第九章-负债PPT课件

1 第九章负债 新学期快乐 中级财务会计 下 2 第一节流动负债 一 金融负债 一 范围短期借款 应付票据 应付债券 长期借款等 二 分类 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债 以近期内出售或回购为主要目的 按照公允价值进行初始计量和后续计量 核算 设置 交易性金融负债 科目 比照交易性金融资产交易费用计入投资收益 借方 公允价值变动计入公允价值变动损益例9 1 P 174 3 其他金融负债按照公允价值和交易费用作为初始确认金额 按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量 如应付债券 二 应付票据 一 开出票据例9 2 P 175借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 二 期末计息期末计提时 计入财务费用 三 到期不能支付商业承兑汇票转入 应付账款 科目 如重新签发新的票据 再转入 应付票据 科目 4 四 到期无力支付银行承兑汇票转入 短期借款 科目四 应付及预收款项 一 应付账款 核算范围购买活动形成的债务 入账方式货到后入账 如月底发票仍未到 需估计入账 下月月初红字冲回 入账金额总价法 按到期应付金额 而不是现值入账 如获得现金折扣 冲减财务费用 5 二 预收账款 核算范围销售活动形成的债务 预收账款 科目的设置贷方 反映预收和补收的货款 借方 反映应收和退回多收的货款 双重性质 如不设置 预收账款 科目 可通过 应收账款 科目反映 但资产负债表上仍应反映为 预收账款 性质是负债 而不是资产 6 五 应付职工薪酬 一 货币性职工薪酬例9 3 P 179借 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 资本化支出 贷 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 7 二 非货币性职工薪酬 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利例9 4 P 181 1 决定发放公允价值 相关税费 如增值税 借 生产成本 管理费用 贷 应付职工薪酬 非货币性福利 2 实际发放自产产品 视同销售 借 应付职工薪酬 非货币性福利 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 贷 库存商品 8 3 外购将作为福利发放的商品借 应付职工薪酬 非货币性福利 贷 银行存款 将拥有的房屋等资产或租赁住房 无偿提供给职工使用例9 5 P 182借 管理费用 贷 应付职工薪酬 非货币性福利 借 应付职工薪酬 非货币性福利 贷 累计折旧 其他应付款 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务例9 6 P 182 9 1 出售住房借 银行存款 长期待摊费用 贷 固定资产 2 直线法摊销 服务年限内 借 生产成本 管理费用 贷 应付职工薪酬 非货币性福利 借 应付职工薪酬 非货币性福利 贷 长期待摊费用 三 辞退福利 引发补偿的事项是辞退 例9 7 P 184借 管理费用 贷 应付职工薪酬 辞退福利 10 六 应交税费 一 应交增值税 科目设置应交税费 应交增值税借方明细 进项税额 已交税金 转出未交增值税 贷方明细 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 借方余额 尚待抵扣的进项税额 一般购销业务例9 8 P 187 1 购买材料借 材料采购 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 11 2 销售商品借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 购入免税产品例9 9 P 188借 材料采购 87 应交税费 应交增值税 进项税额 13 贷 银行存款 买价 12 小规模纳税企业例9 10 P 189 1 购进货物增值税不予抵扣 计入成本借 材料采购 1 17 贷 应付票据 2 销售货物不含税价格 含税价格 1 征收率3 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 3 13 例题 小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明 货款10000元 增值税1700元 在购入材料的过程中另支付运杂费300元 则该企业原材料的入账价值为 元 A 12000B 10300C 10270D 11700 答案 A入账价值 10000 1700 300 12000 元 14 视同销售 非货币性资产交换 例9 11 P 189借 长期股权投资 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 不予抵扣项目 办公楼工程建设 例9 12 P 190借 在建工程 贷 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额转出 15 转出多交或未交增值税 1 月末多交或未交增值税转入 应交税费 未交增值税 2 交纳增值税以前各期未交的增值税 通过 应交税费 未交增值税 科目核算 当月的增值税 通过 应交税费 应交增值税 已交税金 科目核算 16 例题 企业当月交纳当月增值税 应通过 科目核算 A 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 B 应交税费 未交增值税C 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 D 应交税费 应交增值税 已交税金 答案 D 例题 假定下列例子均是独立的 并且无期初余额 本月发生的增值税销项税额为10万元 未交 进项税额为8万元 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 2贷 应交税费 未交增值税2 分录中的金额单位为万元 下同 17 本月发生的增值税销项税额为10万元 进项税额为11万元 月末不需编制会计分录 借方余额1万元属于尚未抵扣的增值税 本月发生的增值税销项税额为10万元 进项税额为8万元 已交税金3万元 借 应交税费 未交增值税1贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 1 本月发生的增值税销项税额为10万元 进项税额为12万元 已交税金3万元 借 应交税费 未交增值税3贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 3转出多交的增值税只有3万元 而不是5万元 18 二 应交消费税 产品销售例9 13 P 191借 营业税金及附加 贷 应交税费 应交消费税 委托加工应税消费品例9 14 P 192 受托方代收代缴消费税 1 收回加工后的材料继续生产应税消费品 抵扣 借 委托加工物资 加工费 应交税费 应交消费税 消费税 贷 应付账款 2 收回加工后的材料直接用于出售 计入成本 借 委托加工物资 加工费 消费税 贷 应付账款 19 进出口产品 1 进口产品 计入相关资产成本借 固定资产 材料采购 贷 银行存款 2 委托代理出口 计算消费税借 应收账款 贷 应交税费 应交消费税 3 收到外贸企业退税款借 银行存款 贷 应收账款 20 三 应交营业税应税范围 提供劳务 转让无形资产和销售不动产 对外提供运输劳务例9 15 P 193借 营业税金及附加 贷 应交税费 应交营业税 3 销售不动产 通过固定资产清理核算 5 出租无形资产 计入营业税金及附加 5 出售无形资产 计入营业外收入 支出 6 21 四 应交资源税 自产自用产品例9 16 P 194借 生产成本 贷 应交税费 应交资源税 收购未税矿产品按收购未税矿产品实际支付的收购款 代扣代缴的资源税 作为收购矿产品的成本 借 材料采购 贷 应交税费 应交资源税 银行存款 收购款 22 外购液体盐加工固体盐 1 外购液体盐借 材料采购 应交税费 应交资源税 贷 银行存款 收购款 2 加工成固体盐销售借 营业税金及附加 贷 应交税费 应交资源税 3 按差额上交资源税借 应交税费 应交资源税 贷 银行存款 23 五 应交土地增值税 兼营房地产计入其他业务成本 转让的土地使用权与其地上建筑物一并在 固定资产 或 在建工程 科目核算计入固定资产清理或在建工程 预交 补交和退回通过 应交税费 应交土地增值税 及 银行存款 科目核算 24 六 房产税 土地使用税 车船税和印花税 共同点 计入管理费用 区别 前三者先计算再缴纳 通过 应交税费 科目核算 后者 印花税 直接缴纳 不通过 应交税费 核算 七 应交城市维护建设税计入营业税金及附加或其他业务成本 八 应交所得税借 所得税费用 贷 应交税费 应交所得税 递延所得税资产 负债 略 九 耕地占用税不通过 应交税费 核算 借 在建工程 贷 银行存款 25 例题 下列税费中 应计入存货成本的有 A 由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B 由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C 进口原材料交纳的进口关税D 一般纳税企业进口原材料交纳的增值税E 收购未税矿产品代扣代交的资源税 答案 ACE 26 例题 企业购进货物发生的下列相关税费中 应计入货物取得成本的有 A 签订购买合同缴纳的印花税B 小规模纳税企业购进商品支付的增值税C 进口商品支付的关税D 一般纳税企业购进商品支付的增值税E 小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税 答案 BCE 27 七 应付利息 一 期末计息对象 利息支出 在建工程 财务费用或研发支出应付利息差额 计入 长期借款 利息调整 等 二 实际付息通过 应付利息 和 银行存款 科目核算 八 应付股利 股东大会审议批准现金股利分配方案借 利润分配 贷 应付股利 董事会通过利润分配方案 不应确认负债 但应附注披露 28 实际支付现金股利借 应付股利 贷 银行存款 九 其他应付款 一 售后回购 融入资金借 银行存款 贷 其他应付款 应交税费 应交增值税 销项税额 按期计息借 财务费用 贷 其他应付款 29 回购实际支付款项借 其他应付款 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 二 其他应付暂收款项借 管理费用等科目 贷 其他应付款 30 第二节非流动负债 一 长期借款例9 17 P 198 1 借入款项借 银行存款 贷 长期借款 2 支付工程款借 在建工程 贷 银行存款 3 期末计息 专项借款按100 计 资本化 方法 实际 市场 利率法借 在建工程 贷 应付利息 31 4 支付利息借 应付利息 贷 银行存款 5 工程完工时计息借 在建工程 贷 应付利息 同时 结转固定资产成本 借 固定资产 贷 在建工程 6 工程完工后计息借 财务费用 贷 应付利息 7 到期还本借 长期借款 贷 银行存款 32 二 应付债券 一 一般公司债券例9 18 P 200 发行债券以溢价发行为例 借 银行存款 贷 应付债券 面值 利息调整 若为折价发行 借 银行存款 应付债券 利息调整 贷 应付债券 面值 33 期末计息 实际利率法 1 以分期付息 计息并摊销溢价为例借 财务费用 在建工程 应付债券 利息调整 贷 应付利息 2 若为到期一次付息 计息并摊销溢价借 财务费用 在建工程 应付债券 利息调整 贷 应付债券 应计利息 34 3 若为分期付息 计息并摊销折价借 财务费用 在建工程 贷 应付利息 应付债券 利息调整 4 若为到期一次付息 计息并摊销折价借 财务费用 在建工程 贷 应付债券 应计利息 利息调整 偿还本息 1 分期支付利息借 应付利息 贷 银行存款 35 2 归还债券本金及最后一期利息 以溢价为例 借 财务费用 在建工程 应付债券 面值 利息调整 贷 银行存款 若为到期一次还本付息 借 应付债券 面值 应计利息 贷 银行存款 36 二 可转换公司债券例9 19 P 201 发行可转换公司债券负债成份的公允价值 实际利率法折现值利息调整 折价 面值 负债成份的公允价值权益成份的公允价值 实际收到款项 折现值 37 借 银行存款 应付债券 可转换公司债券 利息调整 贷 应付债券 可转换公司债券 面值 资本公积 其他资本公积 确认利息费用 按年付息 借 财务费用 在建工程 贷 应付利息 可转换公司债券利息 应付债券 可转换公司债券 利息调整 38 债券持有人行使转换权借 应付债券 可转换公司债券 面值 应付利息 可转换公司债券利息