18审计沟通.doc

第十八章 审计沟通（单元测试）一、单项选择题1.通常情况下，被审计单位指定与注册会计师沟通的治理层结构中的人员或组织是（ ）。A.股东大会B.审计委员会C.财务经理D.会计主管2.注册会计师在与治理层沟通其与财务报表审计相关的责任时，以下说法错误的是（ ）。A.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任B.注册会计师执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上C.审计准则要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项D.依据法律法规的规定，注册会计师可能需要承担沟通特定事项的责任3.下列各项中，不属于注册会计师专门与上市公司的治理层沟通的事项的是（ ）。A.因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力对独立性产生的不利影响B.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明C.会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额D.为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施4.A注册会计师负责甲公司2012年财务报表的审计，原定2013年3月1日出具审计报告，但在审计中，被审计单位的管理层要求在2013年2月1日出具审计报告，但A注册会计师认为无法在这个时间完成审计工作，则A注册会计师最有效的沟通对象是（ ）。A.财务经理B.总经理C.审计委员会D.法律顾问5.下列事项中，属于注册会计师不宜与管理层进行沟通的事项的是（ ）。A.审计中对重要性概念的运用B.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案C.注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好的协调工作D.管理层的胜任能力和诚信6.注册会计师在考虑与被审计单位的治理层沟通的时间安排时，以下说法不恰当的是（ ）。A.考虑到系首次接受委托，决定沟通随同就审计业务条款达成一致意见一并进行B.对于识别出的内部控制缺陷，在书面沟通前，尽快向治理层口头沟通C.安排沟通的时间时不需要考虑治理层的期望D.注册会计师识别出特定事项的时间可能会影响沟通的时间安排7.以下关于注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的是（ ）。A.对于与治理层的沟通中不容易识别出的适当的沟通人员，注册会计师不需要记录这一过程B.注册会计师应该设计专门的程序获取审计证据以支持对沟通过程充分性的评价C.如果注册会计师与治理层双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告D.如果被审计单位的治理机构的成员发生重大变化，可能会影响到沟通的形式8.在后任注册会计师接受委托前，如果受到被审计单位的限制，后任注册会计师未得到关于向前任注册会计师询问的答复，且不认为被审计单位变更事务所的原因异常，则后任注册会计师的一般处理是（ ）。A.解除业务委托B.设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍得不到答复，则致函前任注册会计师，表明拟接受委托C.接受业务委托D.考虑对审计意见的影响9.接受委托后的沟通中，后任注册会计师如果从前任注册会计师处获取了工作底稿，以下说法中恰当的是（ ）。A.查阅前任注册会计师工作底稿可能影响后任实施审计程序的性质、时间安排和范围B.后任注册会计师可以在审计报告中表明，其审计意见部分依赖前任注册会计师的审计报告C.后任注册会计师可以在审计报告中表明，其审计意见全部依赖前任注册会计师的审计报告D.后任注册会计师的审计报告中有关利用前任部分产生的责任，应由前任注册会计师承担10.如果后任注册会计师在审计中发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大错报，则后任注册会计师的下列处理中，不合理的是（ ）A.提请被审计单位告知前任注册会计师，并在必要时安排三方会谈B.三方会谈中双方注册会计师只能就部分审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通C.如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师应该考虑对审计意见的影响D.如前任注册会计师无法参加三方会谈，后任注册会计师可以解除业务约定二、多项选择题1.注册会计师与被审计单位治理层的下设组织或个人沟通时，应该考虑的事项包括（ ）。A.治理层的下设组织与治理层各自的责任B.拟沟通事项的性质及相关法律法规的要求C.下设的组织是否具有就沟通的信息采取行动的权利D.下设的组织能否提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释2.注册会计师在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，可能适合沟通或讨论的事项有（ ）。A.如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险的具体审计程序B.注册会计师拟利用内部审计工作的程度C.在审计中对重要性概念的运用D.被审计单位的目标和战略3.以下属于注册会计师就会计实务的质量方面与治理层沟通的事项有（ ）。A.会计政策B.会计估计C.财务报表披露D.财务报表的相关事项4.注册会计师在审计中可能会就遇到的重大困难与治理层进行沟通，以下（ ）属于审计中需要与治理层沟通的重大困难。A.管理层不及时提供审计所需信息B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期C.在存货盘点现场实施监盘不可行D.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估5.注册会计师在与被审计单位的治理层沟通过程中，讨论下列（ ）事项可能有助于实现有效的双向沟通。A.双方沟通的目的B.沟通拟采取的形式C.治理层对注册会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程D.注册会计师对治理层沟通的事项采取措施和进行反馈的过程6.注册会计师与治理层进行沟通的形式，可能受到以下（ ）因素的影响。A.管理层是否已事先就该事项进行沟通B.被审计单位的具体经营业务C.治理层的期望D.特定事项的重要程度7.注册会计师应当评价与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标，以下审计证据有助于评价沟通充分性的有（ ）。A.针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取措施的适当性和及时性B.治理层在与注册会计师沟通的过程中表现的出来坦率程度C.在没有管理层参与的情况下，治理层与注册会计师会谈的意愿和能力D.治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力8.下列选项中，关于“前任注册会计师”的说法，正确的有（ ）。A.已对最近一期财务报表发表了审计意见的注册会计师B.对以前财务报表发表审计意见的所有注册会计师C.接受委托，但未完成审计工作的注册会计师D.只要未完成审计工作，就不能称为前任注册会计师9.A注册会计师在接受委托前与甲公司的前任注册会计师B进行了沟通，以下是沟通过程中关注和询问的事项，合理的有（ ）。A.向B询问其与甲公司管理层在重大会计、审计问题上的意见分歧B.向B询问甲公司的商业信誉C.向B询问其对甲公司实施的主要审计程序D.向B询问其认为甲公司变更会计师事务所的原因10.W会计师事务所接受了甲公司的委托后，决定与甲公司的前任注册会计师S会计师事务所进行沟通，以下观点正确的有（ ）。A.这一时期的沟通只能采取查阅审计工作底稿的形式B.W会计师事务所应该征得甲公司的同意，再与S会计师事务所进行沟通C.如果S会计师事务所决定向W会计师事务所提供工作底稿，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函D.S会计师事务所应当向W会计师事务所获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见三、简答题A注册会计师是甲上市公司2012年审计的项目合伙人，在审计财务报表的过程中，A注册会计师决定与治理层进行沟通。（1）A注册会计师应该与治理层沟通的事项主要包括哪些？（2）如果双方之间沟通不充分，且这种状况得不到解决，A注册会计师能否直接出具无法表示意见的审计报告？如果不能，请说明A注册会计师应该采取的措施。参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】B【解析】通常，被审计单位会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。股东大会并非常设机构，一般不把它列为注册会计师应予沟通的治理层，所以选项A错误，选项CD不属于治理层，所以不正确。2. 【答案】C【解析】审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项，所以选项C错误。3. 【答案】A【解析】注册会计师需要就对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响以及法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计事务所内部自身的防范措施进行沟通。所以选项A正确，选项BCD是专门针对上市公司而言的沟通事项。4. 【答案】C【解析】此类事项属于审计中遇到的重大困难，注册会计师应该与治理层沟通，所以选项C正确。5. 【答案】D【解析】许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论，包括审计准则要求与治理层沟通的事项，但是就管理层的胜任能力和诚信问题与管理层讨论是不适当的。6. 【答案】C【解析】治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排可能会影响到沟通的时间安排，所以选项C不恰当。7. 【答案】D【解析】如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程，所以选项A错误；注册会计师不需要设计专门的程序获取审计证据以支持对沟通过程充分性的评价，选项B错误；如果注册会计师与治理层双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师会根据范围受到的限制发表非无保留意见，但不一定出具无法表示意见的审计报告，所以选项C错误。8. 【答案】B【解析】如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。9. 【答案】A【解析】查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分依赖前任注册会计师的审计报告或工作。所以选项BCD均错误。10. 【答案】B【解析】三方会谈中，前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理,选项B错误。二、多项选择题1. 【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。2. 【答案】BCD【解析】沟通具体审计程序的性质和时间安排，可以因这些程序易于被预见而降低其有效性，所以不适合沟通，选项A错误。3. 【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。4. 【答案】ABD【解析】在选项C的情况下，注册会计师可以实施替代的审计程序，这不属于与治理层沟通的重大困难事项的范畴。5. 【答案】ABCD【解析】通常，讨论下列事项可能有助于实现有效的双向沟通：（1）沟通的目的。（选项A）（2）沟通拟采取的形式。（选项B）（3）由审计项目组和治理层中的哪些人员就特定事项进行沟通。（4）注册会计师对沟通的期望，包括的将进行双向沟通以及治理层就其认为与审计工作相关的事项与注册会计师沟通。（5）对注册会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。（选项C）（6）对治理层沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。（选项D）6. 【答案】ACD【解析】被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构可能会影响沟通的形式，但是被审计单位的具体经营业务一般不会影响沟通的形式。7. 【答案】ABCD【解析】有助于评价沟通过程充分性的审计证据有：(1)针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取的措施的适当性和及时性；(2)治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度；(3)治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿和能力；(4)治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力。例如，治理层在多大程度上对相关问题展开调查以及质疑向其提出的建议；(5)就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的难度；(6)当治理层全部或部分成员参与管理被审计单位时，他们所表现出的对与注册会计师讨论的事项如何影响其治理责任和管理责任的了解；(7)注册会计师与治理层之间的双向沟通是否符合法律法规的规定。8. 【答案】AC【解析】前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。所以选项BD的说法不对。当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行中），前任注册会计师通常包括两种情况：（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。9. 【答案】ABD【解析】接受委托前的必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。例如，向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何，是否发现管理层存在缺乏诚信的行为，被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平，审计范围是否受到不适当限制等。（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。不包括询问前任注册会计师实施的主要审计程序，选项C不合理。10. 【答案】BCD【解析】接受委托后的沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，其中最有效、最常用的方式是査阅前任注册会计师的工作底稿。但不能说只能采取查阅审计工作底稿的形式，所以选项