信投公司会计制度3.doc

信投公司会计制度第一章 总说明为了规范信投公司的会计核算，根据财政部2006年底颁布的企业会计准则、2004年底颁布的投资公司会计核算办法和国家有关法律、法规，并结合公司业务特点及实际情况，制定信投公司会计制度。第二章 资产第一节 交易性金融资产一、交易性金融资产是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等。满足下列三条件之一，即化为交易性金融资产:(1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。(2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3) 属于衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应确认为交易性金融资产。二、交易性金融资产可按其类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。三、企业取得交易性金融资产，按取得时的投资成本入账。投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金是实际支付的价款或者放弃非现金资产的账面价值等。如取得短期投资实际支付的价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息则单独核算，不构成投资成本。交易性金融资产持有期间所收到的股利、利息等收益作为冲减投资成本处理。出售交易性金融资产时，按所获得的价款减去交易性金融资产的账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。 第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。下列非衍生金融资产不能划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合应收款项的定义的非衍生金融资产。二、持有至到期投资可按其类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。三、企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值入账。持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值结转。出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额核算。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第三节 长期股权投资一、长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。二、长期股权投资可按被投资单位进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 三、长期股权投资取得时，按取得时的实际成本作为初始投资成本入账。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。四、采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。五、企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。第四节 固定资产一、固定资产标准：使用年限在一年以上，单位价值在元以上（含元），为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的机械设备、运输工具、房屋建筑物等。二、固定资产入账价值：按取得时的实际成本计价。三、固定资产折旧采用直线法计算，并按固定资产类别、预计使用年限和预计净残值确定其折旧率。类别 使用年限 预计净残值率 汽车 10年 5% 电脑等工具设备 5年 5% 房屋 35年 5%第五节 资产减值准备的核算资产减值是指资产的账面价值超过可收回金额。企业应当定期或者至少在每一年度终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项损失计提资产减值准备。一、固定资产减值准备计提标准1、企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额(指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高者)低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。账面价值是指账面余额减去相关的备抵项目后的净额。固定资产原价扣除累计折旧后为净值，净值再扣除减值准备后为账面价值（净额）。固定资产科受贿金额应当由相关技术、管理等部门专业人员提供内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。2、判断固定资产是否发生减值，一般应考虑以下因素：（1）资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌；（2）技术、经济、市场、法律等企业经营环境，在当期发生或在近期发生重大变化，对企业产生负面影响；（3）市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高，从而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产的可收回金额大幅降低；（4）有证据表明，资产已经陈旧过时或实体损坏；（5）资产的使用或预计使用方式或程度已在当期发生或近期将发生重大变化，如企业计划终止或重组资产所属的业务，或提前处置该资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）内部报告提供的证据表明，资产的经济绩效已经或将要比预期的差等其他情形。3、对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭损坏，以至于不再具有使用价值的固定资产；（5）其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产。二、长期股权投资减值准备计提标准1、有市价的长期股权投子存在下列迹象，并取得确凿证据后，以单项投资账面价值与市价孰低计提减值准备：市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或一年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。如果被投资单位上述集体减值准备的各种迹象存在，但长期股权投资市价高于成本，企业也应当按被投资单位实际财务状况预计未来可收回金额，并计提减值准备。2、无市价的长期股权投资，在被投资单位存在下列迹象，并取得确凿证据后，应当计提减值准备：影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况严重恶化；被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争力，而导致被投资单位财务状况严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。3、长期投资如果出现下列情况，一般应当按照下列要求计提减值准备：被投资单位被工商吊销营业执照的，一般应当按100%计提；被投资单位已资不抵债但仍持续经营的，一般应当按100%计提；被投资单位已停止营业的，一般应当按50%计提；连续三年不能取得被投资单位的会计报表及相关会计资料，且无收益的，在第三个会计年度终了一般应当按50%计提，四年及以上按100%计提。三、坏账准备计提标准应收账款的坏账准备应对应收账款的收回可能性做出具体评估后，采用帐龄分析与个别认定相结合的方法确定具体计提标准。1、对于采用个别认定法计提坏账准备的，应视下列情况而定：（1）对公司应收非关联方的款项，金额较大、收回有困难的，结合实际情况和经验计提专项坏账准备。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性很小（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上）外，下列情况一般不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应手款项。（2）对公司与关联方之间发生的应收款项，根据预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。公司与关联方之间发生的应收款项一般不全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也应当全额计提坏账准备。2、对于采用帐龄分析方法计提坏账准备的，应视下列情况而定：（1）对于个别认定坏账准备之外的应收款项，应于资产负债表日按照帐龄分析法确定合理的比例，提取一般坏账准备：坏账为1年以内（含1年）的，计提比例3；帐龄为1年到2年（含2年）的，计提比例为5；帐龄为2年到3年（含3年）的，计提比例为10；帐龄为3年到4年（含4年）的，计提比例为30；帐龄为4年到5年（含5年）的，计提比例为40；帐龄为5年以上的，计提比例为100。（2）特殊行业企业可以根据客户资信特点确定更为详细的分类与计提标准。（3）采用坏账分析方法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其帐龄，仍应按原帐龄加上本期应增加的帐龄确定。在存在多笔应收款项、且各笔应收款项帐龄不同的情况下，对收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确定无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的帐龄按上述统一原则确定。3、企业与有关部门发生的特定的专项应收款不计提减值准备。4、对坏账损失采用备抵法核算四、无形资产减值准备计提标准1、无形资产减值准备应按单项资产账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的部分，应当计提无形资产减值准备。无形资产可收回金额应当由相关技术、管理等部门专业人员提供内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。2、存在下列情形时，应当计提无形资产减值准备：该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影 该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复 某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值 其他足以证明某项无形资产实质上已发生了减值的情形。 3、存在下列情形时，应当将该无形资产的账面价值全部转入当期损益：该无形资产已被其他新技术等所替代，且该项无形资产已无使用价值和转让价值。该无形资产已超过受法律 的保护期限，且不能给企业带来经济利益。其他足以证明某项无形资产已经丧失使用价值和转让价值的情形。五、各项资产减值准备的计提、摊销及转回的账务处理应当按企业会计制度的相关规定执行。第三章 负债一、负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。二、负债按其流动性分为流动负债和长期负债。流动负债和长期负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其它应付款等。长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第五章 所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。第六章 收入、成本和费用投资管理类公司的业务收入主要包括投资收益、利息收入、营业外收入等；业务支出主要包括利息支出、管理费用、财务费用、所得税费用、营业外支出、资产减值损失等。企业应当根据收入的性质，按照企业会计制度规定的收入确定原则，合理确认和计量各项收入。应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。所得税的会计处理方法：采用应付税款法。第一节 投资收益一、投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。二、本科目可按投资项目进行明细核算。三、长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分确认；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本收回。长期股权投资采用权益法核算的，应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额进行确认。处置长期股权投资时，应按实际收到