烟草及其制品是一种特殊的消费品.doc

第五篇 烟税财务审计 第一章 烟税第五篇 烟税 财务 审计烟草及其制品是一种特殊的消费品，历代政府皆课以重税，以税收为杠杆限制烟草业的发展，其目的就是寓禁于征。明万历年间（15731620年）烟草出现于闽广之间。明崇祯十年（1637年）朝廷以“烟”与“燕”（北京旧称）谐音，下令全国禁烟。崇祯十六年（1643年）驰禁兴贩烟酒，听从民便，须加等纳税。清初设置常关，对过往商货征收常关税。烟税则在常关征收。咸丰三年（1853年）创办厘金，烟酒列于百货厘金类征税。咸丰六年（1856年）重庆由绅商设局征收厘金。光绪卅一年（1905年）重庆取消绅商设局，改为重庆百货厘金总局征收厘金。民国初期，北洋政府在沿用前清税制的基础上，对烟酒增加了专卖方式的公卖费，实行公卖费与税厘同时并征，开办烟酒牌照税、纸烟捐等新税种。然政局动荡、军阀割据，省自为政，遂使厘金、烟酒税等各税更加杂乱无序。1926年，南京国民政府引进欧美税制，逐步进行改革，创办卷烟统税。1931年，国民政府裁撤厘金，扩大统税征收范围。1923年，四川督军刘存厚在重庆设局征收卷烟特税，1926年，由驻渝21军继续征收。19261935年，四川省处于防区制时期，未实行全国统一规定，重庆仍征收特税，至1935年8月重庆方划入统税区，改征统税。1941年，国民政府实施国产烟酒类税暂行条例，废止了原实行的烟酒公卖费、烟酒税、烟酒杂捐税和附加税，统一了烟酒税征收制度。1946年，国民政府将货物统税改征货物税，形成一种对物征收的近代消费税制。中华人民共和国成立后，税制经历多次变革。1950年1月，政务院颁布货物税暂行条例，对包括卷烟、雪茄烟、烟叶、烟丝在内的10类货品51个税目征收货物税。1953年1月，对征货物税的22个重点税目（含烟草及其制品）改征商品流通税。1958年，工商税制改革将商品流通税与货物税、营业税及印花税合并为工商统一税。1973年又将工商统一税及其附加、盐税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税合并为工商税，使流转税成为单一税制。1984年9月，将工商税划分为产品税、增值税、营业税和盐税，对卷烟、烟叶征收产品税。1993年12月国务院发布中华人民共和国增值税暂行条例，将征收产品税的产品全部改征增值税。1994年1月，国务院发布消费税暂行条例，烟类产品开始征收消费税。同时，将农林特产农业税与产品税中的农、林、牧、水合并改为征收农业特产农业税，烟叶改征农业特产农业税。1983年，重庆市烟草专卖局（公司）成立后，在国家烟草专卖体制下，遵循国家财政、税务、金融、审计及国有资产管理的方针政策，以会计法、审计法为准则，建立健全企业各项内部控制制度，加强财务管理与审计监督，妥善处理国家、企业和职工之间的经济利益，确保国有资产安全、完整、保值和增值，保证财税上缴任务的完成，促进重庆烟草行业的廉政建设和健康发展。第一章 烟 税烟草行业的税收是国家和地方财政的一大支柱。19842003年重庆市烟草工商企业（不含未上划的商业企业，即原重庆20个区县（市）烟草公司）共计上缴产品税322010.70万元，增值税和营业税365856.09万元，消费税728647.89万元，农业特产税94578.73万元。2003年重庆市烟草商业实现税金3.78亿元，比上年增长82.3%，重庆卷烟工业实现税金19.9亿元比上年增长15.0%。2003年重庆市烟草工、商企业上缴税利占重庆市财政收入的7%。2004年，重庆烟草商业实现税金5.25亿元，比上年增长38.9%，其中所得税21029万元，增值税27839万元。第一节 烟酒厘金一、厘金我国对烟草征税最早见于明实录记载：“崇祯十六年（1643年）十月，弛禁兴贩烟酒，听从民便，须加等纳税，不遂者依律治罪”。清初承袭明朝税制，清康熙年间（16621722年），为缓和民族矛盾和阶级矛盾，实行轻税政策，有永不加赋之谕。据吴兆莘著中国税制史记载“而烟税则始于前清时代在常关征收，其历史尚不久”。奉节历为进出川水路交通要津，清顺治元年（1644年）即设夔关收常关税。“常关税则，至乾隆十六年（1750年）由户部颁定，名为值百抽三，然所估货本，较之市价，不过十分之一二。商人纳税，照章征银。如以钱上纳者，仍由关易银申解。”咸丰年间（18511861年）夔关的常关税率在10%以上，川内烟叶大多经夔关运出，在奉节验关征税。清末曾一度裁撤关税厘金。1913年恢复常关，夔关由财政部派员监督直接管理，税收直解财政部。以后四川军阀割据，税制紊乱。至1931年南京国民政府明令裁厘，常关即随之撤消。清咸丰三年（1853年）为筹措镇压太平天国军费，在扬州创办“厘金”。按照商人贩售货物的价值，以值百抽一的捐率，劝谕行商和坐贾“捐厘助饷”。凡商民贩运、买卖货物，按其货价，值百抽一，即为一厘故名“厘金”。厘金“为数轻而不苛，取财分而易集”，可集腋成裘，获取大宗收入。厘金创办时是一种临时性筹措军费的税捐，以后各省仿行课征，逐步成为一种地方固定税捐。通常所谓厘金是指百货厘金，烟酒税附于百货厘金中征收，无单行法规。清政府对厘金没有制定统一的税则，地方各自为政，自定税则，任意征收。咸丰六年（1856年）重庆绅商设置厘金局，开征百货厘金。凡在市埠买卖货品按价银每两抽收六厘，由行栈代收，按月交局，商民大多以钱完厘，局则就钱易银汇交道库，是为老厘。咸丰十年（1860年）十二月，重庆于原抽老厘外，每两银再抽九厘，以作团练城防之用。同时于唐家沱设卡，抽出口货厘，兼收船厘，以助水师军饷，是为新厘。厘金开征后，征收厘金的关卡林立，无物不税，重复课征，阻碍了商品流通，影响经济发展。光绪二十七年（1901年）清廷签订“辛丑条约”后，由各省分配负担“庚子赔款”，四川省加抽烟、酒、糖厘三成。从光绪二十二年至光绪三十二年（18961906年）的十年间，将百货厘金中的烟、酒、糖、茶四次单独抽出加成征收。据张森楷著民国新修合川县志记载：“向来烟帮有拥巨资商贾，常以五月六月出庄，新到郫县、崇宁采买大烟。年约七八万捆。买齐雇舟陆续运下，自成都开行，每捆成都纳厘钱一百二十文，嘉定纳银一钱四分四厘，泸州纳钱二百四十四文，重庆相国寺纳钱一百二十文，巴县老厘银八分转江至合，以供零销。至光绪二十余年，连加数次，成都加钱二百七十六文，嘉定加银四钱一分六厘，泸州加钱四百零八文，相国寺加钱二百七十六文，巴县老厘未加，而吾合厘金，始纳八十文，继加钱二百一十八文。”清代厘金税负之重，激起商民极大义愤。光绪卅年（1904年）九月，重庆商民为反对清政府厘金苛重，举行全城罢市，以示抗议。光绪卅一年（1905年）重庆取消由绅商设置的厘金局，将原厘金局更名为重庆百货厘金总局，并将新厘、老厘合并。光绪卅二年（1906年），为督练新军，重庆始征陆运百货厘金。光绪卅四年（1908年），在重庆都邮街（今渝中区民权路）设经征分局，征收百货厘金。清宣统三年（1911年）十月初二，同盟会重庆支部在朝天观召开各界代表大会，通电全国，宣布重庆独立，成立蜀军政府。在经济方面公布了减厘办法。据巴县志选注记载：“宣统三年（1911年）始由经征局专征，税率甚轻，烟斤征钱四文。”二、统捐 1912年1月1日，中华民国成立后，成、渝分治。省城内外及上游一带各局厘金经当地政府通令废止，而川东地区则仍沿清制继续征收，作为地方军饷开支之用。同年11月北洋政府电令四川省财政司恢复征收厘金，遭到反对。故经临时省议会请改办统捐，遂拟定四川省百货统捐收验章程，经四川省国税厅筹备处及财政司与成、渝两地总商会往返磋商，报财政部批准，于1913年4月15日施行征收统捐，统捐只在起运地征收一次，以后贩运川境，经过局卡只查验，不再重征。同年重庆百货厘金总局改名为重庆百货统捐局。捐率按货物估定成本值百抽二。据张森楷民国新修合川县志记载， 1913年，四川省财政厅奉中央令，改百货厘金为统捐，本地所出土产，只要出境卖货，都要缴纳。产地每捆征钱八百文，余则不征。1915年12月，四川省财政厅根据当时物价等因素拟定四川百货统捐征收查验章程经财政部批准实行。将百货统捐捐率提高为值百抽2.5，并改以银元为单位。1916年9月，改收银元2.40元。同年，又奉中央令将统捐局改为百货厘金局。规定了估价纳捐章程，值百抽二，后来又值百抽五。合川设置的百货厘金局，在城门外，立石子、东津沱，渠河嘴、东渡口设卡收缴。表5259 1916年合川县烟类统捐估价纳捐例表货 目件 数估 本捐 额大烟每捆二百斤六千文一百二十文包烟每捆五十五斤三千文六十文折烟每捆一百五十斤三千文六十文渠烟每捆一百五十斤三千文六十文什邡烟每捆五十斤一千文三十文毫烟每挑二百斤二千文四十文棉烟每箱二百斤五千文一百文金兰烟每十斤一千文二十文条丝福烟每十斤一千文二十文上下纸烟每千枝十两二钱资料来源：张森楷民国新修合川县志卷十二。1926年驻川各军演变为防区制，统捐遂为各驻军所控制，税款所入不解省，且加征各种杂税，并大都被各驻军所占用。1927年，21军在重庆设内地税局，征重庆进口运销物品内地税。将原设的机制酒类征收处，煤汽油特税处与四川卷烟吸户特捐总局合并，成立四川特税总局，征收烟、酒、油特税。1929年国民政府令裁撤全国各内地税局。重庆内地税局改为重庆地方附税经收处。同年10月，21军为整理税收，将重庆百货统捐局、重庆护商各费统收处，重庆江防费经收处、渝北护商江峡防分收处、四川特税总局、重庆各税总稽查处等合并，成立重庆税捐总局，办理重庆百货统捐、重庆护商各费、重庆江防费、渝北护商江峡防分收各费、煤汽油、机酒、机糖、五金各种特税以及各种附加的征收事宜。1931年财政部决定裁撤厘金。至1935年川政统一后，始将厘金性质的统捐裁废。第二节 烟酒牌照税一、沿革民国建立之初，北洋政府对烟酒税仍沿用清制继续征收，但中央财政陷入极为困难境地。为摆脱困难。财政部一面整顿旧税，同时设法创立新税。看中了烟酒税源广阔，认为中国烟酒税负过轻，与欧洲、日本相比，差距较大；烟酒又属有害身体健康的消费品，多征并不为虐；同时鉴于中国烟酒产销分散，几乎各省皆有种、酿，从城市到农村都有贩售。为摸清烟酒税源和短期内增加财政收入，决定首先开征烟酒牌照税。1914年1月，大总统袁世凯以教令公布贩卖烟酒特许牌照税条例，同年2月又公布贩卖烟酒特许牌照税条例实施细则。1916年1月，北洋政府为筹划烟酒公卖设立全国烟酒事务署，于各省设置烟酒公卖局，将贩卖烟酒牌照税的征收交与各地烟酒公卖分局或稽征所办理。在北洋政府实行烟酒公卖之后，其烟酒税制度包括烟酒牌照税、烟酒税、烟酒公卖费三项内容。1927年，国民政府在南京成立后，沿用旧制，亦把烟酒牌照税、烟酒税、公卖费混在一起列为中央税。同年6月，财政部公布烟酒牌照税暂行条例。同年12月又公布卷烟牌照税章程，商民以既领烟酒牌照，复领卷烟牌照，近乎一税两征，呈请豁免。1928年3月，财政部将卷烟营业牌照税章程废止，分别公布烟类营业牌照税章程及实施细则，将卷烟并入征收范围。1929年6月，对烟类营业牌照税章程予以修正，规定凡售卖华洋烟类，包括土制烟丝、机制卷烟及一切华洋烟叶制造品之营业，均须一律纳税，领取牌照，始得营业。1931年6月，国民政府为补偿地方财政裁撤厘金损失，将烟酒牌照税收入按1:9的比例中央与省市分配。1931年7月，财政部将原颁烟类、酒类、华洋机制酒类营业牌照税章程合并，改订为烟酒营业牌照税暂行章程并公布其实行细则，将土烟、土酒、卷烟、洋酒牌照合并征税。1934年6月，又将烟酒牌照税全部划归地方征收。烟酒牌照税由国税变成地方税。1941年9月，国民政府颁布营业牌照税征收通则，将烟酒营业牌照税并入营业牌照税内征收，烟酒牌照税名称从此消亡。二、征管1914年，北洋政府公布贩卖烟酒特许牌照税条例及实施细则规定：（一）贩卖烟草或酒类之营业，分为两种：第一种整卖营业，凡以烟草或酒类大宗批发者，每年纳税40元；第二种零卖营业，凡贩卖烟草或酒类零星售与消费者，分为甲、乙、丙三种。甲种为开设店铺以零卖烟酒为其营业的全部或大部者，年纳税16元。乙种为开设店铺经营他种营业但兼营烟酒业务者，年纳税8元。丙种为无一定店铺，于道路旁或沿户零卖烟酒者，年纳税4元。（二）兼营整卖与零卖或兼营烟草与酒类者，须领取两种牌照，各依定额纳税。（三）处罚规定：对无特许牌照而营业者，除缴纳税款补领牌照外，还规定了给予处罚的罚则，初犯处以一期税额3倍的罚金，再犯者处以全年3倍税额的罚金，三次犯者不得继续营业。不在店铺标明整卖、零售、受领特许牌照的年月日及其号数，或用假冒及愈期牌照、或拒绝征税官吏检查者，处以1元以上，30元以下罚金。如系转卖、让与或贷用特许牌照，处以2元以上，50元以下罚金。每年分1月和7月两期完纳。是年，四川国税厅筹备处拟定征收办法16条于5月公布，从7月1日开始对贩卖烟酒者除每日销售获利不足300文免税外，在300文以上的均应邀保，遵式投具申请书，注明整卖零卖种类及营业人姓名、籍贯、字号、全年税款数量，填列照内，并缴纳本期税银，方可领照营业。1927年6月，财政部公布烟酒牌照税暂行条例，其内容与1914年之贩卖烟酒特许牌照税条例基本相同，惟有牌照费增加，分整卖营业每年100元，零卖营业甲等（有店主营）40元，乙等（有店兼营）20元，丙等（无店经营）5元。1927年12月，国民政府财政部公布卷烟牌照税章程。商民以既领烟酒牌照，复领卷烟牌照近于一税两征，呈请豁免。1928年3月，财政部将其废止，另行公布烟类营业牌照税章程，其规定：凡售卖土制烟丝，机制卷烟及华洋烟类，均领照纳税。烟类营业牌照分整卖、零卖两种。整卖分三等，甲等为卷烟厂商的分公司及经理分销处，每季纳100元；乙等为各制卖土烟店及烟草行，每季纳40元；丙等为经理各种烟类批发店每季20元。零卖分五等，甲等为开设店铺经营销售各种烟类者，每季12元；乙等他种商店大部分兼营一切烟类者每季8元；丙等为他种商店兼售各种烟类者每季4元；丁等为设摊零售烟类者每季2元；戊等为流动零售烟类者，每季1元。并规定每年分4季完纳，以1月、4月、7月、10月的110日为完纳时间。1929年6月，对烟类营业牌照税章程予以修正，将戊等流动零售烟类者每季税额由1元减为0.5元。1931年7月，财政部将原颁烟类、酒类、华洋机制酒类营业牌照税章程合并，改订为烟酒营业牌照税暂行章程公布施行，而原颁布各类章程规定的纳税标准，征收税额未变。烟酒牌照税虽兼有营业税性质，但从创办起就一直属中央国税。1931年裁撤厘金，国民政府为抵补地方财政所受损失，于1931年6月公布营业税法。该法第二条规定“中央征收烟酒牌照税收入，除中央留十分之一外，其余拨归各省（市）政府作为地方收入”明确将烟酒牌照税划属营业税范围。1934年6月，财政部召开第二次全国财政会议，决定将烟酒牌照税全部划归地方征收，以补废除苛捐杂税之不足。同年，四川省政府鉴于烟类零卖丁等，每季纳税2元，烟类戊等每季纳税0.5元，中间税负相差甚距，将零卖烟类丁等增加一级，改为每季烟类丁一级征税2元，丁二级每季征税1元。又据巴县志选注记载：“巴县无整售商，其烟类零卖者，丙种五家，丁种一级十二家，丁种二级三十三家，戊种一百八十二家。”1935年四川省政府改组成立，将烟酒税归还中央接办，烟酒牌照税划为地方，当即通饬各县征收局接收，据巴县志选注记载：“二十四年一月移交县征收局征收，报解省府财政厅。”1935年5月，四川省政府根据财政部修正烟酒零售牌照税作了以下修正：甲等：资本额3000元以上者税12元；乙等：资本额1600元以上3000元以下税8元；丙等：资本额800元以上1600元以下税4元；丁等：资本额400元以上800元以下税2元；戊等：资本额100元以上400元以下税1元；已等：资本额20元以上100元以下税0.5元；1941年9月，国民政府行政院公布营业牌照税征收通则将具有营业牌照性质的捐税，一律改征营业牌照税。至此专就烟酒征收牌照税不复存在，烟酒牌照税并入营业牌照内征收。同年，重庆市发布重庆市营业牌照税征收规则，对包括烟酒售卖业在内的12个行业征收营业牌照税，营业牌照按年更换一次，其在每年7月以后开业者减半征收。营业牌照税按下列等级税率征收：甲等（全年营业总收入在40万元以上）征税1000元，乙等（全年营业总收入在24万元以上不满40万元）征税600元，丙等（全年营业总收入在12万元以上不满24万元）征税300元，丁等（全年总收入在6万元以上不满12万元）征税150元，戊等（全年营业收入在3万元以上不满6万元）征税60元，已等（全年营业总收入不满3万元）征税30元。币制1938年1939年1940年1941年收入法币114620表5260 19381941年重庆市烟酒牌照税收入情况 单位：万元资料来源：根据重庆税务局编纂重庆市税务志1995.6版整理。 第三节 烟酒公卖费一、兴办民国成立之初，各省烟酒税捐种类复杂，征收方法参差不一。北洋政府多方筹划对烟酒税的管理，成效不大。故提出采用欧洲、日本实行专卖的方法，但各国实行的专卖制度计约3种：即一为完全专卖制，即官制官收官销；二为局部专卖制，即官制商销或商制官收官销；三为特许专利制，即特许专租制。依照国情，北洋政府实行均很困难，故采用变相之“特许专利制官督商销的烟酒公卖制度。1915年4月，财政部设立全国烟酒公卖事务总局（1919年1月改称为全国烟酒事务署）。5月财政部公布全国烟酒公卖暂行章程、全国烟酒公卖局暂行章程及各省烟酒公卖局稽查章程，还公布了各省烟酒公卖局暂行章程和烟酒公卖分栈暂行章程等一系列规章。其规定：公卖制度实行官督商销；公卖只限于本国所制销的烟酒；各省设烟酒公卖局（直隶于财政部），酌量烟酒产销情况划分区域设置分局，各分局在管辖区域内，组织公卖公栈、支栈，招商承包；公卖分局规定烟酒公卖价格，陈报省局核定；各省原有的税、厘均暂照原核定数征收；烟酒销售除由公卖局核计成本、利益及各税、厘、捐等项外，参照生产、销售情况酌量加收10%50%，定为公卖价格。烟酒公卖制本以整理并废止各省烟酒税捐，而结果则成为增加的新税。由于采用招商承包，所以税制紊乱。同年，设四川烟酒公卖局，公布四川省烟酒公卖施行细则，把全省分为20个区，每个区设公卖分局，派人办理公卖事务。区下辖县设公卖栈，招商包办，并从中提取烟酒公卖费和烟酒牌照税。公卖费率定为从价征20%。巴县为第五分局，万县为第八分局。1915年万县烟类公卖价格表表5261 单位：市斤或包、元类 别1915年公卖价格第一次修订第二次修订丝烟福建条丝烟（包）1.151.502.25大烟提庄折烟提庄泉烟白叶泉烟顺草大烟顺草二烟红丝折烟红丝泉烟伏大烟秋泉烟秋壳烟伏泉烟须头扎烟0.1150.1150.0920.080.080.080.080.070.070.070.060.060.150.150.120.1050.1050.1050.1050.090.090.090.0750.0750.2250.2250.180.180.15750.15750.15750.15750.1350.1350.1350.1125小烟柳叶烟大树烟小树烟习毛烟顶叶菸树毛菸三 菸对挂毛菸甲叶菸秋毛菸二黄菸0.1150.1150.1150.1150.0920.0920.0920.080.080.080.080.150.150.150.150.120.120.120.1080.1050.1050.1050.2250.2250.2250.2250.2250.180.180.180.15750.15750.1575小菸刁甲菸甲毛菸壳子菸秋 菸顺草么菸土毛菸壳毛菸倒桂菸土甲菸秋甲菸脚叶菸须工么菸秋长菸么叶菸0.080.080.080.080.060.060.060.060.060.060.060.0460.0460.0460.1050.1050.1050.1050.0750.0750.0750.0750.0750.0750.0750.060.060.060.15750.15750.1350.1350.11250.11250.11250.11250.11250.11250.11250.090.090.091919年四川省将烟酒税与公卖费合并征收，统一名为公卖费，费率定为从价征收25%，烟酒税名在四川省即行取消。四川省又以原划区域辖县过多，分局稽查难周，遂改分30个区，巴县为第11区，设分局和支栈招商包办。是时，四川军阀混战，驻军在防区内任意征敛，畸轻畸重，税制亦各不同。二、演变1927年6月财政部发布烟酒公卖暂行条例。1929年8月，国民政府修正公布烟酒公卖暂行条例、烟酒公卖稽查规则和烟酒公卖罚金规则。条例规定公卖费率固定为20%，取消包商认办制度，仍以官督商办为主旨。1931年印花、烟酒各税，由重庆税捐总局直接征收。1933年7月重庆烟酒公卖局并入重庆税捐总局，内设烟酒公卖科办理公卖费事宜，重庆税捐总局所辖川东64县，内有35县收数较多，派主任一员主持办理公卖费事宜，其余由各县署或征收局兼办。从1919年至1935年四川军阀混战，处于防区制，全国统一规定的税法，重庆无法实行。1936年，财政部欲在全国推行土烟叶特税，土烟叶特税实行产地一道征税，而烟酒公卖费是产销分征。四川省仍执行公卖税费不征特税，所有特税区域已定征税之土烟叶及其成品运入四川，应照征公卖税费。1936年，财政部税务署在四川设立四川区税务局，重庆矿税、统税、烟酒税，改由四川区税务局下属的川东税务管理所负责征收。1938年2月，四川税务局以川省烟酒公卖价格尚系1919年规定，比照现时估价，相差有至二三倍者，为增加税收，乃呈准财政部实行将烟类公卖价格提高5/10，按照新标准征收。当年，四川区税务局涪陵、丰都、长寿、垫江税务分所征税烟类83228斤。同年3月财政部令四川区税务局核定土烟丝公卖价格每百斤25元，按12.5%费税率征收公卖费；同年8月调整为每百斤公卖费20元，税率末变。1941年7月国民政府实施国产烟酒类税暂行条例，烟酒公卖费、土烟特税以及各地征收的烟酒杂税与附加一律废止。第四节 卷烟统税一、沿革统税是民国时期裁撤厘金后举办的新税。国民政府为弥补裁厘所产生的税款损失，同时举办了统税和营业税。卷烟是最先试行统税的商品。1926年12月，根据国民政府财政部部长宋子文提出：将二五统捐、特税、吸户捐等税名目合并为卷烟统税的意见，财政部制定征收卷烟统税办法，卷烟税率定为12.5%。使用印花票为纳税凭证。先在湘、鄂、赣三省试办卷烟统税，初见成效。1927年6月由财政部公布国民政府财政部卷烟统税暂行章程，将税率改为50%，收效甚微。同年9月又公布征收卷烟税章程及其实施细则。为使章程得以实施，财政部下令按照七折征收，即在实际征收暂按35%的税率计征。1928年1月，国民政府为适当降低税率，简化稽征手续，以利卷烟统税推行。重新拟订征收卷烟统税条例，于同年2月施行。规定卷烟统税为中央国税，由财政部设全国卷烟统税总处征收。采用从量兼从价分级税率，分为7等征收。1931年国民政府决定裁撤厘金及其它含有通过税性质的税捐，扩大统税的征收范围，先举办棉纱、火柴、水泥统税，后又将麦粉特税改征统税，连同卷烟统税合称5种统税。1934年开征薰烟叶统税。缴纳统税后的货物通行全国不再重征。1941年物价较抗日战争前（1937年上半年）上涨了近12倍。当时统税大多仍采用从量征收，原定的从量税率与物价日趋背离。统税收入蒙受较大损失。统税自开办至1941年，征收统税货品已达11种，每举办一种统税就制定一个单行法。11种统税补充规定各种章则、办法达七八十种之多，且内容参差，易产生歧误。财政部遂将11种统税的章则合而为一，拟定货物统税暂行条例，于1941年7月7日以府令公布实施，课税物品一律改为从价征收。货物统税暂行条例规定：货物统税为国家税，由财政部所属税务机关征收。征收货物统税的范围包括卷烟、薰烟叶等10类货品。其中卷烟类包括凡用卷烟纸卷成的纸卷烟及用烟叶制成的雪茄烟，以及其他仿照洋式的烟类均属之。货物统税一律从价征收。其税率：卷烟为80%，薰烟叶为25%。统税货物应以出产地附近市场每6个月内平均的批发价格作为完税价格的计算根据。平均批发价格包括：该货完税价格；原纳税额（即该货按完税价格应征之数）；由出产地运达附近市场所需费用（定为完税价格的15%）。完税价格的计算公式如下：核定的完税价格=产地附近市场的平均批发价格100+该货税率之数+由产地至附近市场所需费用（即规定的15%）各种统税货物售价的调查、物价指数的编制及完税价格的评定、修订等事项，由税务署评价委员会办理。凡完纳统税的货物运销各省，地方政府一律不得重征任何税捐。国产统税货物，由各省区统税局派员驻厂（场）征收，不便派员的由该省统税机关查明产额分期征收。完纳统税后应由驻厂（场）员或经征机关监贴印花或填发完税照并监贴印照。其报运外埠者，并应填发运照。1942年5月，国民政府公布战时烟类专卖条例，对烟类包括纸卷烟、雪茄烟、薰烟叶、其它机制或仿机制的烟类及卷烟用纸实行专卖，停征统税改征收专卖利益。1945年1月23日，行政院通过调整税制简化机构案，决定卷烟、火柴停止专卖，改征统税。1945年1月29日，重庆税务分局奉财政部令接收重庆区专卖业务，停征专卖利益改征统税，其他各局在电到之日即予改征。烟类改征统税率暂照原征专卖利益课征，机制卷烟从价征收100%，手工卷烟及雪茄烟从价征收60%，薰烟叶征收30%。1946年8月国民政府公布货物税条例，将货物统税改为货物税。二、特税1923年浙江省筹建修筑省道，决定对卷烟征收特税，按卷烟的批发价格征收20%。同年，四川督军刘存厚在重庆设（特税）局，征收卷烟特税，征收数额亦无据可查。据巴县志记载“收入尚微”。随刘存厚调任川陕边防督办，1925年5月即由川康边务督办署接替征收，就税款收入与刘存厚发生争执，经（四川省）省长赖星辉调停，达成协议，按每月税收的三成分给刘存厚，其余由省长、川康边务督办署平均瓜分。1926年改名为四川卷烟吸户特捐总局。同时，驻渝21军设立机制酒类征收处和煤汽油特税处。1927年21军将上述机构合并为四川特税总局征收卷烟、机制酒类和煤、汽油特税。1928年，才取消川陕边务督办署、省长分成税款的协议。1929年10月，21军为整顿税收，将四川特税总局、重庆百货统捐局、重庆护商各费统收处、江防费经收处、渝北护商江峡防分收处、重庆各税总稽查处等机构合并成立重庆税捐总局，由军长刘湘兼任总办。征收上述机构原征收的各种税捐，卷烟按值征20%。1930年冬，重庆税捐总局改名为川东税捐总局，总局仍设在重庆，征收范围扩大到川东地区，并将21军所驻各县征收的烟酒费和印花税归划其管辖。1935年3月，四川省将特税改为地方税，仍照原税率征收。1926年至1935年，四川省处于防区制时期，未实行全国统一规定。重庆市对部份统税货品征收特税，卷烟特税税率为按值征20%。1933年起，财政部为了将统税区域扩大到全国，先后与各省协商，对实行统税后的地方政府所短收的税款，由中央政府在统税收入项下拨款补助。1935年8月，四川省划入统税区，重庆原征地方税的统税货品改征统税，卷烟采用从量兼从价分级税率共分两级，以5万支为标准，第一级售价在300元以上者征税银160元，第二级售价300元以下者征税银80元。薰烟叶从量每100市斤征4.15元。三、土雪茄烟与手工卷烟统税抗日战争初期，上海、天津、武汉等工商业较集中的城市沦陷，统税收入急剧下降，国民政府面临日益严峻的财政形势。为保证税收，国民政府提高统税税率，扩大统税征收范围，将原征统税品中属于半机制、手工制或代用品等均纳入统税征收范围。土雪茄烟、手工卷烟亦纳入统税征收范围。四川向来有用川西所产柳烟叶卷成笔杆或小烟支吸食，称之为土制雪茄烟，多为自卷自吸，抗战以前并未列入统税征收范围。抗日战争爆发后，四川的土制雪茄烟渐次进入市场销售。1938年10月财政部制定土制雪茄烟征税暂行办法，实行分级征收，税率定为，每千支批发售价，除税计算，在4.5元以下者分三级征收：甲级，3元以上4.5元以下，征收1.5元。乙级，1.5元以上3元以下，征收1元。丙级，1.5元以下，征收0.5元。其在4.5元以上者，应即按照雪茄烟统税税率征收之。土制雪茄的报运、查验、处罚等事项，均照卷烟统税各项章则办理。1941年9月，实行从价征收，土雪茄的最低税款已增至每千支征税3元。以后则分期改订税款，每千支最低税款增至10元，仿进口雪茄烟者，每千支最低税款增至20元。实际上，在战时，土雪茄已列为卷烟统税的又一税目。手工卷烟在抗战前盛行于生产薰烟叶的安徽、河南、山东等省，抗日战争爆发后，在市场需求的刺激下，手工卷烟乘时兴起。1940年2月财政部公布管理手工卷烟厂暂行办法。1941年起实行从价征收，5万支最低税额由100元增至200元。1942年，改订税额，就地制销不用包装的木斗手工卷烟税额已由每5万支增至500元，铁机制造或木机制造带有包装或报运外埠者其税额由每5万支600元增至1500元。此时，重庆地区手工卷烟作坊和半机制卷烟作坊发展迅猛，手工制卷烟在卷烟统税上亦占据很重要的地位。四、薰烟叶统税1932年7月，财政部将其所属烟酒印花税处与统税署合并成立税务署。税务署成立后，将薰烟叶自烟酒税划入统税征收范围，改按统税的课征原则管理征收。1933年6月8日，财政部颁布薰烟叶统税征收暂行章程。规定将薰烟叶税率改为每百斤征收4.15元；散碎薰烟减半征收，每百斤征收2.075元，从同年7月1日起实施。重庆地区原不种植薰烟（烤烟），19261935年间，四川省处于防区制时期，未实行全国的统税规定。由于抗日战争爆发，薰烟叶不能满足需要。重庆地区于1938年至1942年，先后引种薰烟叶，但产量不大。1940年9月财政部调整各项统税税率令，将战前所定单一的从量税率改订为分级税率。1940年9月薰烟叶统税税率表表5262 单位：元级别售价税额第一级每百市斤在40元以上16.00第二级每百市斤在20元以上40元以下8.00第三级每百市斤在20元以下4.00资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版1941年，财政部将11种统税的章制合并，拟定统一的货物统税暂行条例，将薰烟叶归入货物统税之列一律从价征收，税率定为25%。1942年5月，国民政府公布战时烟类专卖暂行条例，将薰烟叶列入烟草专卖的范围，从价征收30%的专卖利益。1946年8月，国民政府公布货物税条例将薰烟叶列入货物税内从价征收30%。其稽征管理机构、稽征管理制度等皆按照货物税条例的办法办理。1948年10月财政部公布薰烟叶税稽征规则。五、税率1926年12月，国民政府财政部公布征收卷烟统税办法，试办卷烟统税以来，卷烟统税税率几经调整。1928年2月，财政部制定征收卷烟统税条例规定，进口卷烟在缴纳海关进口正税及二五附加税后，再按海关估价缴纳卷烟统税20%；国产卷烟按海关估价缴纳22.5%，即可通行全国不再重征。采用从量从价的分级税率分为7个等级征收。1928年2月卷烟统税税率表表5263 单位：元等级（每5万支）税额备考进口卷烟国产卷烟头等249280.125二等159178.875三等114128.250四等8494.500五等5764.125六等3337.125七等1820.250资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版1928年2月雪茄烟统税税率表 表5264 单位：元等级（每千支）税额备考进口雪茄烟国产雪茄烟头等1.820.250二等7.808.775三等4.505.065四等2.252.531五等1.201.350六等0.901.013资料来源:中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版采用以上税率后，卷烟统税税率大幅度降低，实际税负低于北洋政府时期，导致洋烟进口日益增多。为了维护国产卷烟和烟丝的销路，财政部于1928年12月与英美烟草公司商定修正纳税办法10条，提高卷烟税率。于当年12月起开始施行。同时，呈经国民政府于1929年2月修正公布征收卷烟统税条例。进口卷烟应纳税项为：海关税及附加税7.5%，卷烟统税32.5%；国产卷烟应纳统税32.5%。1928年12月卷烟统税税率表表5265 单位：元支数等级售价税额备考5万支一等1052以上404.6251、 不分进口或国产烟，均依此从量计征。2、 1929年7月因关税改为7.5%，乃将卷烟售价重行核定，与此略有提高，但统税税额未变。5万支二等704以上258.3755万支三等546以上185.2505万支四等378以上136.5005万支五等252以上92.6255万支六等126以上53.6255万支七等126以下29.250资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版1928年12月雪茄烟统税税率表表5266 单位：元支数等级售价税额备考1000支一等60.00以上29.250不分进口或国产雪茄，均依此从量计征。1000支二等30.00以上12.6751000支三等15.00以上7.3131000支四等7.50以上3.6561000支五等4.50以上1.9501000支六等4.50以下1.463资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版此次调整税率后，卷烟税收日益增多。1929年世界性的经济危机爆发，致使进口卷烟及使用进口原料生产的国产卷烟成本升高，一些厂商欲提高卷烟售价，卷烟统税则可能提高一个等级，而多交税款，由此暴露出分级从量征收的弱点。1930年9月，财政部发出将卷烟7级税制改为3级制的训令。从此卷烟统税的征收即脱离海关估价标准，而按其登记售价分为三级征收。雪茄烟则仍照前六等征收，未作变动。1930年10月卷烟统税税率表表5267 单位：元支数等级售价税额5万支一级540以上2255万支二级150以上至540者565万支三级150以下32资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版1931年1月，海关新税则公布，将进口卷烟的关税税率提高为50%，且须按海关金单位缴纳。财政部为保持进口烟的关税收入不受影响，乃采用变通办法，将外烟进口税的10%由海关以金单位征收，其余40%则由统税署暂按统税规定征收。同时将国产卷烟的统税税率也由32.5%提高为40%。实行数月后，财政部调查市场后认为进口外烟已可按海关新税则征足50%金单位的关税，1931年11月1日起进口卷烟按关税新税则征收全额关税，统税部分则暂予豁免。国产卷烟仍按40%统税税率征收。1931年2月卷烟统税税率表 表5268 单位：元支数售价等级税额5万支540以上一3055万支150540二815万支150以下三39资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版1931年2月雪茄烟统税税率表 表5269 单位：元支数售价等级税额1000支70.20以上一29.2501000支35.10以上二12.6751000支17.55以上三7.3131000支8.775以上四3.6561000支5.265以上五1.9501000支5.265以下六1.463资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版1932年3月，财政部为适应金价继续高涨，进口烟叶等原料成本提高及市场变化将卷烟改行二级制，雪茄烟等级未变却改订了售价与税额。1933年12月，财政部以国库支出、军事需款孔殷为由提高卷烟税率，改为新二级制，其税率为下表。 1933年12月卷烟统税税率表 表5270 单位：元等级支数售价税额备注一5万支300以上160第二级最高售价如非烟厂所在地，准放宽20元，以不超过320元为限；第一级烟最高售价不予限制二5万支300以下80资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版卷烟实行新二级制后，第一级与第二级应纳税额的差额仅为1倍，而且第一级的售价又不受限制，导致烟商竞相制造高档卷烟，有的外商甚至将原在国外制造的进口卷烟移到国内生产，影响国内低级卷烟的生产与销售。1937年3月财政部下达关于调增卷烟火柴水泥税率的训令中，将卷烟统税的二级制改为四级制。1937年3月卷烟统税税率表 表5271 单位：元支数售价等级税额备考5万支800以上一800自第二至第四级各烟批发售价如非烟厂所在地，每级均得放宽20元；第一级售价不加限制。5万支400以上至800二4005万支200以上至400三2005万支200以下四100资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版1937年下半年，日本侵华战争爆发至1940年，后方物价逐步上涨，卷烟四级税率所规定的售价与市场烟价相差较大，财政部于同年9月重新改订卷烟税率，改订后的税率称为新四级税率。1940年9月卷烟统税税率表 表5272 单位：元支数登记售价等级税率5万支1600以上一16005万支800以上，1600以下二8005万支400以上，800以下三4005万支400以下四200资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社2001年版六、机构1935年8月，四川省划入统税区，重庆的统税、矿产税、烟酒税由设在重庆的财政部四川特派员公署和四川印花烟酒税局分别管理征收。1936年7月，财政部税务署为划一组织，统一办理所管各税事务，发出训令，首先就四川、湖北、河南、湖南、江西5省划分为3个区，即四川、豫、湘赣3个区税务局。四川区税务局统一管理全省的统税、矿物税和烟酒税，下设川东、川南、川北、川西和永宁5个管理所。川东税务管理所管辖巴县、江北、璧山、江津、永川、綦江、南川等7个县和万县、合川、铜梁、涪陵、渠县、开江、云阳、彭水等8个税务分所。1939年2月，四川区税务局因兼办西康省税务，改名为川康区税务局，川东税务管理所改由川康区税务局领导。1941年3月，川东税务管理所改为川康区税务局重庆分局，办公地址设在南岸团山堡，辖巴县、江北、江津、璧山、永川、綦江、南川、涪陵、长寿、垫江、丰都等11个县的货物税征收管理业务。七、稽征管理（一）确定等级由商人呈报卷烟完税价格，依据实际批发市价，除去应纳税额计算，作为完税价格，并照此申请登记。后如有市场价格变动，都应由商人临时报请税务机关更正登记，作为升降级准则。（二）纳税凭证卷烟统税以印花为纳税凭证。此项印花是按税级、税率制定的，税级、税率改动