《报单与国税关系》PPT课件.ppt

951017 報單與國稅關係 1 經濟部加工出口區管理處報告人 吳淑金95年10月17日 認識報單與營業稅及營所稅之關聯性 951017 報單與國稅關係 2 前言我國進出口各式報單介紹課稅區廠商進出口貨品移運範例保稅區廠商進出口貨品移運範例相關解釋函令 大綱 951017 報單與國稅關係 3 自92年起營業稅收歸國稅局自徵 反映交易全貌的營業稅及營所稅終於合為一家 過去常發生兩種稅目查核落差情形將有顯著改善 身為企業工作的一份子 為保障業主權益及防範未然 有機會在此齊聚一堂共同研討 91年起海關開始代徵進口營業稅 拉近關稅與國稅的距離 業務上許多寶貴資料 因機關間的互通運用而提升稽徵能力 以下就工作上對加工出口區及海關業務的認知 以案例將進出口報單 營業稅及營所稅串聯 臚列帳務處理及稅務申報方式供參考 前言 0950607 報單與國稅關係 4 我國進出口各式報單介紹 951017 報單與國稅關係 5 進出口報單彙整 951017 報單與國稅關係 6 自由貿易港區進出口報單彙整 951017 報單與國稅關係 7 B 類報單介紹 1 B2報單為進貨人及出貨人聯名報關2 從港區出貨者在港區報關3 保稅廠出貨至港區在港區報關4 加工區 科園區等出貨至港區者在出貨地報關 951017 報單與國稅關係 8 B1 課稅區出貨至保稅區 若欲申退原繳進口關稅 貨品將轉為保稅品 者 應採B1報關 課稅區出貨至保稅區 若無前項情形者 免報關 課稅區開立發票與保稅區 應稅與否依營業稅法第7條第4款規定辦理 G2 保稅區對課稅區貨品交易 進口報單原則以進口人為納稅義務人 交易憑證為收據 營業額申報401表第 82 欄 前述交易亦得選擇由保稅區廠商報關 交易憑證為三聯式應稅發票 營業額申報401表第 1 欄 B1及G2報單補充說明 951017 報單與國稅關係 9 D 類報單介紹 D1 D2 D5 D8由物流中心報關 採電腦連線向海關申報 保稅區進物流 二者聯名向保稅區海關報關採B2報單 物流進保稅區 二者聯名由物流向海關報關採D7報單 與F之交易由F處辦理報關 951017 報單與國稅關係 10 進儲物流中心之貨物未必全為保稅品 課稅區與物流中心貨品之移運 課稅區貨物進儲物流中心 應由物流中心填具 國內貨物進 出 單 登錄電腦後進儲 原由課稅區進儲物流中心之貨物 原貨配銷課稅區者 由物流中心填具 國內貨物進 出 單 登錄電腦後運出並銷案 物流中心保稅貨物輸往課稅區 由納稅義務人填D2報單 向物流中心轄區海關申報 發生退貨時採D1報關 並不得申退關稅及貨物稅 保稅倉者亦同 物流中心與保稅區貨品之移運 採聯名報關方式 進出物流中心報單補充說明 951017 報單與國稅關係 11 F 類進出自由貿易港區報單介紹 1 從自由貿易港區出貨者 在自由貿易港區辦理報關 2 國內 保稅倉 物流中心及保稅廠出貨至自由貿易港區者在港區辦理報關 951017 報單與國稅關係 12 F 類報單與其他報單彙整圖 951017 報單與國稅關係 13 92年通過自由貿易港區設置條例 目前劃設區域含桃園中正機場 基隆港 台中港 高雄港 台北港五區 自由貿易港區委託課稅區加工之保稅品 原則於核准後六個月內運回結案 從事轉口之自由港區事業 其轉口貨物未拆裝轉運出口者 以T3轉運申請書通報 課稅區售與港區事業 不申請退關稅 貨物稅者 得逕憑發票或載貨單運入 輸入供營運之貨物 機器設備 免徵關稅等 若變更為非營運目的使用時 應於事前申報補繳各項稅費 自由港區事業貨物輸往保稅區 採B6報關 發生退貨時採B8報關 反之採B9報關 發生退貨時採B6報關 進出自由貿易港區報單補充說明 1 951017 報單與國稅關係 14 自由貿易港區設置管理條例第26條 第一項規定 課稅區或保稅區銷售至自由貿易港區供營運之貨物 其營業稅率為零 財政部95 4 4台財稅字第09504520500號函 第二項規定 自由港區事業或外國事業 機關 團體 組織在自由港區內銷售貨物或勞務與該自由港區事業 另一自由港區事業 國外客戶或其他保稅區事業 及售與外銷廠商未輸往課稅區而直接出口或存入保稅倉庫 物流中心以供外銷者 其營業稅稅率為零 圖解如下 進出自由貿易港區報單補充說明 2 951017 報單與國稅關係 15 自由貿易港區設置管理條例第26條第2項 進出自由貿易港區報單補充說明 3 951017 報單與國稅關係 16 來料加工出口有關 實質轉型 之定義 1 利用進口原料加工 製造之貨品 附加價值率超過35 或原材料歸屬之我國海關進口稅則前六位碼與出口所列相異者 於出口時採 G5 報單 2 若前述條件不符時 採 G3 報單 G 類報單介紹 報單 951017 報單與國稅關係 17 進口報單納稅辦法繳現 951017 報單與國稅關係 18 進口報單納稅辦法免稅 關稅 951017 報單與國稅關係 19 進口報單納稅辦法其他 復進口 951017 報單與國稅關係 20 出口報單統計方式 G5 B9 D5 951017 報單與國稅關係 21 出口報單統計方式 B1 B2 D1 F4 951017 報單與國稅關係 22 出口報單統計方式 G3 B8 F5 951017 報單與國稅關係 23 出口報單統計方式 D5 F5 951017 報單與國稅關係 24 課稅區加工後實質轉型與否之說明 1 951017 報單與國稅關係 25 課稅區加工後實質轉型與否之說明 2 0950607 報單與國稅關係 26 範例介紹 951017 報單與國稅關係 27 甲 乙 丙公司代表課稅區廠商X Y Z公司代表境外公司 出口報單代碼 統計代號 進口報單代碼 納稅辦法 營業稅申報書之填寫欄位以401表 欄簡述 A 課稅區廠商進出口貨品移運範例 951017 報單與國稅關係 28 甲公司採 G5 02 報關 屬外銷貨物 營業稅率為0 得免開發票 營業額填載於401表第 15 欄 統一發票使用辦法第4條第32款 所得稅申報方式 甲公司申報銷貨收入 甲公司銷貨予國外X公司範例一 G5報關 951017 報單與國稅關係 29 甲公司自國外進料採 G1 32 報關 海關代徵營業稅填載於401表第 78 欄 甲公司出口貨物採 G5 02 報關 屬外銷貨物 營業稅率為0 得免開發票 營業額填載於401表第 15 欄 原進口已繳關稅等得申請退稅 所得稅申報方式 國外進料時申報進貨 外銷時申報銷貨收入 甲公司自國外進料加工後銷貨予國外X公司範例二 951017 報單與國稅關係 30 國外來料甲公司辦理進口採 G1 32 報關 海關代徵營業稅填載於401表第 78 欄 甲公司完工出口 已實質轉型者採 G5 02 報關 扣除來料價後營業額填載於401表第 15 欄 未轉型者採 G3 06 報關 為外銷勞物取得外匯收入適用零稅率 營業額填載於401表第 7 欄 未取得外匯收入5 稅率 營業額填載於401表第 9 欄 原進口已繳關稅得申請退稅 海關代徵營業稅有溢付情形時可申請專案退稅 所得稅申報方式 國外來料甲公司不入帳 出口時申報銷貨收入 財政部91 2 20台財稅第0910451113號函 國外X公司來料委託甲公司加工後出口範例三 951017 報單與國稅關係 31 甲公司將貨物送交乙公司 應取具乙公司簽收之送貨單或由乙公司出具註明收到貨物之資料及受國外X公司委託裝配之收貨憑證 最遲於貨物實際出口檢具出口證明申報零稅率 營業額填載於401表第 7 欄 乙公司於組裝完成出口時 採 G5 02 報關 營業額 加工費20元 填載於401表第 7 欄 未取得外匯收入應填第 9 欄 所得稅申報方式 甲公司申報銷貨收入 100元 乙公司申報勞務收入 20元 財政部77 9 17台財稅第770537959號函 甲公司接受X訂貨指定交貨與乙公司組裝後出口範例四 G5報關 951017 報單與國稅關係 32 甲公司貨物送國外物流中心X公司訂貨直接交付範例五 甲公司出口貨物至國外發貨倉庫 採 G5 02 報關 適用零稅率 營業額填載於401表第 15 欄 1000元 X公司向甲公司訂貨 100元 甲公司自國外發貨倉庫出貨 401表無須表達 實際銷貨金額與原列金額不符時 僅作收入調整 所得稅申報方式 甲公司貨物出口至國外發貨倉庫時 非屬銷售行為 貨品實際銷售時列銷貨收入 結算申報應提供會計師簽證收入調節表及盤點資料 以資認定實際銷售額 財政部78 11 11台財稅第780696761號函 951017 報單與國稅關係 33 甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙範例六 1 甲公司依指示交貨與乙 因貨物未出口 故甲開二聯式應稅發票與X 營業額填載於401表第 9 欄 乙取得貨物 依其取得原因或付款證明列帳 所得稅申報方式 甲申報銷貨收入 乙申報進貨或代收代付等 財政部75 7 30台財稅第7556549號函 951017 報單與國稅關係 34 甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙範例六 2 乙公司取得甲公司移運之貨物 依其原因 乙公司向國外X公司進貨 若甲為X在台營業代理人並代銷貨物 甲應再代X以 受託代銷 之名開立三聯式應稅發票與乙 並依所得稅法相關規定代理申報X之營利事業所得稅 財政部85 7 24台財稅第85192320號函 所得稅法第10條 41條 若X在台無受託代銷人時 乙將無法取得進項憑證 應於付款時依所得稅法有關規定扣繳國外營利事業之所得稅 所得稅法第88條第1項第2款及第89條 乙公司為國外X公司在台代理人 受託處理在台業務 甲開應稅發票與X 乙取得X商業發票為進項憑證 於代銷時為X代開立銷項憑證 並為X申報在台之營利事業所得稅 代購代銷 951017 報單與國稅關係 35 A公司代表加工區廠商B公司代表科園區廠商甲 乙 丙公司代表課稅區廠商X Y Z公司代表國外營利事業 出口報單代碼 統計代號 進口報單代碼 納稅辦法 營業稅申報書之填寫欄位以401表 欄簡述 B 保稅區廠商進出口貨品移運範例 951017 報單與國稅關係 36 同一加工出口區內廠商貨品移運 無須經報關程序 但需填列 區內交易申報書 向海關辦理申報 以為保稅品除帳之依據 保稅區與課稅區間之加工行為 應事前向管理處及海關申請核准 保稅區內適用逐次放行按月彙報者限G2 B2 D7報單及 區內交易申報書 向海關申請 加工出口區貨品移運之規定 951017 報單與國稅關係 37 A與B採 B2 97 聯名報關 分別進 除保稅帳 依據B公司用途別 A開立應 零稅率發票 若主張寄賣者 A開應稅發票與B 實施零庫存之事業 應注意取證時點 發生銷貨退回時 須以 B2 9T 報關沖回 A公司銷貨與B公司 採零庫存制 範例一 新聞稿 951017 報單與國稅關係 38 保稅區廠商實施帳管者 其委託或受託其他保稅區廠商加工免報備 B來料 A填紀錄卡 完工出區時紀錄卡銷帳 添加保稅原物料時除保稅帳 A公司取得該勞務收入開立零稅率發票 填載於401表第 7 欄 所得稅申報方式 A公司申報加工收入 B公司申報加工費用 財政部83 2 2台財稅第831582197號函釋 加工區A公司接受科園區B公司委託加工範例二 填寫區內事業受託加工品進出廠紀錄卡 951017 報單與國稅關係 39 以甲公司名義採 G2 32或35 報關 A公司開普通收據與甲公司 營業額填載於401表第 82 欄以A公司名義採 G2 35 報關 A公司應開立三聯式應稅發票予甲公司 營業額填載於401表之第 1 欄 另取得海關代徵營業稅單 填載於401表之第 78 欄 所得稅申報方式 A公司申報銷貨收入甲公司申報進貨 91 3 8台財稅字第091045111號函 註 納稅辦法 32 指進口外銷品原物料日後可申退關稅者 35 指內銷 報關 加工區A公司銷貨予課稅區甲公司範例三 951017 報單與國稅關係 40 甲公司欲申請退還原繳納之進口關稅時 採 B1 97 報關 貨品入A公司後屬保稅品入保稅帳 無前述情形時 可免報關 貨品入A公司後為非保品 進貨符合營業稅法第7條第4款時 營業稅率為0 進項金額填載於401表之第 48 或第 49 欄 非單獨列示 與44或46欄合併總額表達 不符時營業稅率為5 進項金額填載於401表之第 28 或第 32 欄 所得稅申報方式 A公司申報進貨甲公司申報銷貨收入 報關 分別在免稅區及課稅區 加工區A公司向課稅區甲公司進貨範例四 951017 報單與國稅關係 41 建議由甲公司報關 A公司所交易者為保稅貨物 採 G2 32或35 報關 A公司取得外匯收入者 對X之交易營業稅率為零 營業額填載於401表第 7 欄 A公司未取得外匯收入者 對X之交易營業稅率為5 營業額填載於401表第 9 欄 所得稅申報方式 A公司以開立與X公司之憑證為銷貨收入 甲公司依與X公司之交易內容申列進貨成本或代收代付等 財政部91 6 6台財稅字第0910453451號函 加工區A公司接受境外X公司訂貨 指定交貨與課稅區甲公司範例五 951017 報單與國稅關係 42 境外來料時 採 B6 56 報關 加工後出口時 採 B9 06 報關 註 A公司加工收入取得外匯者 營業稅率為0 填載於401表第 7 欄200元 未取得外匯者 開立二聯式應稅發票 填載於401表第 9 欄 所得稅申報方式 A公司申報加工收入 國外X公司供料 1000元 交A公司加工 加工費200元 後出口範例六 951017 報單與國稅關係 43 建議由甲公司報關 A公司所移運者為保稅貨物 境外來料時 採 B6 56 報關 加工後依指示交貨與課稅區 以甲公司為納稅義務人採 G2 32或35 報關 A公司除保稅帳 A公司取得外匯收入200元者 與X之交易適用零稅率 加工收入填載於401表之第 7 欄 X公司供料 1000元 交高加A公司加工 加工費200元 後依指示交貨予課稅區甲公司範例七 1 951017 報單與國稅關係 44 A公司未取得外匯收入者 A公司應開立二聯式應稅加工費發票予X公司 填載於401表之第 9 欄 所得稅申報方式 A公司以開立與X公司之憑證為加工收入 甲公司依與X公司之交易內容申列列進貨成本 代收代付或加工收入等 91 2 15台財稅字第0910451090號函91 3 13台財稅字第0910451529號函 X公司供料 1000元 交高加A公司加工 加工費200元 後依指示交貨予課稅區甲公司範例七 2 951017 報單與國稅關係 45 A公司向管理處及駐區海關申請區外加工核准 貨品出區時 填具紀錄卡 免報關 於規定期間內 原則6個月 得延1次 運回保稅區者 逕於原紀錄卡登錄銷帳 未於期限內運回保稅區者 以A公司為納稅義務人辦理 G2 35 報關補稅 所得稅申報方式 A公司申報加工費支出 進項額填載於401表第 28 欄 另逾期運回由海關就地補稅部分 填載於401表第 78 欄 甲公司開立應稅發票 申報加工收入 加工區A公司將保稅貨物運往課稅區甲公司加工範例八 1 951017 報單與國稅關係 46 若A公司以自己名義由加工廠商或設立於其他關區之分廠出口或輸往其他保稅區者 應檢具出口地海關核發之報單副本或其他證明文件向海關銷案 外銷出口 採 G5 02 報關銷貨至保稅區 採 B1 97 報關 加工區A公司將保稅貨物運往課稅區甲公司加工範例八 2 2 以乙採 G2 35或32 報關 951017 報單與國稅關係 47 A公司經管理處核准受託進區加工 於貨品入區時 填具區內事業受託加工貨品進出廠紀錄卡 免報關 加工完成出區時 時間最長2年 逕於原紀錄卡銷帳 免報關 前項加工行為 若添加原物料需除保稅帳者 於加工完成貨品出區時 以甲公司為納稅義務人採 G2 32或35 報關 A開收據與甲 營業額填載於申報書401表第 82 欄 所得稅申報方式 A公司申報加工收入 甲公司申報加工費支出 課稅區甲公司委託加工區A公司加工範例九 951017 報單與國稅關係 48 保稅區廠商貨物交物流中心採 B2 97 報關 A公司開立三聯式應稅發票與甲公司300元 填載於401表之第 1 欄或二聯式應稅發票與X公司100元 填載於401表之第 9 欄 所得稅申報方式 A公司以開立與X公司或甲公司之發票額為銷貨收入 甲公司申列進貨成本 93 3 11台財稅字第0930450281號函 加工區A公司接受課稅區甲公司或境外X公司訂貨 指定運往物流中心W公司待售範例十 951017 報單與國稅關係 49 加工區A公司接受課稅區甲公司或境外X公司訂貨 指定運往物流中心W公司待售範例十圖解 註1 註2 951017 報單與國稅關係 50 甲公司銷售與境外Y公司380元 屬甲公司外銷貨物 甲公司或物流採 D5 02 報關 填載於401表第 15 欄 甲公司銷售與保稅區B公司380元 由物流或甲公司及B公司聯名報關採 D7 97 甲公司依買受人之用途 符合營業稅法7條4者 適用零稅率 填載於401表第 7 欄 反之為應稅 填載於第 1 欄 甲公司銷售與課稅區乙公司380元 以乙公司為納稅義務人於物流所轄海關採 D2 32或35 報關 且甲公司開立三聯式應稅發票與乙 註 乙公司將取得二筆進項 比照94 12 12台財稅第9404585540號函釋申請專案退稅 甲公司自物流中心W公司取貨後之處理範例十 1 951017 報單與國稅關係 51 X公司銷售與境外Z公司150元 屬X公司外銷貨物 物流W公司採 D5 02 報關 X公司銷售與免稅區C公司150元 W公司與C公司聯名報關採 D7 97 以物流中心為營業代理人 依營業稅法第3條第3項第5款規定開立發票 適用營業稅法第7條4款規定 X公司銷售與課稅區丙公司150元 以丙公司為納稅義務人於物流所轄海關採 D2 32或35 報關 代理人免再開立發票 X公司在台產生之營業利潤 由W公司代理申報 註 X公司自物流中心W公司取貨後之處理範例十 2 951017 報單與國稅關係 52 營利事業代理在台無固定營業場所之物流中心辦理交易流程應代為報繳營所稅 財政部87 4 1台財稅第871936481號函X公司所有在台採購之貨物 經物流中心轉運至課稅區 免稅區及境外共450元 物流中心代理所得稅申報方式應依所得稅法第41條規定設置帳簿記載交易 計算營業利潤申報納稅 物流中心代理X公司辦理營所稅申報 註 951017 報單與國稅關係 53 1 國外營利事業提供在外產製貨物至物流中心 將貨物移運至國內客戶等所生營業稅及所得稅問題 依據財政部87 4 1台財稅第871936481號函釋已規範 其在台購貨進物流待售者亦同 2 若透過保稅倉時 依據財政部90 8 29台財稅第900454850號函釋免其代開發票之責 然仍須代X公司辦理營所稅申報 財政部92 5 6台財稅第0920451591號函 透過保稅倉交貨之課稅規定範例十 3 951017 報單與國稅關係 54 貨品出口時 以甲公司名義採 B9 02 報關 A公司得開普通收據予甲公司 填載於401表第 82 欄 甲公司適用外銷零稅率 所得稅申報方式 A公司以普通收據額為銷貨收入 甲公司以A公司之收據額為進貨成本 並依合約申報銷貨收入 87 11 04台財稅字第871972273號函 加工區A公司接受課稅區甲公司轉接訂單生產 自保稅區以甲公司名義出口報關範例十一 1 報關 951017 報單與國稅關係 55 依據94 6 30台財稅字第09404530630函釋 科園區或保稅工廠之事業 94 7 8台財稅字第09404533910函釋 海關管理之保稅倉庫 均納入87 11 04台財稅字第871972273號函之適用範圍 高加A公司接受課稅區甲公司轉接訂單生產 自保稅區以甲公司名義出口報關範例十一 2 報單正本 貨物輸出人及統一編號 欄內 以課稅區廠商名義資料填報 並於 其他申報事項 欄內註明 本批貨物係由加工出口區 公司生產製造或提供 准予出口 出口廠商不得申請退稅 字樣 951017 報單與國稅關係 56 貨品出口時以A公司名義採 B9 02 報關 甲公司屬三角貿易性質 應就收付款之差額認定外銷佣金 適用零稅率 A公司就外銷貨物適用零稅率 填載於401表第 15 欄 所得稅申報方式 A公司以外銷金額為銷貨收入 甲公司以進銷差申報佣金收入 83 5 4台財稅字第831592151號函75 2 17台財稅字第7521313號函 加工區A公司接受課稅區甲公司轉接訂單生產 並以A公司名義出口報關者範例十二 報關 951017 報單與國稅關係 57 簡報結束 敬請指教 多一分謹慎小心 多一分安全保障 951017 報單與國稅關係 58 課稅區或保稅區營業人售與自由港區事業供營運之貨物以海關之出口證明或統一發票扣抵聯為零稅率證明 二 至所稱供營運之貨物 包括自由港區事業使用之機器設備 原料 物料 燃料 半製品及貿易轉口 加工後再出口及倉儲業 物流中心轉運之貨物 故課稅區或保稅區之營業人 賣方 應將海關核發視同出口證明文件或其所開立之統一發票扣抵聯 交由自由港區事業 買方 依實際購買用途在空白處簽證 本證明文件 或發票 所列貨物確係本事業購買供作機器設備 或原料 物料 燃料 半製品或貿易轉口 加工後再出口或倉儲業 物流中心轉運之貨物 使用無訛 財政部95 4 4台財稅第09504520500號函 951017 報單與國稅關係 59 原則由出口人在出口地所轄海關報關 國貨出口 保稅區貨品出口 例外或聯名報關如下 課稅區貨品移運至保稅區 物流須報關者 保稅區或物流報關 保稅區間或與物流保稅倉之貨品移運須報關者 聯名向出貨地海關報關 原則由進口人在進口地所轄海關報關 外貨進口 外貨進保稅區 例外或聯名報關如下 保稅區對課稅區貨品移運須報關者 保稅區報關 保稅倉及物流進課稅區者 出貨就地報關 保稅倉及物流進保稅區者 物流處就地聯名報關 各式報單報關地規定 1 951017 報單與國稅關係 60 聯名報關之目的為同時進或除保稅帳 進口人為進口稅 費之納稅義務人 進口未必為進貨行為 例 來料加工 樣品等 出口未必為外銷行為 例 去料加工 參展 至國外物流待售等 保稅帳僅記載數量 進保稅帳之貨物未必自有 故保稅帳與存貨簿未必相同 但有其關聯 保稅區範圍含加工出口區 科學工業學區 農業科技園區 保稅廠 保稅倉及儲存保稅品之物流園區 各式報單報關地規定 2 951017 報單與國稅關係 61 自由貿易港區貨物進出之報關地 外貨進港區或港區出貨者在港區報關 保稅廠 物流中心 保稅倉 課稅區貨物進港區者在港區報關 加工區 科園區 農業科技園區貨物進港區者在出貨地報關 各式報單報關地規定 3 951017 報單與國稅關係 62 進口貨品除特定貨品原產地認定基準由經濟部及財政部視貨品特性另行訂定公告者外 其實質轉型 指下列情形 原材料經加工或製造後所產生之貨品與其原材料歸屬之海關進口稅則前六位碼號列相異者 例 原去料稅則號別 8504 50 19 003 加工完成後運回之號別 8542 40 90 100 貨品之加工或製造雖未造成前款所述號列改變 但已完成重要製程或附加價值率超過35 者 例 原出口材料費USD51577 28 進口價FOBValueUSD82108 28加工加值率37 18 進口貨品原產地認定標準第4條 951017 報單與國稅關係 63 所稱實質轉型 除經濟部國貿局為履行國際條約 協定或國際組織規範 或為配合進口國規定之需要 或視貨品特性另為認定者外 指下列情形 原材料經加工或製造後所產生之貨品與其原材料歸屬之我國海關進口稅則前六位碼號列相異者 例 來料進口稅則號別 8504 50 19 003 加工完成後出口之號別 8542 40 90 100 貨品之加工或製造雖未造成前款所述號列改變 但已完成重要製程或附加價值率超過35 者 例 材料費USD51577 28 加工費USD30531 00FOBValueUSD82108 28加值率37 18 原產地證明書管理辦法第4條 951017 報單與國稅關係 64 國外廠商提供原料委託國內廠商加工溢付營業稅額授權稽徵機關查明後核實退還國外廠商提供原料 半製品委託國內廠商測試 加工後出口 國內廠商如僅收取測試 加工之勞務收入 致其進口上開貨物由海關代徵之營業稅額大於其按期 月 申報之銷項稅額者 其溢付稅額准依加值型及非加值型營業稅法第三十九條第二項但書規定核實退還 又為簡化手續 此類案件 授權主管稽徵機關查明辦理 無須逐案報經本部核准 財政部910220台財稅第910451113號 來料100元代徵營業稅5元加工費20元外銷勞務得退稅限額1元溢繳營業稅4元可申退免報財政部核准 951017 報單與國稅關係 65 外銷貨物由組合廠商辦理報關出口者適用零稅率之證明文件營業人外銷之貨物 經國外客戶指定將該外銷之貨物交付與國內保稅廠商或其他廠商組合 併裝後 由組合廠商辦理報關出口 可於該項貨物實際出口後開立統一發票 並檢具有關出口證明文件 申報適用零稅率 財政部77 9 17台財稅第770537959號函 951017 報單與國稅關係 66 國外發貨倉庫實售額與原金額不同之處理營業人於國外設置發貨倉庫 於貨品輸出時開立統一發票 嗣後該貨物自國外發貨倉庫實際銷售時 如與原開立統一發票金額有出入時 僅須調整營業收入列帳 如實際售價大於原開發票金額時 其差額亦無庸補開統一發票 現行外銷貨物得免開統一發票 財政部781111台財稅第780696761號函 原出口 10元 1 000單位 10 000元實際銷售 12元 500單位 6 000元增加售價2元 500單位 1 000元 應調整營收 951017 報單與國稅關係 67 僅收取外匯而貨物並未出口者不適用零稅率00股份有限公司接受日商訂貨 外匯由日商以電匯方式匯入 貨物由該公司直接送交日商指定之國內買受人 不符合營業稅法第七條第一款外銷貨物之規定 無零稅率規定之適用 應依百分之五稅率課徵營業稅 財政部750730台財稅第7556549號 951017 報單與國稅關係 68 國內廠商接受國外客戶委託加工收入課稅規定甲方就乙方提供之原料加工後 依國外乙方指示將加工後之貨物運交丙 丁方 如經查明甲方係受乙方之委託 則依營業稅法第三條第三項第五款規定 係屬甲方銷售乙方委託代銷之貨物 應視為甲方之銷貨 依統一發票使用辦法第十七條第二項規定 應於銷售該貨物時依合約規定價格開立統一發票並註明 受託代銷 字樣 至甲方提供加工勞務之產品如係在國外使用 則屬甲方銷售在國內提供而在國外使用之勞務 其所收取之加工費收入依營業稅法第七條第二款規定可適用零稅率 惟如該產品係在國內使用 則尚無上開零稅率規定之適用 財政部850724台財稅第851912320號 951017 報單與國稅關係 69 本法所稱營業代理人係指合於下列任一條件者 二 經常儲備屬於其所代理之事業之產品 並代表其所代理之事業將此項貨品交付與他人者 三 經常為其所代理之事業接受訂單者 營利事業之總機構在中華民國境外 其在中華民國境內之固定營業場所或營業代理人 應單獨設立帳簿 並計算其營利事業所得額課稅 所得稅法第10條 所得稅法第41條 951017 報單與國稅關係 70 所得稅法第88條第1項第2款 納稅義務人有下列各類所得者 應由扣繳義務人於給付時 依規定之扣繳率或扣繳辦法 扣款稅款 並依第92條規定繳納之 二 及給付在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之國外營利事業之所得 所得稅法第89條 前條各類所得稅款 其扣繳義務人及納稅義務人如下 二 及給付在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之國外營利事業之所得 其扣繳義務人為機關 團體之責應扣繳單位主管 事業負責人及執行業務者 納稅義務人為取得所得者 951017 報單與國稅關係 71 免稅區事業銷售勞務與其他免稅區之事業者應開立發票適用零稅率免稅出口區內之外銷事業銷售勞務與區內之其他外銷事業 科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠或保稅倉庫 應依規定開立統一發票並適用零稅率 至適用零稅率之證明文件 得依營業稅法施行細則第十一條第八款規定 檢附買受人簽署之統一發票扣抵聯 供稽徵機關查核 財政部83 2 2台財稅第831582197號函 951017 報單與國稅關係 72 保稅區之保稅貨物得以保稅業者名義報關完納營業稅 二 前項由海關代徵之營業稅額 保稅業者可依營業稅法規定申報扣抵銷項稅額 至前揭貨物銷售至國內課稅區時 應由銷售貨物之營業人依法開立統一發票 並依營業稅法第三十五條之規定報繳營業稅 財政部91 3 8台財稅第091045111號函 951017 報單與國稅關係 73 保稅區接受國外客戶訂購保稅貨物依其指示運交課稅區買受人如取得外匯者可適用零稅率科學工業園區內之園區事業及免稅加工出口區之區內事業及海關管理之保稅工廠 保稅倉庫 以下簡稱保稅區 接受國外客戶訂購保稅貨物 並依其指示將該保稅貨物運交指定之國內課稅區買受人 且取得外匯收入者 其營業稅可適用零稅率 至保稅區營業人接受國外客戶訂購非保稅貨物或課稅區營業人接受國外客戶訂貨 並依其指示將貨物運交指定之國內課稅區買受人者 仍應依本部75 07 30台財稅第7556549號函辦理 財政部91 6 6台財稅第0910453451號函 951017 報單與國稅關係 74 保稅區加工後實質轉型與否之說明 1 951017 報單與國稅關係 75 保稅區加工後實質轉型與否之說明 2 951017 報單與國稅關係 76 園區及免稅出口區事業銷售勞務與國外客戶並取得外匯者可適用零稅率科學工業園區內之園區事業及免稅加工出口區之外銷事業銷售勞務與國外客戶 並取得外匯收入者 其營業稅准予適用零稅率 財政部91 2 15台財稅第0910451090號令 951017 報單與國稅關係 77 保稅工廠或保稅倉庫銷售勞務與國外客戶並取得外匯者可適用零稅率海關管理之保稅工廠或保稅倉庫銷售勞務與國外客戶 並取得外匯收入者 參照本部91 2 15台財稅字第0910451090號令 其營業稅准予適用零稅率 財政部91 3 13台財稅第0910451529號令 951017 報單與國稅關係 78 貿易商甲向保稅區廠商乙購貨 指定先運往物流中心再轉運出口或轉售其他保稅廠商者 乙應開立發票交付甲關於國內或國外貿易商向保稅區廠商採購貨物 指定保稅區廠商將該貨物運往物流中心暫儲存 嗣後該貨物以貿易商名義轉運出口或轉售與其他保稅區廠商 應如何開立統一發票乙案 說明 二 本案保稅區廠商 免稅出口區內之外銷事業 科學工業園區內之園區事業 海關管理之保稅工廠或保稅倉庫 之實際交易對象既為國內或國外貿易商 則保稅區廠商應開立應稅統一發票交付國內或國外貿易商 嗣後該貨物以貿易商名義轉運出口或轉售其他保稅區廠商 如符合營業稅法第七條規定者 其營業稅可適用零稅率 財政部93 3 11台財稅第930450281號函 951017 報單與國稅關係 79 以自己名義進口已代徵營業稅又取得進項憑證者准專案退稅關於OO電腦股份有限公司申請專案退還其溢付營業稅額乙案 如經查明該公司購買同一批貨物確因以自己名義進口 於進口時已由海關代徵營業稅且國內銷售人又依本部90年9月20日台財稅字第0900455748號函規定 按銷貨金額全額開立統一發票交付該公司作為進項稅額憑證致產生溢付稅額 准依加值型及非加值型營業稅法第39條第2項但書規定 核實退還 財政部94 12 12台財稅第9404585540號函 951017 報單與國稅關係 80 營利事業代理在台無固定營業場所之物流中心辦理交易流程應代為報繳營所稅核釋外國營利事業在臺設立物流中心 委託國內營利事業代為輸入 儲存並交付該外國營利事業在國外產製之貨物予國內客戶等相關所得稅及營業稅課稅疑義 財政部87 4 1台財稅第871936481號函 1 951017 報單與國稅關係 81 所得稅方面 在中華民國境內無固定營業場所之外國營利事業在臺設立物流中心 委託國內營利事業代其從事輸入 儲存並交付該外國營利事業在國外產製之貨物予國內客戶等交易流程 該國內營利事業核屬所得稅法第十條第二項第二款所稱之營業代理人 應就其代理業務範圍內該外國營利事業之中華民國來源所得 依同法第七十三條第二項規定 代為申報繳納營利事業所得稅 上開中華民國來源所得之計算 並准比照本部八十七年一月二十三日台財稅第八七一九二四一八一號函說明三及四規定辦理 財政部87 4 1台財稅第871936481號函 2 951017 報單與國稅關係 82 營業稅方面 營業稅法第四條第一項第一款規定 銷售貨物之交付須移運者 其起運地在中華民國境內 係在中華民國境內銷售貨物 外國營業人在中華民國境內無固定營業場所 委託國內營業代理人在臺儲備及交付該外國營業人所有之貨物予國內客戶 依營業稅法第三條第三項第五款規定 係屬國內營業代理人銷售該外國營業人委託代銷之貨物 應由國內營業代理人按視為銷貨開立統一發票交付買受人 買受人如屬免稅出口區內之外銷事業 科學工業園區內之園區事業 海關管理保稅工廠或保稅倉庫者 並可依同法第七條第四款規定 適用零稅率 又上開貨物如自海關管理之保稅倉庫銷售至國內課稅區 且已按進口貨物報關程序填具進口報單向海關申報者 依本部七十五年四月三日台財稅第七五二二 二四號函規定 免予開立統一發票 至該外國營業人在臺之權利金收入部分 如非屬國內營業代理人代理之業務範圍 免由其開立統一發票 仍應依營業稅法第三十六條第一項規定辦理 財政部87 4 1台財稅第871936481號函 3 951017 報單與國稅關係 83 經營保稅倉庫業務受託輸入 儲存並轉運而向國外貨主收取之倉租及相關處理手續費營業稅應如何課徵本案既經查報該營業人經營保稅倉庫業務 接受國外貨主委託 對國外貨主所有之貨物於進入我國時從事收受 儲藏 處理及轉運服務 並不參與客戶之招攬 國外貨主與買主間之交易條件及貨款交付均由雙方自行處理 該營業人收取之倉儲及處理費係以貨物重量 存放天數計算 則該營業人均未取得該項貨物之所有權 因此 其以本身名義進口之貨物 免予申報進口貨物金額 財政部90 8 29台財稅第900454850號函 1 951017 報單與國稅關係 84 其將該項貨物轉運國內 外買主之行為 免申報銷售額 轉運國內買主者 則由買受人按進口貨物報關程序填具進口報單向海關申報進口 本案涉及營利事業所得稅部分 另案函復 至前開營業人向國外貨主或國內 外買主收取之倉儲費用等收入 係屬在中華民國境內銷售勞務所取得之收入 核屬營業稅課稅範圍 應依法課徵營業稅 財政部90 8 29台財稅第900454850號函 2 951017 報單與國稅關係 85 外商委託國內廠商交付貨物並完成銷售行為之收入應課營所稅外國營利事業委託國內營利事業代其從事輸入 儲存該外國營利事業在國外產製之貨物 並將貨物運交其外國買主在我國境內之合約製造商進行加工 係屬在我國境內交付貨物並完成銷售之行為 上