户用款额度 预算外 事业单位 借 现金贷 零余