高级财务会计 第4章 或有事项.ppt

第四章或有事项 第一节或有事项概述第二节预计负债的确认和计量第三节或有事项会计处理及其披露 内容提要 第一节或有事项概述 一 或有事项的概念及其特征 一 或有事项是由过去的交易或者事项形成的 二 或有事项的结果具有不确定性 三 或有事项的结果须由未来事项证实 二 或有事项不确定性的判定 三 或有事项的种类 一 或有负债1 潜在义务2 现时义务 二 或有资产潜在资产 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 一 预计负债的确认条件 一 该义务是企业承担的现时义务 法定和推定 二 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 三 该义务的金额能够可靠地计量 第二节预计负债的确认和计量 二 预计负债的计量 一 最佳估计数的确定1 所需支出存在一个连续范围 且该范围内各种结果发生的可能性相同 则最佳估计数应当按照该范围内的中间值 即上下限金额的平均数确定 2008年12月10日 A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案 根据企业的法律顾问判断 最终的判决很可能对甲公司不利 2008年12月31日 A公司尚未接到法院的判决 因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定 不过 据专业人士估计 赔偿金额可能在90万元 100万元之间的某一金额 本例中 应该确认一项金额为 90 100 2 95 万元 的负债 2 所需支出不存在一个连续范围 或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同 在这种情况下 最佳估计数按照如下方法确定 1 或有事项涉及单个项目的 按照最可能发生金额确定 涉及单个项目 指或有事项涉及的项目只有一个 如一项未决诉讼 一项未决仲裁或一项债务担保等 A公司涉及一起诉讼 根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断 A公司在该起诉中败诉的可能性非常大 赔偿100万元的可能性为60 赔偿50万元的可能性为40 这里A公司应确认一项100万元的预计负债 2 或有事项涉及多个项目的 按照各种可能结果及相关概率计算确定 涉及多个项目 指或有事项涉及的项目不止一个 如产品质量保证 在产品质量保证中 提出产品保修要求的可能有许多客户 相应的 企业对这些客户负有保修义务 2009年 甲企业销售产品3万件 销售额10000万元 甲企业的产品质量保证条款规定 产品售出后一年内 如发生正常质量问题 甲企业将免费负责修理 根据以往的经验 如果出现较小的质量问题 则须发生的修理费为销售额的1 而如果出现较大的质量问题 则须发生的修理费为销售额的2 据预测 本年度已售产品中 有85 不会发生质量问题 有10 将发生较小质量问题 有5 将发生较大质量问题 本例中 2009年末甲企业应确认的预计负债金额 二 预期可获得的补偿1 可能获得补偿的情况 1 发生交通事故等情况时 企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿 2 在某些索赔诉讼中 企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求 3 在债务担保业务中 企业在履行担保义务的同时 通常可以向被担保企业提出额外追偿要求 2 基本确定 的含义补偿金额 基本确定 能收到 是指预期从保险公司 索赔人 被担保企业等获得补偿的可能性大于95 但小于100 的情形 3 补偿金额的确认补偿金额的确认涉及两个问题 一是确认时间 二是确认金额 根据本准则的规定 补偿金额只有在 基本确定 能收到时予以确认 确认的金额是基本确定能收到的金额 三 预计负债计量需要考虑的因素 一 风险和不确定性 二 货币时间价值 三 未来事项 四 对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的 应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整 第三节或有事项会计处理及其披露 一 或有事项的会计处理 一 未决诉讼或未决仲裁2008年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉 要求赔偿100万元 至12月31日法院尚未判决 甲公司经研究认为 侵权事实成立 本诉讼败诉的可能性为80 最大可能赔偿金额为60万元 另需支付诉讼费2万元 则甲公司会计处理如下 借 营业外支出60 管理费用 诉讼费2贷 预计负债62 二 债务担保企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼 这时可以分别以下不同情况进行处理 1 企业已被判决败诉 应当按照法院判决的应承担损失的金额确认预计负债 2 企业已判决败诉但正在上诉 或者经上一级法院裁定暂缓执行 或者由上一级法院发回重审等 企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额 确认预计负债 3 法院尚未判决的 企业应当根据向其律师或法律顾问咨询 估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额 并取得有关书面意见 如果败诉的可能性大于胜诉的可能性 并且损失金额能够合理估计的 应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债 三 产品质量保证参见教材例4 6 四 亏损合同企业对亏损合同进行会计处理 需要遵循以下两点原则 1 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销 企业通常就不存在现时义务 不应确认预计负债 如果与亏损合同相关的义务不可撤销 企业就存在了现时义务 同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的 通常应当确认预计负债 2 待执行合同变为亏损合同时 合同存在标的资产的 应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失 如果预计亏损超过该减值损失 应将超过部分确认为预计负债 合同不存在标的资产的 亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时 应当确认为预计负债 甲企业2008年1月1日采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品 租赁期4年 甲企业利用该生产线生产的A产品每年可获利50万元 2009年12月31日 甲企业因市政规划调整不得不迁址 且因宏观政策调整决定停产A产品 但经营租赁合同不可撤销 还要持续2年 且生产线无法转租给其他单位 本例中 甲企业与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同 负有法定义务 必须继续履行租赁合同 交纳租金 因此 甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益 该经营租赁合同变成亏损合同 应当在2009年12月31日根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债 乙企业2008年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同 约定在2008年2月15日以每件100元的价格向外贸公司提供2万件A产品 若不能按期交货 将对乙企业处以总价款30 的违约金 由于这批产品为定制产品 签订合同时产品尚未开始生产 但企业开始筹备原材料以生产这批产品时 原材料价格突然上升 预计生产每件产品需要花费成本120元 本例中 乙企业产品成本为每件120元 而销售为每件100元 每销售1件亏20元 共计损失40万元 如果撤销合同 则需要交纳60万元的违约金 因此 这项销售合同变成一项亏损合同 有关账务处理如下 1 乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者 40万元 确认一项预计负债 借 营业外支出400000贷 预计负债400000 2 待相关产品生产完成后 将已确认的预计负债 40万元 冲减