税收征收管理法律制度

第三章税收征收管理法律制度 第一节税务管理 一 县以上 含本级 国家税务局 分局 地方税务局 分局 是税务登记的主管税务机关 负责税务登记的设立登记 变更登记 注销登记和税务登记证验证 换证以及非正常户处理 报验登记等有关事项 二 税务登记种类 设立税务登记 变更登记 停业 复业登记 注销登记 外出经营报验登记 三 税务登记范围 凡有法律 法规规定的应税收入 应税财产或应税行为的各类纳税人 均应当办理税务登记 扣缴义务人应当在发生扣缴义务时 到税务机关申报登记 领取扣缴税款凭证 企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位均应办理纳税登记 考点一 税务登记的种类范围 一 设立税务登记 纳税人依法成立并经工商行政管理机关登记后 为确认其纳税人的身份 纳入国家税务管理体系而到税务机关进行的登记 二 时间要求 全30日内 1 领取工商营业执照 含临时工商营业执照 的 应当自领取之日起30日内申报办理税务登记 2 未办理营业执照但经有关部门批准设立的 应当自批准设立之日起30日内申报办理税务登记3 未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的 应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记4 境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的 应当自项目合同或协议签订之日起30日内 向项目所在地税务机关申报办理税务登记 考点二 设立税务登记 5 从事生产 经营的纳税人外出经营 自其在同一县 市 实际经营或提供劳务之日起 在连续的12个月内累计超过180日的 应当自期满之日前30日内 向生产 经营所在地税务机关申报办理税务登记 税务机关核发临时税务登记证及副本 6 非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人 除国家机关 个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外 均应当自纳税义务发生之日起30日内 向纳税义务发生地的税务机关办理税务登记 核发临时税务登记证及副本 7 已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内 向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记 税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项 税务机关不再发给扣缴税款登记证件 一 变更税务登记 纳税人税务登记内容发生变化向原税务登记机关申报办理变更的一种税务登记手续 二 变更税务登记的适用范围 改变 增减 见教材236页 三 纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的 应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内 向原税务登记机关如实提供证件 资料 申报办理变更 也是30日内 税务机关自受理之日起30日内 审核办理变更税务登记 四 纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的 税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件 考点三 变更税务登记 一 停业 复业登记 实行定期定额征收方式的纳税人 因自身经营的需要暂停或恢复生产经营活动而向主管税务机关申请办理的一种税务登记手续 二 办理停业登记时 对不便收回的发票 税务机关应当就地予以封存 三 纳税人停业期满不能及时恢复生产 经营的 应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的 税务机关应当视为已恢复营业 实施正常的税收征收管理 考点四 停业 复业登记 一 从事生产 经营的纳税人到外县 市 临时从事生产经营的 应当持税务登记证向主管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理证明 二 外管证 核发原则 一地一证 三 外管证 的有效期限一般为30日 最长不得超过180日 在同一地累计超过180天的 应当在营业地办理税务登记 四 纳税人应当在到达经营地进行生产经营前向当地税务机关报验登记 并提交税务登记证件副本 外管证 五 外出经营活动结束 纳税人应当向经营地税务机关填报 外出经营活动情况申报表 并按规定结清税款 缴销未使用完的发票 考点五 外出经营报验登记 一 注销登记 纳税人在发生解散 破产 撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形 改变原主管税务机关 吊销营业执照 时 向原登记税务机关申请办理的取消税务登记的手续 二 时间要求 全15日 149页 1 纳税人依法终止纳税义务的 应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前 持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记 2 不需要在工商行政管理机关或其他机关办理注销登记的 自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 3 被工商行政管理机关吊销营业执照或被其他机关予以撤销登记的 自营业执照被吊销或被撤销登记之日起15日内 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 考点六 注销税务登记 一 对已核发的税务登记证件 实行定期验证制度 每年验审一次 二 纳税人 扣缴义务人遗失税务登记证件的 应在15日内 书面报告主管税务机关 并登报声明作废 同时 凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件 三 纳税人被列入非正常户超过3个月的 税务机关可以宣布其税务登记证件失效 考点七 税务登记的管理 四 除按照规定不需要发给税务登记证件的外 纳税人办理下列事项时 必须持税务登记证件 开立银行帐户 申请减税 免税 退税 申请办理延期申报 延期缴纳税款 领购发票 申请开具外出经营活动税收管理证明 办理停业 歇业 其他有关税务事项 一 发票 在购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款的书面证明 它是确定经营收支行为发生的法定凭证 是会计核算的原始依据 也是税务稽查的重要依据 二 发票一般分为存根联 发票联 记账联三个联次 增值税专用发票还包括一个抵扣联 考点八 发票含义 一 增值税专用发票 专门用于结算销售货物和提供加工 修理修配劳务使用的一种发票 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用 增值税小规模纳税人不得领购使用 一般纳税人如有法定情形的 不得领购使用增值税专用发票 156页 二 普通发票 主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票 普通发票由行业发票和专用发票组成 前者适用于某个行业的经营业务 如商业零售统一发票 商业批发统一发票 工业企业产品销售统一发票等 后者仅适用于某一经营项目 如广告费用结算发票 商品房销售发票等 考点九 发票种类 三 专业发票 国有金融 保险企业的存贷 汇兑 转账凭证 保险凭证 国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 国有铁路 国有航空企业和交通部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票等 一 单位和个人应在发生经营业务 确认营业收入时 才能开具发票 未发生经营业务一律不得开具发票 二 开具发票时应按顺序填开 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚 全部联次一次性复写或打印 内容完全一致 并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章 三 填写发票应当使用中文 民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字 外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字 考点九 发票的开具要求 四 使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准 并使用税务机关统一监制的机打发票 开具后的存根联应当按照顺序号装订成册 以备税务机关检查 五 开具发票时限 地点应符合规定 六 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 未经税务机关批准 不得拆本使用发票 不得自行扩大专业发票使用范围 已开具的发票存根联和发票登记薄应当保存5年 一 纳税申报是指纳税人 扣缴义务人按照法律 行政法规的规定 在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续 二 纳税申报的方式1 直接申报 上门申报 纳税人直接到税务机关办理纳税申报 传统申报方式 2 邮寄申报 邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期 3 数据电文申报 如网上申报 考点十 纳税申报 第二节税款征收 一 税务机关是征税的唯一行政主体 二 税务机关征收税款时 必须给纳税人开具完税凭证 扣押商品 货物或其他财产时 必须开付收据 查封商品 货物或其他财产时 必须开付清单 三 税款 滞纳金 罚款统一由税务机关上缴国库纳税人未按照规定期限缴纳税款的 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的 税务机关可责令限期缴纳 并从滞纳税款之日起 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 四 税款优先 考点一 税款征收的原则 一 查账征收 纳税人依据账簿记载 先自行计算缴纳 事后经税务机关查账核实 如有不符合税法规定的 则多退少补的一种税款征收方式 适用于 掌握税收法律法规 账薄 财务会计制度比较健全 能如实反映生产经营成果 正确计量应纳税款的纳税人 二 查定征收 由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产 销售情况 对其生产的应税产品查定产量和销售额 然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式 适用于 生产规模较小 账册不健全 财务管理和会计核算水平较低 产品零星 税源分散的纳税人 考点二 税款征收方式 三 查验征收 由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税 并贴上完税证 查验证或盖查验戳 并据以征税的一种税款征收方式 适用于 某些零星 分散的高税率工业产品 通过查验数量 按市场一般销售价格计算销售收入并据以征税的方法 四 定期定额征收 税务机关依照有关法律 法规的规定 按照一定的程序 核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额 并以此为计税依据 确定其应纳税额的一种税款征收方式 适用于 生产经营规模小 又却无建账能力 经主管税务机关审核 县级以上税务机关批准可以不设置账薄或暂缓建账的小型纳税人 五 代扣代缴 按照税法规定 负有扣缴税款的法定义务人 在向纳税人支付款项时 从所支付的款项中直接扣收税款的方式 六 代收代缴 负有收缴税款的法定义务人 对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式 即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时 依照税收的规定收取税款 七 委托代征 受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求 以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式 八 其他方式 如邮寄申报纳税 自计自填自缴 自报核缴方式等 有下列情形之一的纳税人 税务机关有权核定其应纳税额 一 依照法律 行政法规的规定可以不设置账簿的 二 依照法律 行政法规的规定应当设置账簿但未设置的 三 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 四 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查账的 五 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍未申报的 六 纳税人申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 七 未按照规定办理税务登记的从事生产 经营的纳税人以及临时经营的纳税人 考点三 核定应纳税额 税务机关按以下方式核定应纳税额 一 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定 二 按照成本加合理费用和利润的方法核定 三 按照耗用的原材料 燃料 动力等推算或者测算核定 四 按照其他合理方法核定 当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时 可以同时采用两种以上的方法核定 纳税人对税务机关采取规定的方法核定的应纳税额有异议的 应当提供相关证据 经税务机关认定后 调整应纳税额 考点四 核定应纳税额的方式 一 纳税人有困难 不能按期 缴纳 税款的 经 省级 国家税务局 地方税务局批准 可以延期纳税 但最长不得超过 3个月 二 纳税人多交税了 看谁 发现的 税务机关发现的 立即退还 纳税人发现的 自结算缴纳税款之日起3年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算同期银行的存款利息 三 补缴和追征税款 少交税了 看谁的责任 税务机关的责任 3年内追征税款 但不得加收滞纳金 纳税人 扣缴义务人计算失误的 未缴或少缴税款的 税务机关可以3年内追征税款 滞纳金 有特殊情况的 可处长至5年 补充 四 加收滞纳金 从滞纳税款之日起 按 日 加收 滞纳税款 的 万分之五 滞纳金 五 税收保全措施 冻结 扣押 六 税收强制执行 纳税人 扣缴义务人未缴税并且纳税担保人未按期缴纳担保税款的 强制措施 滞纳金 扣缴冻结款 拍卖扣押商品 七 未结清税款 滞纳金 又不提供担保的纳税人 或其他法定代表人 税务机关可以通知出境机关阻止其出境 补充 1 税务登记内容发生变化时 纳税人自有关机关批准或宣布变更之日起 至办理变更税务登记的期限是 A 10日内B 20日内C 30日内D 60日内2 纳税人从工商行政管理部门领取营业执照 其办理设立税务登记的期限是 自领取营业执照之日起45日 自领取营业执照之日起60日 C 自领取营业执照之日起30日 D 自工商登记之日起30日 3 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的 应当自营业执照被吊销之日起 日内 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 A 10B 20C 30D 154 纳税人的税务登记内容发生变化时 应当依法向原税务登记机关申报办理 A 设立税务登记B 变更税务登记C 注销税务登记D 注册税务登记5