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会计学复习要点会计学复习要点第一章：1. 理解会计的四个基本假设、会计基础2. 理解会计信息质量要求3. 理解会计要素的含义、特征，确认与计量的原则及其运用第二章：金融资产一、交易性金融资产的核算A公司2009年1月1日购入B公司股票10万股，每股市价10元，费用5万，已宣告尚未发放的股利20万。12月31，股价上涨至15元。2010年3月B公司宣告发放现金股利每股0.1元，3月15日发放。6月15日，A公司以每股18元价格出售。公司作为交易性金融资产核算。（1）购入：借：交易性金融资产成本 100投资收益 5应收利息（股利） 20贷：银行存款 1025（2）持有期间，期末关注市价变化，若市价上升：借：交易性金融资产公允价值变动 50贷：公允价值变动损益 50若市价下降，分录相反。（3）持有期间，宣告发放股利或利息：借：应收股利（利息）1 贷：投资收益 1（4）出售：借：银行存款 180贷：交易性金融资产成本 100 交易性金融资产公允价值变动 50 投资收益 30借：公允价值变动损益 50 贷：投资收益 50二、持有至到期投资的核算2006年1月1日A公司以1050万元的价款购买了面值为1000万，年利率为5%的五年期债券，分年付息。（利用插值法计算债券的实际利率，假设实际利率为4%）公司作为持有至到期投资核算。（1）2006年1月1日购买：借：持有至到期投资成本 1000持有至到期投资利息调整 50 贷：银行存款 150（2）2006年12月31日，计提利息：借：应收利息 （票面值*票面利率） 50万=1000*5% 贷：投资收益 （投资余额*实际利率，即实际应得的利息）42= 1050*4% 持有至到期投资利息调整 （应收利息投资收益：表示发行方支付的利息中高于实际应得的利息部分，可以认为是本金的返还）8=50-42待收到利息：借：银行存款 50万 贷：应收利息 50万（3）2007，2008，2009年末均做同样的分录：投资收益和利息调整的数额应根据实际投资额的减少而变化。2007年实际投资余额=1050-8=1042借：应收利息 （票面值*票面利率） 50万=1000*5% 贷：投资收益 （投资余额*实际利率，即实际应得的利息）41.68= 1042*4% 持有至到期投资利息调整 （应收利息投资收益：表示发行方支付的利息中高于实际应得的利息部分，可以认为是本金的返还）8.32=50-41.68（4）2010年末：做最后一次利息调整，并收回最后一年的利息和面值借：应收利息 （票面值*票面利率） 贷：投资收益 （投资余额*实际利率，即实际应得的利息） 持有至到期投资利息调整借：银行存款 50万 贷：应收利息 50万借：银行存款 1000万贷： 持有至到期投资成本 1000万三、可供出售金融资产的核算：分为股票和债券1. 股票例题：和交易性金融资产对照来记，相同点多，只有三处不同，一是购买时的费用计入成本，二是持有期间的公允价值变动计入资本公积，三是处置时将计入资本公积的公允价值变动转入投资收益。A公司2009年1月1日购入B公司股票10万股，每股市价10元，费用5万，已宣告尚未发放的股利20万。12月31，股价上涨至15元。2010年3月B公司宣告发放现金股利每股0.1元，3月15日发放。6月15日，A公司以每股18元价格出售。公司作为可供出售的金融资产核算。（1）购入：借：可供出售金融资产成本 105应收利息（股利） 20贷：银行存款 1025（2）持有期间，期末关注市价变化，若市价上升：借：可供出售金融资产公允价值变动 50贷：资本公积 50若市价下降，分录相反。（3）持有期间，宣告发放股利或利息：借：应收股利（利息）1 贷：投资收益 1（4）出售：借：银行存款 180贷：可供出售金融资产成本 100 可供出售金融资产公允价值变动 50 投资收益 30借：资本公积 50 贷：投资收益 502. 债券的例题：与持有至到期投资的核算对照来记，其他无不同，只是可供出售金融资产还要关注公允价值的变动，并将其计入资本公积，出售时要结转至投资收益。2006年1月1日A公司以1050万元的价款购买了面值为1000万，年利率为5%的五年期债券，分年付息，公司作为可供出售金融资产核算。（利用插值法计算债券的实际利率，假设实际利率为4%）（1）2006年1月1日购买：借：可供出售金融资产成本 1000利息调整 50 贷：银行存款 150（2）2006年12月31日，计提利息：借：应收利息 （票面值*票面利率） 50万=1000*5% 贷：投资收益 （投资余额*实际利率，即实际应得的利息）42= 1050*4% 可供出售金融资产利息调整 （应收利息投资收益：表示发行方支付的利息中高于实际应得的利息部分，可以认为是本金的返还）8=50-42待收到利息：借：银行存款 50万 贷：应收利息 50万假设债券的市场价值上涨了20万元，借：可供出售金融资产公允价值变动 20 贷：资本公积 20接下来的核算有两种情况，一是A公司将债券出售，二是一直持有至到期。若在2007年1月1日以1100万元的价格出售，借：银行存款 200 贷：可供出售金融资产成本 1000利息调整 42公允价值变动 20 投资收益 38借：资本公积 20 贷：投资收益 20若A公司继续持有，则核算如下：（3）2007，2008，2009年末均做同样的分录：投资收益和利息调整的数额应根据实际投资额的减少而变化。2007年实际投资余额=1050-8=1042借：应收利息 （票面值*票面利率） 50万=1000*5% 贷：投资收益 （投资余额*实际利率，即实际应得的利息）41.68= 1042*4% 可供出售金融资产利息调整 （应收利息投资收益：表示发行方支付的利息中高于实际应得的利息部分，可以认为是本金的返还）8.32=50-41.68（4）2010年末：做最后一次利息调整，并收回最后一年的利息和面值借：应收利息 （票面值*票面利率） 贷：投资收益 （投资余额*实际利率，即实际应得的利息） 可供出售金融资产利息调整借：银行存款 50万 贷：应收利息 50万借：银行存款 1000万贷： 可供出售金融资产成本 1000万四、应收账款的核算重点：现金折扣、坏账准备1. 现金折扣的核算例题A公司售给B公司商品价款100万元，增值税17万，现金折扣条件为2/10, 1/20, n/30, A公司的会计处理。（1）发货：借：应收账款 117 （按不享受现金折扣的全价算） 贷：主营业务收入 100（按不享受现金折扣的全价算） 应交税费应交增值税（销项税额）17收款：A 对方未享受现金折扣借：银行存款 117 贷：应收账款 117B 对方享受现金折扣借：银行存款 115财务费用 2贷：应收账款 1172. 坏账准备的核算A公司2008年底坏账准备账户没有余额，应收款项余额为1000万元，以余额百分比法作为计提坏账准备的方法，以往年经验计提5%。（1）2008年底借：资产减值损失 50万贷：坏账准备 50万（2）2009年5月1日，客户B公司传来信息称陷入严重债务危机，很难还100万元债务，A公司将100万元债权转为坏账。借：坏账准备 100万 贷：应收账款B公司 100万（3）2009年底，应收款项余额仍为1000万元，比例为5%。借：资产减值损失 100万 贷：坏账准备 100万（4）2010年5月1日，B公司经过资产重组，起死回生，归还了欠款100万。借： 应收账款B公司 100万 贷：坏账准备 100万借：银行存款 100万 贷：应收账款B公司 100万（5）2010年底，应收款项余额仍为1000万元，比例为5%。借：坏账准备 50万 贷：资产减值损失 50万五、应收票据：年末计息、贴现A公司售给B公司商品价款100万元，增值税17万，B公司以银行存款支付17万，其余在11月1日出具一张90天到期的商业承兑汇票，年利率3%， A公司的会计处理。（1）发货收到票据借：应收票据 100银行存款 17贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17（2）12月31日，票据的利息=100*3%*60/360=0.5万借：应收票据 0.5万 贷：财务费用 0.5万（3）1月30日，票据到期收回银行存款借：银行存款 100.75 贷：应收票据 100.5 财务费用 0.25（4）若A公司持有30天后，向银行贴现，贴现率为年利率4%。票据到期值=100*3%*90/360=100.75贴现息=100.75*4%*60/360=0.67贴现值=100.75-0.67=100.08借：银行存款 100.08 贷：应收票据 100 财务费用 0.08第三章 存货一、存货的初始成本计量：初进项税之外的所有支出二、发出存货的计价方法：先进先出、移动平均、加权平均和个别计价法三、存货的期末计价：成本与可变现净值孰低法（可变现净值计算：（1）成品的可变现净值：预计售价-预计销售税费；（2）在产品的可变现净值：预计售价-预计销售税费-预计将发生的成本）四、计划成本法：A公司5月份购入两笔原材料，实际成本为11万和16万，计划成本分别为10万和20万，发出原材料计划成本为15万，进行会计处理并计算月末原材料的实际成本。（1）到货：借：材料采购 11万应交税费应交增值税（进项税额） 1.87贷：银行存款 12.87借：材料采购 16万应交税费应交增值税（进项税额） 2.72贷：银行存款 18.72（2）入库：借：原材料 10材料成本差异 1贷：材料采购 11借：原材料 20贷：材料采购 16 材料成本差异 4（3）发出原材料：借：生产成本 13.5材料成本差异 1.5贷：原材料 15月末原材料的实际成本为：原材料账户的期末余额为借方15，材料成本差异余额为贷方1.5，实际成本为15-1.5=13.5万第五章 固定资产一、初始确认：生产用固定资产的成本为初进项税之外的其他支出；非生产用固定资产的成本为包括进项税的所有成本。二、持有期间的折旧方法：直线折旧法：年限法、工作量法；加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法三、处置：先固定资产清理，最后转入营业外收支A公司有一固定资产，原值100万，累计折旧20万，减值准备30万，当前要对其进行处置，转让给另一单位收到款项60万，税费3万，拆装费1万。A公司业务处理：借：固定资产清理 50累计折旧 20固定资产减值准备 30贷：固定资产 100借：银行存款 60 贷：固定资产清理 60借：固定资产清理 4 贷：应交税费 3 银行存款 1借：固定资产清理 6贷：营业外收入 6第六章 无形资产一、研发支出账户的使用：A公司2009年的研究支出20万，开发支出30万（符合资本化条件），年末将研究支出入管理费用，2010年3月，开发的无形资产完成，转入无形资产。借：研发支出费用化支出 20万 资本化支出 30万 贷：银行存款 50万年末：借：管理费用 20 贷：研发支出费用化支出 202010年3月借：无形资产 30 贷：研发支出资本化支出 20万二、持有期间的摊销：有使用寿命的应按照法规、合同和实际使用年限中最低的一个进行摊销；无使用寿命的不摊销三、出租的核算：计入其他业务收入A公司出租其一无形资产，月租金10万，税费1万，此无形资产月摊销额为5万，会计处理：借：银行存款 10万 贷：其他业务收入 10万借：其他业务成本 6万 贷：应交税费 1万 累计摊销 5万四：处置：计入营业外收支A公司将一项无形资产出售，无形资产原值30万，累计摊销20万，减值准备3万，售价10万，税费1万。借：营业外收入 6累计摊销 20无形资产减值准备 3贷：无形资产 30 应交税费 1第九章 负债一、应付职工薪酬的分录二、应交税费中增值税各个专栏的核算：（1）“已交税金”核算上交的本月税金；A公司本月销项税额为34万，进项税额为20万，月底若将14万税交清，分录为：借：应交税费应交增值税（已交税金）14 贷：银行存款 14（2）“转出未交增值税”：核算本月应交给税务局但未交的“销项税额-进项税额”的值，转入“应交税费未交增值税”账户；若本月的税金未交则分录为借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）14 贷：应交税费未交增值税14（3）“转出多交增值税”：核算本月多交给税务局的税金，转入“应交税费未交增值税”账户；若本月交给税务局15万，则多交1万，月末转出，分录为：借：应交税费未交增值税1 贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）1（4）“进项税额转出”核算购入时按照可抵扣的进项税核算，但购入后用途发生改变而将进项税额转出计入该项用途的成本。若购入的原材料10万被企业用作集体福利了，则其购入时的进项税额1.7万也应计入集体福利的成本，分录为：借：应付职工薪酬 11.7 贷：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.7第十章 所有者权益一、所有者权益账户的增减核算二、利润分配的核算2009年A公司净利润为100万，提取10%