中级财务会计案例分析及练习题.doc

第二章 货币资金【复习思考题】1.什么是货币资金？货币资金包括哪些内容？2.现金的开支范围有哪些？3.我国目前主要的银行结算方式有哪些？它们各自有何特点？4.什么是未达账项？常见的未达账项有哪些？【案例分析题】2010年1月20日，某市财政部门对某企业2009年12月31日资产负债表进行检查时，查得 “货币资金”项目中的库存现金余额为3186.30元。该企业2010年1月20日现金日记账的余额为2 496.30元。2010年1月21日上午8时，查账人员对该企业的库存现金进行了盘点，盘点结果如下: （1）现金库存实有数为1 882.02元。 （2）在保险柜中发现下列单据已收、付款，但尚末入账。 职工张宏2009年10月4日预借差旅费为600元，已经领导批准。 职工王静借据一张，金额为420元，未经批准，也末说明其用途。 2张收款收据未记账金额为405.72元。 （3）银行核定的企业库存现金限额为2 400元。 （4）经核对1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至20目的现金收入数为7 050元，现金支出数为7 740元，正确无误。 要求： （1）根据以上资料，核实1月20日库存现金应有数。 （2）核实2009年12月31日资产负债表中的库存现金数是否真实、完整。 【练习题】1.宏达公司2X10年5月1日起实行定额备用金制，经拟定拨出现金800元给管理部门。10天后，管理部门交来下列单据要求报销：（1）购买文具用品205元；（2）支付市内交通费86元；（3）购买邮票57元；（4）支付电话费98元；（5）其他各项杂费支出70元。经审核后立即给予报销，并增拨备用金至1000元。根据资料作出有关会计分录。2.高城公司6月发生以下经济业务，根据资料作出有关会计分录：（1）3日，收到宏达公司投资款800 000元存入银行；（2）8日，开出现金支票从银行提取现金2 000元以备零星开支； （3）10日，委托银行将50 000款项以信汇方式汇往北京某银行开立采购专户；（4）11日，向本市大明工厂销售产品一批，货款48 000元，增值税8 160元，收到对方开出的转账支票一张，当天向银行办妥进账；（5）14日，职工王丹到财务处报销市内交通费50元，以现金支付；（6）17日，采购员回厂报销汇往北京外购材料款38 000元，增值税6 460元。材料已验收入库，余款通过银行划回；（7）19日，向开户银行申请签发银行汇票一张，金额40 000元，交采购员王桦持往首都钢铁公司采购钢材；（8）20日，收到银行转来自来水公司委托收款付款通知，转账支付水费6500元，其中管理部门用水2 800元，车间用水3 700元。（9）22日，销售产品2件，收到现金5 850元，当日送存银行，取回缴款单回单；（10）25日，销售产品一批价款74 000元，增值税额12 580元。产品发运时开转账支票代客户垫付运费1 600元。收到客户提交的银行汇票一账，汇票票面金额90 000元，实际结算金额88 180元，当日持往银行办妥进账手续；（11）26日，采购员王桦交来发票账单，从首都钢铁公司购入钢材32 000元，增值税额5 440元，对方垫付运费1 460元，钢材已验收入库，款项已通过银行汇票付清；（12）27日，收到银行转来银行汇票的多余款收账通知，将购买的首都钢铁公司钢材款的结余款1 100元转回入账；（13）28日，收到银行转来托收承付结算凭证的承付通知及所附的发票运单，系广西某工厂以来生铁一批，款项40 000元，增值税6 800元，以验收后无误同意承付全部货款，材料尚未提回。3.宏达公司2X10年6月30日银行存款日记账余额为215 478元，同日银行寄来的对账单余额为214 125元，经核对发现下列情况：（1）公司29日开出的两张现金支票尚未兑现，金额分别为300元和428元；（2）月末银行代收货款1 710元，扣除手续费15元后存入公司账户，但公司尚未收到入账通知；（3）银行结算本公司借款利息83元，公司尚未收到通知未能入账；（4）银行将宏远公司所开出支付货款的支票1 007元误记入本公司账户；（5）30日公司支付本月电费435元，在银行存款日记账上误记为345元。根据上列情况进行相应的会计处理，编制银行存款余额调节表。第三章 应收款项【复习思考题】1什么是商业汇票？它可以进行哪些分类？2带息票据的利息、期限、贴现等如何确定、计算？3应收账款现金折扣核算的净价法与总价法有何异同？其具体会计处理如何4带追索权的应收账款出售与不带追索权的应收账款出售性质上和账务处理上有何不同？5坏账准备的计提范围怎样？坏账损失的核算方法有哪些？【案例分析题】根据中国证券报2004年4月15日的分析数据显示，已披露年报的近900家上市公司2003年计提坏账准备金合计374亿元，占股东权益比例约为2.82%，占净利润比例约为30.35%。统计显示，上述900家公司针对应收账款计提坏账准备金约224亿元，约占全部坏账准备金的60%；针对其他应收款计提坏账准备金约150亿元，约占40%。以应收款净额、其他应收款净额为主要参考依据，从披露年报的900家公司中选择出资金可能被占用较为严重的公司。根据应收款净额、其他应收款净额占股东权益比例分别高于30%、20%，同时应收款净额高于1亿元的筛选原则，选出106家典型公司。2003年，这106家公司应收款净额、其他应收款净额合计为494亿元、261亿元，分别占其股东权益的79.23%和41.85%，远远超过已披露年报上市公司的平均水平。106家公司管理费用合计109亿元，占全部主营业务利润的42.72%，而已披露年报的900家上市公司该项指标的平均值只有27.3%。剔除四家商业银行，已披露2003年报的近900家上市公司整体平均资产负债率为51.13%，而上述106家公司的平均资产负债率则高达68.72%。高额的债务导致上市公司财务费用的大幅增加。2002年报显示，上述106家公司财务费用合计35元，占主营业务收入的比例为13.59%，为上市公司该项指标平均值的2倍多。思考：（1）从2003年已披露年报的900家上市公司的应收款项计提的坏账准备分析，与生产经营无关的其他应收款计提的坏账准备比例之高，其背后的原因可能是什么。（2）对比相关指标分析应收款项将对企业资产质量、盈利能力产生哪些影响。【练习题】1.金盛公司坏账采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，207年12月31日“坏账准备”账户余额为24 000元，208年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处里，当年末应收账款余额1 200 000元，坏账准备提取比例为3%。209年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年末应收账款余额1 000 000元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。要求：分别计算208年末、209年末应计提的坏账准备以及补提或冲减坏账准备的金额。2.唐朝公司于208年6月5日收到清泉公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还以前货款，该票据面值100 000元，期限90天，年利率为6%，208年7月15日，唐朝公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，贴现率为9%，贴现款已存入银行。要求：（1）计算唐朝公司该项应收票据的贴现天数、到期值、贴现利息和贴现净额。 （2）假定票据不带追索权，编制唐朝公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录 （3）如果该票据带追索权，到期清泉公司并未付款。编制唐朝公司此时的会计分录。3.开乐公司发生下列经济业务，根据资料作出有关会计分录。（1）向白意公司销售商品一批，售价80 000元，增值税17%，商业折扣10%，以银行存款代垫白意公司运费1 000元，货款尚未收到。（2）向大华公司赊销商品一批，售价500 000元，增值税率17%，付款条件是“2/10，1/20，N/30”。采用总价法进行会计核算。假设第8日、18日和第22日收到款项，分别进行账务处理。4.振华公司为一般纳税人，209年10月发生下列经济业务，根据资料作出有关会计分录。（1）为购进材料，预付给西湖工厂100 000元，签发转帐支票支付。（2）从西湖工厂购进材料1 000千克，单价80元，计80 000元，增值税13 600元，材料已入库，货款以预付账款结算，多余款项收回存入银行。（3）经理李单出差，预借差旅费2 000元，以现金支付。（4）发转帐支票支付水电费5 000元，其中车间耗用4 500元，行政部门耗用480元，为职工王娟代垫20元。（5）购入材料10 000元，税款1 700元，材料已入库，随货借入购货单位包装物一批，押金200元，均已转账支票支付。（6）李单出差回来，报销差旅费1 500元，差额500元交回现金。5.福兴公司向比勒公司销售商品一批，售价100 000元，增值税17%，款项尚未收到。现因资金周转困难，福兴公司将该项应收账款出售给银行，取得银行存款80 000元。福兴公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品退回货款8 000元，实际发生退款的价税合计由福兴公司承担。要求：分别按照出售协议约定附追索权和不附追索权两种情况对出售应收账款进行账务处理。第四章 金融资产【复习思考题】1.从理论上分析比较长期股权投资的成本法与权益法的区别。2.比较2001年投资准则规定的权益法与2006年准则第2号长期股权投资准则规定的权益法的联系与区别。3.根据持有目的不同，从二级市场购买的上市公司股票可以确认为哪些金融资产？4.根据持有目的不同，从二级市场购买的公司债券可以划分为哪些金融资产来核算？假如您是财务总监，您会考虑哪些因素怎样决定这些债券的金融资产类别？【案例分析题】Midwest公司是一家在澳大利亚证券交易所上市的澳大利亚铁矿企业。中钢集团和Midwest公司于2005年签署合资协议，共同进行赤铁矿项目和磁铁矿项目的可行性研究。中钢集团是Midwest公司主要的商业伙伴。2008年7月，中钢集团正式宣布，该集团已经通过股权收购，已持有Midwest公司50.97%的股份，获得Midwest公司的控股权。请分析：（1）中钢集团购买Midwest股权的目的是什么？（2）中钢集团持有Midwest公司的股权应划分为哪类金融资产来核算？其后续计量属性是什么？【练习题】1.创新公司为一家上市公司，按年对外提供财务报表。(1)207年3月6日，创新公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票1 000 000股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用50 000元，全部价款以银行存款支付。(2)207年3月16日，收到最初支付价款中所含现金股利。(3)207年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。(4)208年2月21日，X公司宣告发放现金股利每股0.3元。(5)208年3月21日，收到现金股利。(6)208年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。(7)209年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为50 000元，实际收到款项为5 050 000元。要求：编制创新公司与此投资相关的会计分录。2.长江公司207年1月3日以购入某公司于207年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为1 000 000元，票面利率与实际利率均为10%。长江公司实际支付1 000 000元（买价980 000元，交易费用20000元）。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息，假设长江公司按年计算利息。要求：编制长江公司的相关会计分录。3.南方公司207年1月3日购入力力公司于207年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为1000000元，票面利率为10，南方公司实际支付1 060 000元，实际利率为7.69%。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设南方公司按年计算利息。要求：编制南方公司的相关会计分录。4.黄河公司207年4月5日购入M上市公司的股票2 000 000股作为可供出售金融资产，每股20元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用200 000元。5月15日收到现金股利4 000 000元。6月30日每股公允价值为18.4元，9月30日每股公允价值为18.8元，12月31日每股公允价值为18.6元。208年1月5日，黄河公司将上述M上市公司的股票对外出售1 000 000股，每股售价为18.8元。黄河公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制黄河公司有关会计分录。5.207年1月1日，长江公司用银行存款330 000 000元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为400 000 000元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为300 000 000元，资本公积为20 000 000元，盈余公积为8 000 000元，未分配利润为72 000 000元。长江公司和大海公司不存在任何关联方关系。大海公司207年度实现净利润40 000 000元，提取盈余公积4 000 000元；207年宣告分派206年现金股利10 000 000元，无其他所有者权益变动。208年实现净利润50 000 000元，提取盈余公积5 000 000元，208年宣告分派207年现金股利11 000 000元。长江公司应按成本法核算此项长期股权投资。要求：编制长江公司207年和208年与长期股权投资业务有关的会计分录。6.创意公司于207年1月1日以12 000 000元购入大新公司股票4 000 000股，每股面值1元，占大新公司实际发行在外股数的30%。207年1月1日，大新公司可辨认净资产公允价值为30 000 000元，账面价值为29 000 000元。大新公司只有存货的账面价值与公允价值不相同，该存货账面价值为5 000 000元，公允价值为6 000 000元。207年底，该批存货全部销售完毕。207年大新公司实现净利润2 000 000元，提取盈余公积400 000元。208年大新公司发生亏损50 000 000元。209年大新公司实现净利润10 000 000元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：编制创意公司有关投资业务的会计分录。第五章 存 货【思考题】1.简述存货及其包括的范围有哪些？2.如何确认存货的入账价值？3.企业采用先进先出法、加权平均法、个别计价法计算发出存货的成本，对企业财务状况及经营成果各有哪些影响？4.材料按计划成本核算时，材料成本差异应如何进行分配？5.存货发生减值的迹象主要有哪些？6.为什么要进行存货清查？存货盘盈、盘亏如何进行账务处理？7.期末存货应如何计价？存货的可变现净值应该如何确定？8.定期盘存制和实地盘存制各自有什么优缺点？【案例分析题】某工业企业2010年5月20日购进某原材料300吨，每吨单价4 510元，总进价1 353 000元，在购进过程中支付运杂费52 600元，支付加工、整理及挑选费用12 500元。该企业对上述购进业务做如下账务处理 (该企业对材料采用实际成本核算方法): 借:材料采购一xxx 1 353 000 应交税金应交增值税 (进项税额) 460 020 贷:银行存款 1 813 020 借:管理费用其他 651 00 贷:银行存款 65 100 借:原材料xxx 1 353 000 贷:材料采购xxx 1 353 000分析：该企业会计处理是否合理，如果不合理，应什么样进行账务处理？【练习题】1.根据以下经济业务编制会计分录（企业按实际成本法计价）。（1）某企业从A公司购入一批50 000千克，单价20元，增值税率为17%，货款及税款已用银行汇票支付，材料已验收入库。（2）从外地采购原材料一批，发票已到，专用发票上注明价款160 000元，增值税率17%，货款已付，但材料尚未到达。（3）上述材料已到，验收入库。（4）外地购入原材料一批，材料已验收入库，至月末仍未收到对方的发票，暂时无法支付款项，按规定期末应按估价89 000元暂估入账。（5）委托外单位加工的材料一批，已完成验收入库，实际成本46 000元。（6）“发料凭证汇总表”所列本月发出原材料如下：生产领用200 000元，产品销售领用15 000元，管理部门领用5 000元，委托加工发出60 000元。（7）乙企业期初“产成品”余额为210 000元，产品数量3 000件。本月生产入库17 000件，单位产品成本为75元。本月销售产品17 500件。分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本月销售产品成本，并编制相应的会计分录。2.根据以下经济业务编制会计分录（该企业按计划成本法进行核算、月末一次结转入库材料的计划成本和材料成本差异）。（1）购入甲材料一批，专用发票注明价款50 000元，增值税8 500元，货款已通过银行支付，该批材料计划成本52 000元。（2）预付A企业10 000元，用于购买丙材料。（3）上述丙材料已运到并验收入库，专用发票上注明价款为15 000元，增值税2 550元，用银行存款补足货款，该批材料计划成本为16 000元。（4）购入乙材料一批，价款60 000元，增值税10 200元，款已支付，但材料未到。（5）购入丁材料一批，材料已验收入库，但发票到月末尚未收到，货款未付，月末按计划成本30 000元暂估入账。（6）期末结转本月购入材料的计划成本，并结转材料差异。（7）企业自制材料本月完工交库一批，计划成本25 000元，生产成本27 000元。（8）“发料凭证汇总表”所列本月发出原材料如下：生产领用200 000元，产品销售领用15 000元，管理部门领用5 000元，委托加工发出60 000元。（9）假设“原材料”期初计划成本30 000元，“材料成本差异”贷方差异1 000元，计算本月材料成本差异分配率，并分摊材料成本差异。第六章 固定资产【思考题】1.什么是固定资产？固定资产如何分类？2.如何确定固定资产的原始价值？3.融资租入固定资产与经营性租入固定资产有什么不同？4.自营工程与出包过程在会计核算上有那些区别？5.固定资产折旧的计算方法有哪几种？各有什么特点？6.简述“固定资产清理”账户的基本内容。7.如何确定固定资产的可收回金额？8.简述固定资产信息披露的基本内容。【案例分析题】风华公司为增值税一般纳税人，2009年1月1日开始实行消费型增值税。有关资料如下：1.2004年12月10日，购买需安装的新设备一台，该设备的价值为22 000 000元（含增值税额），已通过银行支付。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为1 000 000元；发生安装人员工资费用20 000元。12月31日设备达到预定可使用状态并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为690 000元，采用年数总和法计提折旧。2.2008年4月11日将该设备出售，收到价款3 710 000元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用20 000元。案例思考：（1）该设备2005年、2006年和2007年应计提的折旧额分别为多少？（2）如何编制固定资产购入、达到预定可使用状态及出售的相关会计分录？【练习题】根据下列资料编制有关会计分录。1.天龙公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为400 000元，预计使用年限5年，净残值16 400元。要求分别按照双倍余额递减法、年数总和法和平均年限法，计算每年的折旧额 。2.金城公司发生如下业务，根据资料编制有关会计分录。（1）购入需要安装的设备一台，购入时发票价格200 000元，增值税额34 000元，运杂费8 500元。（2）该设备新发生的安装成本15 000元，其中：领用生产用材料9 000元，应分摊的材料成本差异为借差1 000元，其他费用由银行存款支付。（3）上述设备安装完毕交付使用。3.伍华公司发生如下业务，根据资料编制有关会计分录。（1）报废车床一台，账面原价36 000元，已提折旧32 000元，残值收入5 000元，发生清理费用500元。（2）接受投资设备一台，账面原值200 000元，已提折旧5 000元，双方协商价165 000元。（3）出售一台机器设备，原价900 000元，已提折旧800 000元，已提固定资产减值准备8 000元，发生清理费用5 000元，出售收入130 000元。所有款项均通过银行存款收付。第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金【思考题】1无形资产确认的条件是什么?2什么是生物性资产?如何分类?3简述年金基金会计要素及计量模式。【案例分析题】润达公司209年发生了以下无形资产业务：11月1日，购入一项专利技术，支付的买价和有关手续费、律师咨询费共计920 000元，以银行存款支付。该专利权有效期限为10年。2自行研究、开发一项技术，在研发过程中发生材料费用600 000，人工费用350 000元以及其他费用200 000元，总计1 150 000元，其中符合资本化条件的支出为500 000元。2009年12月31，该项新型技术已达到预定状态。3将拥有的一项专利权出售，取得收入200 000元，营业税率为5%（其他税费略）。该专利权的成本为 500 000元，已摊销金额300 000元，已计提的减值准备为 5 000元。案例思考：1润达公司对上述业务应进行怎样的会计处理？2在进行无形资产核算时，会计应如何正确确认与计量无形资产的价值？【练习题】1九龙公司207年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）207年12月1日，以银行存款3 000 000元购入一项无形资产（不考虑相关税费）并开始使用，该无形资产的预计使用年限为10年。不考虑预计残值因素。（2）211年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为1 420 000元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）213年1月1日，将该无形资产对外出售，取得价款1 500 000元并收存银行（营业税税率为5%）。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录；（2）编制211年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录；（3）编制212年12月31日无形资产摊销的会计分录；（4）编制213年1月1日无形资产出售的会计分录。2、路通公司的企业年金有关核算资料如下：(1)209年12月31日，公司的企业年金托管人按年金计划向企业和员工收取年金缴费，合计金额2 000 000元。同日，资金全部到账。(2)210年4月1日，公司用委托投资管理人用企业年金购买华丰公司股票100 000股，每股3元，手续费1.5；购买股票投资基金100000元，手续费1.5；按面值购买5年期国债500 000元，利率3；按面值购买3年期企业债券200 000元，票面利率2.5。(3)210年7月30日，根据华丰公司股票分红计划，每股分配现金股利0.3元。8月20日，该股利到达托管账户。(4)2010年10月30日，投资管理人以3.8元/股在证券市场上全部卖出公司持有的华丰公司股票，不考虑其他税费。(5)210年12月31日，决定向受益人支付年金待遇，总额100 000元，并于次年1月10日支付(6)210年12月31日，公司5名员工离职，转出年金基金100 000元。要求：根据以上资料编制有关会计分录。第八章 非货币性资产交换【思考题】 1.比较分析非货币性资产交换的两种会计处理模式各自的优缺点。2.比较分析我国与国际有关非货币性交易准则规范的异同。3.阅读我国1999年、2001年和2006年三个时期的非货币性交易准则，详细比较三个准则的联系与区别，并分析其产生的背景。【案例分析题】2009年春节前，浙江海利士电器有限公司的员工高高兴兴地把公司发的福利搬回家，除了水果，还有几箱汇源果汁。这些作为福利的果汁，公司不仅没有花一分钱，还让公司的业绩增长了不少。一年前，海利士电器有限公司的袁经理与汇源果汁谈业务时，对方提出用果汁“换购”冰柜。双方一合计，觉得这个主意简直是“两全其美”：海利士电器可以用果汁作为促销礼品、还可以发给员工当福利，而汇源果汁用海利士冰柜奖励经销商、当作展示柜。这样，既节约了现金支出也扩大了销售额。去年下半年以来，金融危机对双方企业的冲击都不小，愈发显示出“以物换物”的好处。袁经理算了一笔账：去年海利士电器有限公司与汇源果汁共交换了四次，每次交易额大约在5000000元左右，给双方各自扩大了20 000 000元左右的销售额。如果以占销售额30%的广告促销与采购成本计算，双方各自节约了6 000 000多元现金支出。除了看的见的好处，双方企业更加深了彼此间的合作与信任。“有钱一起赚，有事一起扛，一起渡难关嘛。”袁经理说，“易物”还易到了宝贵的感情。 吃到甜头的汇源果汁甚至把“鼓励员工开拓易物渠道”写进了内部管理规章。汇源果汁的唐经理亲自办理过不少“易物”交易，成功用果汁与汽车、广告、电器甚至物流服务进行“交换”。一年的交易金额至少在一个亿以上，公司上下以及经销商都对此很满意。 （资料来源：钱江晚报 2009131 A7版）请思考： （1）分析果汁与冰柜的以物易物的交易方式给交易双方带来哪些好处。 （2）交易双方如何对此项以物易物方式进行会计处理？【练习题】1.美华公司以库存商品换入万达公司的材料。换出的库存商品的账面余额为1 200 000元，已提存货跌价准备200 000元，公允价值1 100 000元；换入材料的账面成本为1 400 000元，已提存货跌价准备300 000元，公允价值为1 100 000元。美华公司另支付运费10000元（假设运费不抵扣增值税）。假设美华公司、万达公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。请编制美华公司的会计分录。2.长江公司决定和黄河公司进行资产置换，长江公司、黄河公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交易具有商业实质。有关资料如下：（1）长江公司换出：固定资产车床：原价3 000 000元，累计折旧300 000元，计提固定资产减值准备200 000元，公允价值2 200 000元。库存商品M商品：账面余额为1 800 000元，计提存货跌价准备200 000元，公允价值1 500 000元。（2）黄河公司换出：固定资产汽车：原价4 500 000元，累计折旧1 500 000元，公允价值2 800 000元。 库存商品N商品：账面余额1 800 000元，计提存货跌价准备800 000元，公允价值900 000元。请分别编制长江公司、黄河公司有关非货币性资产交换的会计分录。3.长江公司决定和黄河公司进行非货币资产交换，长江公司、黄河公司的增值税税率为17，黄河公司向长江公司支付银行存款400 000元。（1）长江公司换出：固定资产厂房：原价为1 500 000元，累计折旧300 000元，公允价值1 000 000元；固定资产机床：原价为1 200 000元，累计折旧600 000元，公允价值500 000元； 原材料：账面余额为3 000 000元，计税价格3 500 000元，公允价值3 500 000元。（2）黄河公司换出：固定资产办公楼：原价1 500 000元，累计折旧500 000元；固定资产轿车：原价2 000 000元，累计折旧900 000元；固定资产客车：原价3 000 000元，累计折旧800 000元。假设以上资产均未计提资产减值准备，该交换不具有商业实质，且假定不考虑其他相关税费。请分别编制长江公司和黄河公司的相关会计分录。第九章 负债【思考题】什么是负债？它有哪些特征？流动负债和长期负债的划分标准是什么？流动负债有哪几种不同的分类标准？可具体分类哪几类？什么是商品流转税？其主要构成是什么？分别如何进行会计核算？什么是增值税？一般纳税人增值税核算的基本内容有哪些？企业债券的溢价或折价如何摊销？什么是或有事项？对于预计负债和或有负债的处理原则是怎样的？【案例分析题】1.应付职工薪酬的案例分析（1）广华公司是一家空调生产企业，有职工1 100名，其中生产工人为1 000名，管理人员为100名。210年2月，广华公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。该空调单位成本为1 500元，单位计税价格（公允价值）为2 000元，适用的增值税税率为17% 。广华公司的账务处理如下：决定发放非货币性福利借：生产成本2 000 000管理费用200 000贷：应付职工薪酬 22 000 000计入生产成本的金额为：1 00020 00=2 000 000（元）计入管理费用的金额为：1002 000=200 000（元）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬 22 000 000贷：主营业务收入 2 200 000借：主营业务成本 1 650 000贷：库存商品 1 650 000（2）益发公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。益发公司部门经理共有10名，副总裁共有3名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房租金为8 000元。益发公司的账务处理如下：计提轿车折旧借：管理费用10 000贷：累计折旧 10 000确认住房租金费用借：管理费用24 000贷：银行存款 24 000要求：运用所学知识分析判断益发公司、广华公司的账务处理是否恰当？2.应付债券的案例分析：星海公司210年拟扩大生产经营，预计筹资30 000 000元，管理当局决定发行债券。具体操作如下：210年7 月1日发行了一批5 年期，到期一次还本付息，票面年利率为10，发行面值总额为30 000 000元的债券，获得发行收人32 000 000元，款项已存人银行，所筹资金用于建造新厂房，工程于210年年底完工。下面是星海公司截止到212年12月31日所做的账务处理。210年7月1日，发行债券取得发行收人：借：银行存款 32 000 000 贷：应付债券债券面值 30 000 000 利息调整 2 000 000210年7月1日以后，建造厂房：借：在建工程32 000 000 贷：银行存款32 000 000210年 12月 31日：借：在建工程 1 500 000 贷：应付债券应计利息 1 500 000 211年12月31日计息：借：在建工程 3 000 000贷：应付债券应计利息 3 000 000211年12月31日结转完工的厂房建造成本：借：固定资产36 500 000贷：在建工程36 500 000 212年12月31日计息：借：财务费用 3 000 000贷：应付债券应计利息 3 000 000请用所学知识判断星海公司的账务处理是否恰当？【练习题】1.华意公司210年1月1日从银行借入3个月的借款10 000元，月利率5，利息实行按月计算，按季支付的方法。210年2月1日取得为期3年的银行借款500 000元，借款年利率为3%，利息按年计提，到期一次还本付息。试做出借入时、期末计息时和到期还本付息时的会计分录。2.210年6月，华意公司发生以下业务：（1）根据销货合同预收大发公司购买商品款60 000元存入银行。（2）购入材料一批，价款20 000 000元，增值税额3 400 000元，价税合计23 400 000元。材料采用按实际成本计价的核算方法，材料已入库，货款尚未支付。（3）购入作为原材料的农产品一批，实际支付价款650 000元，可计算进项税额的税率为13%，货款已付，农产品已验收入库。（4）从小规模企业购入材料一批，价款580 000元，企业开出商业承兑汇票一张，材料已入库。（5）支付上述购入材料的货款23 400 000元。（6）在建工程领用材料用于办公楼建设，材料实际成本为5 000 000元，进项税额为850 000元。（7）以银行存款购入生产设备一台，价款1 400 000元，增值税款238 000元，设备已投入使用。（8）华意公司开出的一张银行承兑汇票50 000元期限已到，因公司无力支付，银行代付，并将其转作企业逾期贷款。（9）华意公司转让商标权的产权，转让所得价款200 000元存入银行，该商标权账面价值为75 000元，营业税税率为5%。（10）销售产品售价6 000 000元，增值税额1 020 000元，货款尚未收到。（11）销售产品给小规模纳税企业，共收价税款117 000元，其中17 000元为增值税额。款项已收到存入银行。（12）销售厂房一栋，所得价款2 500 000元，已存入银行，营业税税率为5%。该厂房原值6 000 000元，已提折旧4 000 000元。（13）原已从外购入的材料买价20 000元，增值税进项税额3 400元，材料已验收入库但材料货款一直未付。当月准备付款时，供货方已结算关闭，款项无法付出，经批准予以核销。（14）用银行存款交纳增值税4 800 000元。（15）将本月应交增值税账户余额转入未交增值税。3.某企业于210年6月30日购入甲公司材料一批，买价为30 000元，增值税额5 100元，付款条件为2/20，n/30，折扣不考虑增值税。材料已收到入库，假定企业分别于7月20日和8月8日支付货款。按总价法做出有关材料购入时、支付货款时的会计分录。4. 华意公司210年6月份有关职工薪酬业务如下，根据资料编制会计分录： （1）当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。 按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费；华意公司预计210年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。 （2）华意公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的成本为1万元，计税价格（售价）每台为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。 （3）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆奥迪轿车每月计提折旧0.2万元； （4）华意公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。 （5）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值4万元，市场价格6万元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%. （6）公司管理层210年1月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人2人、公司管理人员1人，并于210年10月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20万元、总部管理人员每人50万元。 5. 210年1月1日，拓石公司经批准发行3年期面值为 5000000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4%。要求：编制拓石公司发行债券、每年付息和到期偿还的有关会计分录。6. 友华公司于210年1月1日发行5年期、分年计息、到期一次还本付息的公司债券，每年12月31日计提利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。发行债券筹集的资金已收到用于生产线建设专项工程。该生产线建设期为2年，于210年1月1日投产，212年1月1日完工交付使用。该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。要求：编制公司发行债券、年末付息和到期偿还的有关会计分录。7.大东公司于210年1月1日按面值发行总额为600 000 000元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为5年，票面年利率为3%。大东公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12月31日支付债券利息（即年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自211年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项60000万元已收存银行。大东公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。PV（5期，9%）=0.6499；PA（5期，9%）=3.8897。211年1月1日，该可转换公司债券持有者A公司将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为大东公司股份，共计转换12 000 000股，并于当日办妥相关手续。 212年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的大东公司可转换公司债券申请转换为大东公司股份，共计转换为35 998 800股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额15 000元，大东公司已按规定的条件以银行存款偿付，并于当日办妥相关手续。大东公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于210年3月1日正式形式。支出如下： 3月1日，支付工程进度款项500 000 000元；4月1日，非正常原因而停工；5月1日，重新开工；5月1日，支付工程进度款项100 000 000元；10月1日，支付工程进度款项8 000 000万元；11月1日，支付工程进度款项900 000元；12月31日，生产设备建造达到预定可使用状态。大东公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；大东公司按约定时间每年支付利息。要求：（1）计算可转换公司债券负债成分的公允价值、可转换公司债券权益成分的公允价值；（2）编制210年1月1日大东公司发行可转换公司债券时的会计分录；（3）编制大东公司210年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录；（4）编制大东公司211年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录；（5）编制大东公司211年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录；（6）编制大东公司212年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。 第十章 所有者权益【思考题】1所有者权益的性质与特点是什么？其构成内容包括哪些？2资本公积主要包括哪些内容？3什么是留存收益？由哪些部分组成？4盈余公积有何作用？如何进行会计处理？5亏损弥补的方式有哪些？【案例分析题】海南民源现代农业发展股份有限公司（简称琼民源），在海南经营热带种植业、养植业、农副产品工业，自然资源综合开发，科技研究，第三产业的开发，房地产开发经营，交通运输等。琼民源A股1993年在深圳上市面上，上市以后公司一直业绩不佳，在1995年公布的年报中，琼民源每股收益不足1厘，年报公布日（1996年4月30日）其股价仅为3.65元，从1996年7月1日起，琼民源的股价以4.45元起步，在短短的几个月内已窜升至20元，翻了数位，在被某些无形之手悉心把玩之后，琼民源成为创造1996年中国股市神话的一匹大黑马。1997年2月28日是琼民源原计划召开股东大会的日子，1996年的利润分配预案也将在会上进行讨论，但在这一天，琼民源的股票低开后打至跌停板，之后又有资金进入 将股价层层抬高，复而又往下打，同时成交量异常放大，收市时跌幅为6.86%，换手率为30%，成交金额达到13.25亿元，占当日深圳交易所总成交额的13.2%，当日晚上，就称有股资者向证监会反遇琼民源违反国家财会制度，要求对其进行调查，继而公司向深交所申请停牌，从此，源民