第5章-辅助生产费用的核算PPT课件.ppt

第五章辅助生产费用的核算 1 第一节辅助生产费用归集的核算 一 辅助生产及辅助生产费用的概念1 辅助生产 是指为基本生产车间 企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应 2 辅助生产费用 辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用 3 辅助生产成本 辅助生产车间为生产一定种类的辅助产品或提供一定数量的劳务所发生的各项费用的总和 2 2020 3 27 3 是否入库 仓库 辅助生产车间 入库 不入库 辅助生产车间 各使用部门 二 辅助生产的分类 完工 各使用部门 领用 完工 3 三 辅助生产费用的归集1 归集和分配的科目 辅助生产成本 2 明细科目 一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账 账内按照成本项目或费用项目设置专栏 进行明细核算 4 辅助生产成本明细账车间名称 5 辅助生产成本明细账车间名称 6 2020 3 27 7 1 当 辅助生产成本 明细账按成本项目分设专栏时 辅助生产成本 成本项目 辅助生产车间发生的费用 A 直接生产费用并专设相应成本项目 B 直接生产费用但没专设相应成本项目 C 间接生产费用 制造费用 月末分配 3 归集程序及会计分录 7 会计分录A 发生各项要素费用时 借 辅助生产成本 车间 或产品 制造费用 辅助车间贷 原材料燃料应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款B 期末分配制造费用时 借 辅助生产成本 车间 或产品 贷 制造费用 辅助车间 8 2 当 辅助生产成本 明细账按费用项目分设专栏时 辅助生产成本 相应费用项目 直接计入或分配计入 辅助生产车间发生的费用 9 会计分录发生各项要素费用时 借 辅助生产成本 车间 或产品 贷 原材料燃料应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款 10 一 生产辅助产品车间辅助生产费用的分配方法1 工具 模具和修理用备件等辅助产品完工时 借 低值易耗品或原材料贷 辅助生产成本2 基本生产车间或其他部门领用辅助产品时 借 有关成本费用科目贷 低值易耗品或原材料 第二节辅助生产费用分配 11 二 提供劳务或辅助产品不入库的辅助车间辅助生产费用的分配方法直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 顺序分配法 第二节辅助生产费用分配 12 一 直接分配法1 定义 直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用 直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品 单位 而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 2 计算公式 1 某辅助生产车间费用分配率 待分配的某辅助生产费用 辅助车间以外的部门耗用的劳务总量 2 某受益对象应负担的某辅助车间费用 该辅助生产车间费用分配率 该受益对象耗用的该辅助车间劳务数量 13 3 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 产品 基本车间生产产品直接耗用动力 制造费用 基本车间 基本车间生产产品一般耗用 管理费用 行政管理部门一般耗用 销售费用 销售部门一般耗用 贷 辅助生产成本 辅助车间 14 例 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间2007年5月发生费用为2065元 供电车间本月发生费用4740元 各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表所示 要求 采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录 15 辅助生产车间提供劳务数量资料2007年5月 16 供水车间费用分配率 2065 41300 10000 0 066 元 m3 供电车间费用分配率 4740 23000 3000 0 237 元 度 17 辅助生产费用分配表 直接分配法 2007年5月 18 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 丙产品2441 10制造费用3249 0管理费用812 40销售费用302 50贷 辅助生产成本 供水2065 00 供电4740 00 19 4 直接分配法的优缺点及适用范围 优点 由于各辅助生产费用只是进行对外分配 分配一次 计算工作简便 缺点 当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时 分配结果往往与实际不符 分配结果最差 适用范围 适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多 不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下 20 练习 新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间 2002年8月各辅助生产车间归集的费用分别为 机修车间12120元 供电车间10500元 各辅助车间提供的劳务数量如下表所示 要求 采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录 21 辅助生产车间提供劳务数量资料2002年8月 22 辅助生产费用分配表 直接分配法 2002年8月金额 元 23 根据表 辅助生产费用分配表 编制会计分录如下 机修车间对外分配 借 基本生产成本 A产品8000 B产品2400制造费用 修理费用1720贷 辅助生产成本 机修车间12120 供电车间对外分配 借 基本生产成本 A产品2400 B产品3600制造费用 动力费3000管理费用 动力费1500贷 辅助生产成本 供电车间10500 24 二 交互分配法1 定义 交互分配法是指对各辅助生产车间待分配的辅助生产费用首先在辅助生产车间之间进行交互分配 然后再将交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配 25 2 分配步骤 1 交互分配A 交互分配费用分配率 待分配的辅助生产费用 辅助生产车间 部门提供的产品或劳务的数量B 各辅助生产车间所分配的费用 各辅助生产车间使用其它辅助生产车间 部门提供的产品或劳务的数量 交互分配费用分配率 2020 3 27 26 26 2 对外分配 第二次分配 A 对外分配费用分配率 辅助生产车间的实际费用 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用 为辅助生产车间 部门以外各受益单位提供的产品或劳务的数量B 分配给各辅助生产车间 部门以外各受益单位的费用 对外分配费用分配率 为辅助生产车间 部门以外的各受益单位提供的产品或劳务的数量 2020 3 27 27 27 3 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 1 交互分配分录 借 辅助生产成本 辅助车间 分配来的辅助费用 贷 辅助生产成本 辅助车间 分配来的辅助费用 2 对外分配分录 借 基本生产成本 产品制造费用 基本车间管理费用销售费用贷 辅助生产成本 辅助车间 28 例 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间2007年5月发生费用为2065元 供电车间本月发生费用4740元 各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表所示 要求 采用交互分配法分配辅助生产费用并编制会计分录 29 辅助生产车间提供劳务数量资料2007年5月 30 辅助生产费用分配表 交互分配法 2007年5月 31 计算分配如下 1 交互分配前的单位成本水单位成本 2065 41300 0 05 元 m3 电单位成本 4740 23000 0 21 元 度 2 交互分配供水车间分配电费 3000 0 21 630 元 供电车间分配水费 10000 0 05 500 元 32 3 交互分配后的实际费用供水车间实际费用 2065 630 500 2195 元 供电车间实际费用 4740 500 630 4610 元 4 交互分配后的单位成本 对外分配单位成本 水单位成本 2195 31300 0 0701电单位成本 4610 20000 0 2305 33 5 对外分配丙产品分配电费 10300 0 2305 2374 15 元 基本生产车间分配电费 8000 0 2305 1844 元 基本生产车间分配水费 20500 0 0701 1437 05 元 行政管理部门分配电费 1200 0 2305 276 60 元 行政管理部门分配水费 8000 0 0701 560 80 元 销售部门分配电费 500 0 0235 115 25 元 销售部门分配水费 2800 0 0701 197 15 元 34 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 1 交互分配分录 借 辅助生产成本 供水630 供电500贷 辅助生产成本 供电630 供水500 2 对外分配分录 借 基本生产成本 丙产品2374 15制造费用3281 05管理费用837 40销售费用312 40贷 辅助生产成本 供水2195 供电4610 35 4 优缺点 优 采用交互分配法 辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配 从而提高了分配结果的正确性 缺 各辅助生产费用要计算两个单位成本 费用分配率 进行两次分配 因而增加了计算工作量 36 练习 新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间 2002年8月各辅助生产车间归集的费用分别为 机修车间12120元 供电车间10500元 各辅助车间提供的劳务数量如下表所示 要求 采用交互分配法分配辅助生产费用并编制会计分录 37 辅助生产车间提供劳务数量资料2002年8月 38 辅助生产费用分配表一 交互分配法 2002年8月 39 辅助生产费用分配表二 交互分配法 2007年5月 40 帐务处理 第一次交互分配时应编制如下会计分录 借 辅助生产成本 机修车间788辅助生产成本 供电车间379贷 辅助生产成本 供电车间788辅助生产成本 机修车间379 41 第二次对外分配时应编制如下会计分录 机修车间对外分配 借 基本生产成本 A产品8270 B产品2481制造费用 修理费用1778贷 辅助生产成本 机修车间12529供电车间对外分配 借 基本生产成本 A产品2306 B产品3460制造费用 动力费2883管理费用 动力费1442贷 辅助生产成本 供电车间10091 42 三 计划成本分配法1 定义 计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务 按照计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 43 2 计算过程 1 某受益单位应分配的某辅助生产费用 该受益单位耗用该辅助生产车间的劳务数量 该辅助生产车间劳务的计划单位成本 2 某辅助生产车间的成本差异 该辅助生产车间的 实际费用 待分配的费用 交互分配转入的费用 该辅助生产车间劳务总量 该辅助生产车间劳力的计划单位成本 2020 3 27 44 44 45 辅助生产费用分配表 计划成本分配法 46 1 计算辅助生产实际成本修理车间实际成本 9400 280 9680 元 运输车间实际成本 4800 416 5216 元 47 2 编制会计分录如下 A 按计划成本分配辅助生产费用 借 辅助生产成本 修理车间280 运输车间416制造费用 基本生产车间9276管理费用2124销售费用2160贷 辅助生产成本 修理车间9776 运输车间4480 48 B 结转辅助生产成本差异为了简化核算辅助生产成本差异记入 管理费用 科目借 管理费用640贷 辅助生产成本 修理车间96 运输车间736 49 2020 3 27 50 四 代数分配法 受益原则 直接使用 无月末在产品 辅助生产成本 借贷相等 代数分配法 运用代数中多元一次联立方程的原理 在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法 基本思路 利用借贷相等的原理建立多元一次方程组 通过解方程组计算出各辅助产品的实际生产成本 然后将辅助生产费用分配出去 50 2020 3 27 51 计算过程 以上述资料为例 组建方程式 2065 3000y 41300 x4740 10000 x 23000y 解方程组 求出x y 优点 分配结果最准确 缺点 工作量大 特别是三个及三个以上辅助车间时 适用范围 实行了电算化的企业 或用Excel来计算 51 2020 3 27 52 五 顺序分配法 受益原则 部分遵循 直接使用 无月末在产品 部分考虑受益大的事实 辅助生产成本 借贷相等 基本思路 当辅助车间之间互相受益的价值量有大小之分时 根据重要性原则 可以忽略小者 仅考虑大者 52 2020 3 27 53 辅助生产 供电 20500 水单位成本 制造费用 辅助生产 供水 8000 电单位成本 4740 2065 3000 电单位成本 23000 电单位成本 10000 水单位成本 41300 水单位成本 原则 重要性原则 10300 电单位成本 基本生产 丙产品 8000 水单位成本 管理费用 1200 电单位成本 2800 水单位成本 销售费用 500 电单位成本 较小时可忽略 较大时不忽略 53 2020 3 27 54 分配过程 先分配供电车间的费用 即供电 T 帐户的借方去掉所耗用的水费 10000 水的单位成本 所以 4740 23000 电的单位成本从而计算出电的单位成本 然后 分配供电车间的费用 供水车间的水费后分配 即供水 T 帐户的借方考虑所耗用的电费 3000 电的单位成本 但贷方去掉供电车间应负担的水费 所以 2065 3000 电的单位成本 41300 10000 水的单位成本 54 2020 3 27 55 优缺点及其适用范围 自己思考 总结 排列在前 排列在后 单向往后分配 55 2020 3 27 56 56 2020 3 27 57 课堂测验题 某企业设有发电车间 锅炉两个辅助生产车间 06年3月有关辅助生产成本分配资料如下 1 发电车间车间发生的费用为88 000元 锅炉车间发生的费用为36 000元 2 车间辅助生产劳务供应通知单内容如下 发电车间车间共提供220 000度电 其中 锅炉车间耗用20 000度 甲产品耗用80 000度 乙产品耗用60 000度 车间一般耗用50 000度 管理部门耗用10 000度 3 锅炉车间共提供6 000吨蒸汽 其中 发电车间车间耗用1 000吨 甲产品耗用2 000吨 乙产品耗用1 500吨 车间一般耗用900吨 管理部门耗用600吨 57 2020 3 27 58 要求 分别根据直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 假设发电车间车间计划单位成本0 42元 锅炉车间计划单位成本5 80元 分配辅助生产费用 分别填入下表1 2 3 并根据其分配结果作出账务处理 58 2020 3 27 59 表1辅助生产费用分配表 直接分配法 59 2020 3 27 60 电单位成本 88000 200000 0 44 元 蒸汽单位成本 36000 5000 7 2 元 分录 借 基本生产成本 甲产品49600 乙产品37200制造费用28480管理费用8720贷 辅助生产成本 发电车间88000 锅炉车间36000 60 2020 3 27 61 表2辅助生产费用分配表 交互分配法 61 2020 3 27 62 分录 交互分配借 辅助生产成本 发电车间6000 锅炉车间8000贷 辅助生产成本 锅炉车间6000 发电车间8000对外分配借 基本生产成本 甲产品49600 乙产品37200制造费用28340管理费用8860贷 辅助生产成本 发电车间86000 锅炉车间38000 62 2020 3 27 63 表3辅助生产费用分配表 计划成本分配法 63 2020 3 27 64 分录 1 按计划成本分配 借 辅助生产成本 发电车间5800 锅炉车间8400基本生产成本 甲产品45200 乙产品33900制造费用 基本生产车间26220管理费用7680贷 辅助生产成本 发电车间92400 锅炉车间34800 2 结转辅助生产成本差异 差异记入 管理费用 科目 借 管理费用11000贷 辅助生产成本 发电车间1400 锅炉车间9600 64 阶段测试 一 练习辅助生产成本的结转方法1 资料 某厂辅助生产车间本月自制包装物一批 加工过程中领用原材料12000元 应负担生产工人工资4000元 应计提职工福利费560元 应负担 分配 制造费用3000元 该批包装物本月已完工验收入库 2 要求 编制结转自制包装物发生费用的会计分录 编制结转完工入库自制包装物成本的会计分录 65 答案 1 借 辅助生产成本 自制包装物19560贷 原材料12000应付职工薪酬 工资4000应付职工薪酬 职工福利560制造费用 辅助生产车间30002 借 包装物19560贷 辅助生产成本 自制包装物19560 66 二 练习辅助生产费用分配的直接分配法1 资料 某厂设有供电和机修两个辅助生产车间 在分配费用前 供电车间本月生产费用为29120元 机修车间为26880元 本月供电车间供电88000度 其中机修车间耗用8000度 产品生产耗用60000度 基本生产车间照明耗用6000度 厂部管理部门耗用14000度 本月机修车间修理工时为8480小时 其中供电车间480小时 基本生产车间6000小时 厂部管理部门2000小时 2 要求 采用直接分配法分配辅助生产费用 计算表如下 编制分配结转辅助生产费用的会计分录 67 计算用表 辅助生产费用分配表 68 答案 辅助生产费用分配表单位 元 69 计算过程 电费分配率 29120 88000 8000 0 364机修费分配率 26880 8480 480 3 36编制会计分录 借 基本生产成本21840制造费用22344管理费用11816贷 辅助生产成本 供电29120 机修26880 70 三 辅助生产费用分配的交互分配法1 资料 与资料二相同 某厂设有供电和机修两个辅助生产车间 在分配费用前 供电车间本月生产费用为29120元 机修车间为26880元 本月供电车间供电88000度 其中机修车间耗用8000度 产品生产耗用60000度 基本生产车间照明耗用6000度 厂部管理部门耗用14000度 本月机修车间修理工时为8480小时 其中供电车间480小时 基本生产车间6000小时 厂部管理部门2000小时 2 要求 采用交互分配法分配辅助生产费用 编制分配结转辅助生产费用的会计分录 71 计算用表 辅助生产费用分配