2.1 账户与复式记账.ppt

第二章 复式簿记系统 复式记账与会计循环 第二章复式簿记系统 复式记账与会计循环 账户与复式记账借贷记账法的过账与试算平衡总分类账核算与明细分类账核算会计循环 第一节账户与复式账户 会计恒等式账户复式记账 会计恒等式 资产 负债 所有者权益资产 负债 所有者权益收入 费用 利润资产 负债 收入 费用 所有者权益 利润 账户 账户与科目 1 会计科目是账户的名称 账户以会计科目作为户头 会计科目的核算内容通过账户反映出来 2 账户就有一定的格式和结构 而会计科目只是对会计要素进行分类的名称 其本身没有任何结构 格式问题 一 账户的设置 账户设置的重要意义1 通过账户的设置 可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息 2 账户的设置可以压缩信息数量 确保质量 账户设置应该遵循的原则 应该立足于对会计要素进行科学的再分类资产和负债应该按照流动性进行分类资产中的现金 银行存款 应收票据 应收账款 材料 产成品 长期投资 固定资产 无形资产等都代表资产的一个特定的形态 因此应该单独地成为账户 账户设置应该遵循的原则 应该考虑到信息使用者的需要会计信息系统的主要目标 是向会计信息使用者提供有助于他们评估企业管理当局对受托责任的履行情况的信息 向他们提供进行各种投资 信贷决策所需要的信息 对于存货较多的企业 应该将存货划分为材料 在产品 产成品及低值易耗品等明细科目 分别设置账户进行核算 力求可比性与灵活性相结合 账户的结构 左方账户右方 账户的结构 借方账户贷方 账户的结构 账户的分类 资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类 资产类科目 69 11001现金21002银行存款31003存放中央银行款项41011存放同业51012其他货币资金61021结算备付金71031存出保证金81101交易性金融资产91111买入返售金融资产101121应收票据 负债类账户 短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应缴税费应付利息 共同类 清算资金往来货币兑换衍生工具套期工具被套期项目 所有者权益类 实收资本资本公积盈余公积一般风险准备本年利润利润分配库存股 成本类 生产成本制造费用劳务成本研发支出工程施工工程结算机械作业 损益类 主营业务收入投资收益营业外收入主营业务成本销售费用管理费用财务费用 账户 本期发生额 账户中计入借方或贷方的增加数或者减少数 可分分为 借方发生额 贷方发生额 两种 余额期初余额 期末余额期初余额一般与期末余额的方位一致 期初余额与期末余额在正常情况下应该位于账户中登记发生额增加的方位 借方余额与贷方余额 账户 资产类 费用类账户的增加计入账户的左方即借方 减少额计入贷方 资产类账户的余额一般在借方 负债类 所有者权益类和收入类账户的增加额计入账户的贷方 减少额计入账户的借方 负债类 所有者权益类账户的余额一般在贷方 账户在期末是否有余额 资产负债所有者权益收入费用利润 账户在期末是否有余额 例 A公司5月5日发给S厂甲产品1000件 成本350000元 增值税专用发票注明货款500000元 增值税额85000元 代垫运杂费10000元 已向银行办妥托收手续 1 借 应收账款 S厂595000贷 主营业务收入 甲产品500000应交税费 应交增值税 销 85000银行存款10000 账户在期末是否有余额 结转收入类账户余额 借 主营业务收入18900000其他业务收入774000营业外收入735000投资收益315000公允价值变动损益1200000贷 本年利润21924000 账户在期末是否有余额 结转成本 费用类账户余额借 本年利润17976360贷 主营业务成本10500000其他业务成本704000营业税金及附加945000管理费用1785000销售费用420000财务费用450000资产减值损失850000营业外支出378000所得税费用1944360 账户在期末是否有余额 计较所得税借 所得税费用990000贷 应交税费 应交所得税990000 账户在期末是否有余额 实际上缴所得税时借 应缴税费 应交所得税990000贷 银行存款990000 账户在期末是否有余额 将 所得税 账户余额转入 本年利润 账户借 本年利润990000贷 所得税费用990000 结转本年净利润 借 本年利润400000贷 利润分配 未分配利润400000 提取盈余公积金 借 利润分配 提取法定盈余公积40000 提取任意盈余公积20000贷 盈余公积 法定盈余公积40000 任意盈余公积20000 向投资者分配现金股利 借 利润分配 应付现金股利或利润50000贷 应付股利50000 结转利润分配账户的明细账户 借 利润分配 未分配利润110000贷 利润分配 提取法定盈余公积40000 提取任意盈余公积20000 应付现金股利或利润50000 账户的结构 资产类和费用类账户的结构基本一致负债类 所有者权益类和收入类账户结构基本一致 虚账户 虚账户 Nominalaccounts 收入费用 账户 所有的实账户在期末都有余额 借方余额为各种资产 贷方余额为各种负债和所有者权益 所有的虚账户在期末都不会有余额 资产类账户的结构借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额 本期增加额合计本期减少额合计期末余额 负债类账户的结构借方负债类贷方期初余额本期减少额本期增加额 本期减少额合计本期增加额合计期末余额 所有者权益类账户的结构借方所有者权益类贷方期初余额本期减少额本期增加额 本期减少额合计本期增加额合计期末余额 收入类账户的结构 借方收入类贷方本期收入转销额本期收入增加额 费用类账户的结构 借方费用类贷方本期费用增加额本期费用结转数 账户 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 账户 资产类账户期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 借方 账户 负债类和所有者权益类账户期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末余额 贷方 账户的分级 一级账户 原材料二级账户 原材料及主要材料 辅助材料 油漆 润滑油 燃料 汽油 燃煤 账户的分级 二级账户 原材料及主要材料三级账户 金属原材料非金属原材料金属原材料的四级账户45号钢 不锈钢 黄铜非金属原材料的四级账户塑料板 纤维板 三 复式记账 单式记账法 对企业发生的每一项经济业务只在一个账户中进行反映 在通常情况下 往往只重视对现金收付以及债权 债务的核算 复式记账法 对每一笔经济业务在两个或两个以上互相联系的账户中以相等的金额进行记录 三 复式记账 1993年07月01日开始实施的 企业会计准则 规定我国采用借贷记账法 二 记账规则 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 第一 任何一项经济业务的发生 至少会同时导致两个账户发生变化 第二 经济业务发生以后 所计入的账户必须至少包含一个借方账户和一个贷方账户 也可以是一个借方账户同时对应两个或多个贷方账户 也可以是多个借方账户对应一个贷方账户 还可以是多个借方账户对应多个贷方账户 二 记账规则 第三 不管借方 贷方各自涉及多少个账户 借方的金额 合计 与贷方的金额 合计 必然相等 三 经济业务的类型 资产 负债 所有者权益九种类型会计分录 依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面记录 会计分录 第一 一般而言 会计分录包括借贷两个方位 借方在上面 贷方在下面 第二 任何一个会计分录借方应该在左 贷方应该在右 包括文字与金额 会计分录 第三 首先判断一项经济业务可能引起哪几个账户金额的变化 其次判断这些会计分录中可能涉及的账户从大的类别上属于何种会计要素 并判断这些会计要素处于会计恒等式的左边或右边 再次判断经济业务引起这些账户的金额的增减变化 接着根据经济业务所涉及的账户的性质和对金额的增减影响情况决定这些账户应该借记或者贷记 最后 按照会计分录的具体格式编制完整的会计分录 会计分录 1 2002年10月02日 A企业向石井公司赊购原材料一批 共计5000元 会计分录 1 2002年10月02日 A企业向石井公司赊购原材料一批 共计5000元 借 原材料5000贷 应付账款5000 会计分录 2 10月05日 建南集团投入货币资金100000元 会计分录 2 10月05日 建南集团投入货币资金100000元 借 银行存款100000贷 股本100000 会计分录 3 10月08日 A企业用银行存款偿还上个月欠南强集团的款项共计4000元 会计分录 3 10月08日 A企业用银行存款偿还上个月欠南强集团的贷款共计4000元 借 应付账款4000贷 银行存款4000 会计分录 4 10月12日 A企业以银行存款50000元按照面值回购外发普通股 会计分录 4 10月12日 A企业以银行存款50000元按照面值回购外发普通股 借 股本50000贷 银行存款50000 会计分录 5 10月15日 从银行提取现金4000元备发工资 会计分录 5 10月15日 从银行提取现金4000元备发工资 借 库存现金4000贷 银行存款4000 会计分录 6 10月18日 签发商业票据一张偿还10月02日的欠款 会计分录 6 10月18日 签发商业票据一张偿还10月02日的欠款 借 应付账款5000贷 应付票据5000 会计分录 7 根据股东大会的决议 利用盈余公积3000元转增股本 会计分录 7 根据股东大会的决议 利用盈余公积3000元转增股本 借 盈余公积3000贷 股本3000 会计分录 8 芙蓉公司同意将其拥有的A企业的可转换债券20000转化为普通股 会计分录 8 芙蓉公司同意将其拥有的A企业的可转换债券20000转化为普通股 借 应付债券 可转换债券20000贷 股本20000 会计分录 9 凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利6000元 会计分录 9 凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利6000元 借 盈余公积6000贷 应付股利6000 会计分录 10 销售商品一批 价款总计30000 已经收到并存入银行 暂时不考虑增值税 会计分录 10 销售商品一批 价款总计30000 已经收到并存入银行 暂时不考虑增值税 借 银行存款30000贷 主营业务收入30000 会计分录 10 销售商品一批 价款总计30000 已经收到并存入银行 考虑增值税 借 银行存款35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税5100 销项税额 会计分录 10 销售商品一批 价款总计30000 已经收到并存入银行 消费税 借 营业税金及附加1500贷 应交税费 应交消费税1500 会计分录 10 销售商品一批 价款总计30000 已经收到并存入银行 结转销售成本 借 主营业务成本20000贷 库存商品20000 复式记账的特点 简洁性所有的会计分录都必须按照交易发生的顺序 连续而不得遗漏地做成 企业真正拥有 可支配使用的是资产