第三章 企业合并会计.ppt

第二讲企业合并会计 第三章企业合并会计第四章合并会计报表 基础篇第五章合并会计报表 拓展篇 第三章企业合并会计 学习目标 理解 企业合并的相关基本概念掌握 企业合并的两类会计处理方法即购买法和权益集合法 知识框架 一 企业合并的概述 2 分类 1 含义和动因 按合并企业关系分 1 同一控制下的合并 3 会计处理特点 2 会计处理方法 权益联合法 二 同一控制下的企业合并 三 非同一控制下的企业合并 按合并方式分 2 会计处理方法 购买法 1 非同一控制下的合并 4 简化会计分录 3 会计处理特点 4 简化会计分录 第一节企业合并概述 一 企业合并的涵义和动因 1 含义 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 显著特点 合并前彼此独立 合并后它们的经济资源和经营活动处于单一管理机构 强调了单一会计主体 即是经济意义上的一个整体 2 企业合并的动因 P62 追求利润 竞争压力 其他动机 如减少不确定性动因 市场价值动因等 经济规模 二 企业合并的类型 1 按合并企业之间的关系分 1 同一控制下的合并 合并前后均受同一方或相同方最终控制 2 非同一控制下的合并 合并前后均不受同一方或相同多方最终控制 M A B M N A B C C H 2 按合并的法律形式分 1 吸收合并 A B A 指A 2 新设合并 A B C 指C 3 控股合并 形成母 子公司的企业集团 形成单一会计主体 注 母 子公司都是独立会计主体 同一控制和非同一控制的企业合并均有这三种合并形式 三 企业合并的会计问题 1 吸收合并A B A 2 新设合并A B C 3 控股合并形成母子关系 合并过程 合并以后 合并时的会计处理 传统会计 合并时的会计处理 合并日的合并报表 合并日后的合并报表 第二节同一控制下的企业合并 一 同一控制下的合并 合并前后均受同一方或相同方最终控制 且控制并非晢时性的 合并方 指取得控制权的一方被合并方 指参与合并的其他企业 M A B 合并日 指合并方实际取得对被合并方控制的日期 C 主要特征 企业合并均发生于关联方之间 二 会计处理方法 权益结合法P71 权益结合法 核算两家或两家以上的企业通过权益性证券交换而完成合并的会计处理方法 注 由于合并各方将企业作为各合并企业股东权益的一种联合 而不视作购买行为 因此 最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化 三 会计处理特点 1 合并中取得的净资产 即资产和负债 均按账面价值计价 不确定商誉2 合并成本的确定 合并成本 发行股票面值或支付的合并对价账面价值3 合并成本与被并方净资产账面价值差额的处理 合并成本 被并方净资产的账面价值处理 先冲减 资公 再冲 留存 合并成本 被合并净资产的账面价值处理 差额应增加 资公 4 不再区别直接或间接费用 一律计入合并后企业的当期费用 即 管理费用 直接相关费用 指与企业合并直接相关的费用 如审计费 评估费 法律服务费等注 区别直接相关费用与发行股票时的发行费用P71直接相关费用 计入当期损益发行费用 从股票溢价部分 资公 中扣除 四 简化会计分录 权益集合法 1 吸收合并A B A 2 新设合并A B C 3 控股合并形成母子关系 借 被合并方的资产 账面 贷 被合并方的负债 账面 股本 面值 资公 差额 借 长期股权投资 子净资产账面 母持股比例 贷 股本 面值 或银行存款资公 差额 编制合并日的合并报表 例 A B公司同为C公司控制下的子公司 2009年1月1日A公司通过发行股票400万股 每股面值1元 市价1 5元 收购了B公司进行吸收合并 合并时发生审计费 法律服务费等直接相关费用8万元 2009年1月1日 A B公司的资产负债表如下 万元 分析 吸收合并 而且是同一控制下的合并 采用权益集合法 借 库存现金200 000应收账款1 800 000存货2 000 000固定资产3 000 000贷 短期借款2 000 000股本4 000 000 面值 资本公积1 000 000 差额 直接相关费用8万 计入当期损益借 管理费用80 000贷 银行存款80 000 被合并方全部资产 账面 被合并方全部负债 账面 假设 A公司取得了B公司100 股权 B公司仍续存 其他条件不变 则属于控股合并 借 长期股权投资5 000 000 B净资产账面 100 贷 股本4 000 000 面值 资本公积1 000 000 差额 借 管理费用80 000贷 银行存款80 000 编制合并日的合并报表 P72 例3被合并企业的会计处理 只需将其资产 负债 所有者权益的账面价值冲销为0合并企业的会计处理 注意 被合并方在合并日以前实现的 留存 归属于合并的部分 应将其并入合并方的 留存 练习一 2009年6月30日 A公司向B公司的股东定向增发1000万普通股 每股面值为1元 市价为12元 对B公司进行吸收合并 并于当日取得B公司的控制权企业合并前相关资产负债如下 万元 1 假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司 合并前后均受母公司C的共同控制 编制A公司对B公司吸收合并分录 借 库存现金200应收账款800其他资产14000贷 短期借款2000其他负债2000股本1000 面值 资本公积10000 差额 B公司的全部资产 账面 B公司的全部负债 账面 2 假设 A公司取得了B公司100 股权 B公司仍续存 其他条件不变 则属于控股合并 借 长期股权投资11 000 B净资产账面 100 贷 股本1 000 面值 资本公积10 000 差额 编制合并日的合并报表 练习二 计算题 1 A公司和B公司同为甲集团的子公司 2009年1月1日 A以银行存款810万元取得B公司所有者权益80 同日B公司所有者权益的账面价值为1000万元 可辨认净资产公允价值为1100万元 计算2009年1月1日A公司应确认的资本公积金额 分析 属于同一控制下的企业合并 且是控股合并 借 长期股权投资800 B净资产账面 80 资本公积10贷 银行存款810所以 资本公积 借方10万元 练习二 计算题 2 A公司和B公司同为甲集团的子公司 2009年1月1日 A以银行存款920万元取得B公司所有者权益80 同日B公司所有者权益的账面价值为1000万元 其中 资本公积 为90万元 可辨认净资产公允价值为1100万元 计算2009年1月1日A公司应确认的资本公积金额 分析 属于同一控制下的企业合并 且是控股合并 借 长期股权投资800 B净资产账面 80 资本公积90留存收益30贷 银行存款920所以 资本公积 贷方90万元 练习二 计算题 3 A公司和B公司同为甲集团的子公司 2008年8月1日 A发行股票600万股普通股 每股面值1元 每股市价1 5元 作为对价取得B公司60 的股权 同日B公司所有者权益的账面价值为1300万元 公允价值为1500万元 计算2008年8月1日A公司取得的长期股权投资的入账价值 分析 属于同一控制下的企业合并 且是控股合并 借 长期股权投资780 B净资产账面 60 贷 股本600 面值 资本公积180 差额 所以 长期股权投资 借方780万元 第三节非同一控制下的企业合并 一 同一控制下的合并 合并前后均不受同一方或相同方最终控制 购买方 指取得控制权的一方 M A B 被购买方 指参与合并的其他企业 购买日 指购买方实际取得被购买方控制权的日期 N C H 主要特征 企业合并均发生于非关联方之间 二 会计处理方法 购买法P65 购买法 核算一家企业收购另一家公司的控股权或资产等方式完成合并的会计处理方法 注 由于 收购 则把合并看作为一项实际发生的购买交易 类似购买一般的设备交易 三 会计处理特点 1 合并中取得的资产 负债均按公允价值反映 确认商誉2 合并成本的确定 P65合并成本 发行股票公允价值 直接相关费用或 支付合并对价的公允价值 直接相关费用其中 股票的公允价值 面值 溢价 发行费用3 区别直接或间接相关费用 直接相关费用计入合并成本 区别于权益集合法 注 区别直接相关费用与发行股票时的发行费用直接相关费用 计入合并成本发行费用 从股票溢价部分 资公 中扣除 4 合并成本与被并方净资产公允价值差额的处理P66 合并成本 被并方净资产公允价 确认商誉 合并成本 被并方净资产公允价 先再次复核成本与净资产公允价 经复核仍小于公允价 则计入当期损益 四 简化会计分录 购买法 1 吸收合并A B A 2 新设合并A B C 3 控股合并形成母子关系 借 被合并方的资产 公允 贷 被合并方的负债 公允 股本 面值 资公 溢价 发行费用 借 长投 由贷方金额确定 贷 银行存款 购买价 直接费用 或股本 面值 资公 溢价 发行费用 编制合并日的合并报表 确认商誉 商誉 差额 银行存款 或 例 A B公司均不受同一方或相同的多方控制 A公司以现金1500万元收购了B公司 对B公司进行吸收合并 合并时发生审计费 法律服务费等直接相关费用8万元 购买日B公司持有的资产账面价值与公允价值如下 万元 分析 采用现金支付方式进行吸收合并 而且是非同一控制下的合并 采用购买法 借 固定资产8 500 000长期股权投资6 500 000商誉3 580 000 差额 贷 长期借款3 500 000银行存款15 080 000 购买价 直接费用 直接相关费用8万 已计入购买成本中 B的全部资产 公允 B的全部负债 公允 假设 A公司通过发行股票1000万股 面值为1元 市价1 5元 收购B公司 对B公司进行吸收合并 发行股票的发行费用为50万元 其他条件不变 借 固定资产8 500 000长期股权投资6 500 000商誉3 080 000 差额 贷 长期借款3 500 000股本10 000 000 面值 资本公积4 500 000 溢价500万 发行费用50万 银行存款80 000 直接相关费用 B公司资产 公允 B公司负债 公允 假设 A公司通过发行股票1000万股 面值为1元 市价1 5元 收购B公司100 股权 对B公司进行控股合并 发行股票的发行费用为50万元 其他条件不变 借 长期股权投资14 580 000 由贷方金额决定 贷 股本10 000 000 面值 资本公积4 500 000 溢价500万 发行费用50万 银行存款80 000 直接相关费用 编制合并日的合并报表 确认商誉 P67 P69 例1 例2注意 被购买方的会计处理思路 将购买方的资产 负债 所有者权益的账面价值全部注销1 若是用现金方式被购 则要考虑交税的问题 2 若是用股票的方式被购 则不需考虑交税 视为放弃一种股权换取另一股权 练习一 2009年6月30日 A公司向B公司的股东定向增发1600万普通股 每股面值为1元 市价为10元 对B公司进行吸收合并 并于当日取得B公司净资产 企业合并前相关资产负债如下 万元 1 假定A公司和B公司为非同一集团内两个全资子公司 合并前后均受母公司C的共同控制 编制A公司对B公司吸收合并分录 借 库存现金200应收账款800其他资产18000商誉1000 差额 贷 短期借款2000其他负债2000股本1600 面值 资本公积14400 溢价 发行费用 B公司的全部资产 公允 B公司的全部负债 公允 2 假设 B公司仍续存 合并日取得B公司100 的股权 其他条件不变 则属于控股合并 借 长期股权投资16 000 由贷方金额决定 贷 股本1 600 面值 资本公积14 400 差额 编制合并日的合并报表 确认商誉 练习二 计算题 1 A公司和B公司不属于同一控制下的公司 2007年1月1日 A以银行存款760万元取得B公司所有者权益80 同日B公司所有者权益的账面价值为1000万元 可辨认净资产公允价值为1100万元 计算2007年1月1日A公司应确认的长期股权投资入账价值 分析 属于非同一控制下的企业合并 且是控股合并 购成 实际支付款项 相关直接费用 760万元借 长期股权投资760 由贷方金额决定 贷 银行存款760 实际支付价 所以 长期股权投资 760万元 练习二 计算题 2 A公司和B公司为非同一控制下的两个公司 2007年8月1日 A发行股票600万股普通股 每股面值1元 每股市价1 5元 作为对价取得B公司60 的股权 同日B公司所有者权益的账面价值为1300万元 公允价值为1500万元 计算2007年8月1日A公司应确认的长期股权投资的入账价值 分析 属于非同一控制下的企业合并 且是控股合并 购成 发行股票的公允价值 面值 溢价 发行费用 600 1 5 900万元借 长期股权投资900 由贷方金额确定 贷 股本600 面值 资本公积300 溢价 所以 长期股权投资 900万元 小结 同一控制下与非同一控制下的会计处理 同一控制 权益结合 1 吸收合并A B A 2 吸收合并A B C 借 被合并方净资产 账面 贷 银行存款 购买价 商誉 差额 资公 差额 非同一控制 购买法 借 被合并方净资产 公允 贷 银行存款 购买价 直接费用 同一控制 权益集合 3 控股合并 借 长投 被并方净资产份额 贷 银行存款 购买价 资公 差额 编合并报表 非同一控制 购买法 借 长投 由贷方定 贷 银行存款 购买价 直接费用 编合并报表 确认商誉 小结 企业合并两种会计处理的比较 一 在具体会计处理方法上的差异 二 在报告效应方面的差异 权 比 购 能带来较好的报告效应1 公允价值一般大于其账面价值 在 购 下的资产价值高于 权 下的资产价值 而这些资