（会计学专业论文）大庆油田境外业务财务集中核算模式研究与应用.pdf

国内图书分类号 f832 1 学校代码 10213 国际图书分类号 336 密级 公开 管理学硕士学位论文 大庆油田境外业务财务集中核算模式 研究与应用 硕 士 研究生 刘春文 导 师 彭彦敏副教授 申 请 学 位 管理学硕士 学 科 专 业 会计学 所 在 单 位 大庆油田有限责任公司财务部 答 辩 日 期 2009 年 11 月 授予学位单位 哈尔滨工业大学 classified index f832 1 u d c 336 dissertation for the master degree in management research and application on the overseas centralized financial accounting method of daqing oilfieled candidate liu chunwen supervisor associate prof peng yanmin academic degree applied for master degree of management specialty accounting affiliation cnpc daqing petroleum date of defense november 2009 degree offering institution harbin institute of technology 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 i 摘 要 大庆油田是国内最大的油田 是我国工业战线的旗帜 为促进我国经济发 展和地区繁荣稳定做出了重要贡献 大庆油田于 1998 年开始尝试实施境外业 务 到如今 11 年间境外业务有了很大的进步 完成了从无到有 从弱到强的飞 跃 境外业务的创新发展使大庆油田境外业务结构进一步多元化 地震勘探 钻井 水井 多种经营 进出口业务蓬勃发展 成为大庆油田新的收入增长点 境外业务的快速发展 也为油田境外财务工作的发展提供了强大的平台 11 年 间境外财务工作从最初的委派财务人员记简单的日记账 流水账发展到如今的 境外财务人员统一管理 境外财务统一核算的局面 取得了长足的进步 但是 在进步的同时 油田境外财务核算中仍存在着诸多问题 如财务核算的规范问 题 境外财务信息反馈问题等 因此仍需要对境外核算提出改进 并较好的与 境内财务核算整合 本文通过研究境外财务集中核算的支持理论 分析了大庆油田在境外财务 核算模式中的现状及面临的问题 提出了构建境内外财务一体化集中核算的思 想 并设计了实施流程及报告流程图 提出了确保集中核算模式得以顺利实施 的外部资源支持的建议 同时 随着中石油财务软件信息系统功能提升 境内 外财务业务联动有了强有力的支撑 境外机构的财务信息不再是业务孤岛和信 息孤岛 内外联动效应得以充分发挥 为境外机构的进一步发展提供了强大助 力 关键词 跨国经营 境外财务 集中核算 国际会计 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 ii abstract as the largest oilfield in china daqing oil field have been a successful example in chinese industry and it made important contribution to economic development promoted regional prosperity and stability daqing oil field began to implement overseas business in 1998 and have got great progress till now the innovation of oversea business made the structure of the daqing oil field diversify further seismic exploration drilling wells tertiary industry and import and export business have grown vigorously and become to be a new point of revenue growth the accelerated development of overseas business of the oil field provides a powerful platform for the development of overseas financial services during the last decade the overseas financial operations have change from the delegated financial staff who made a simple journal to uniform staff management and unified accounting which has made considerable progress at the same time there are many problems to solve such as the standardization of accounting the foreign financial information feedback and so on so we must improve the overseas accounting and coordinate it with domestic financial accounting better in this paper we studied overseas financial theories analyzed the daqing oil field overseas financial accounting model in current situation proposed an idea of building a centralized accounting system and designed an implementation process and report flowchart we gave an advice to make sure the model to be well built with the improvement of petroleum finance information system s function the overseas business linkage between the domestic and overseas financial operations have gotten a strong support the overseas institution s financial information is no longer isolated and the high efficiency of linkage offers a powerful help for the further development of foreign institutions key words multinational operation overseas finance centralized accounting international accounting 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 iii 目 录 摘 要 i abstract ii 第 1 章 绪论 1 1 1 研究背景及意义 1 1 1 1 研究背景 1 1 1 2 研究意义 3 1 2 相关研究的现状 4 1 2 1 关于企业集团合并理论的研究现状 4 1 2 2 关于企业财务集中核算的研究现状 6 1 2 3 研究现状述评 9 1 3 本文的主要内容及结构 9 第 2 章 跨国集团财务集中核算模式的相关理论 11 2 1 集中核算的支持理论 11 2 1 1 契约理论 11 2 1 2 内部人控制理论 12 2 1 3 所有者财务理论 13 2 2 跨国集团财务核算的特点 14 2 2 1 多种记账本位币共存 14 2 2 2 汇兑损益问题突出 14 2 2 3 境外业务范围及结算方式复杂 14 2 2 4 境外财务核算面临国内外财会法规差异 14 2 3 境外财务集中核算的优点 15 2 4 跨国企业集团财务核算模式的一般选择 16 2 5 本章小结 16 第 3 章 大庆油田境外财务核算现状及问题 17 3 1 境外经营概况 17 3 2 境外财务核算现状 19 3 3 境外财务核算存在的问题 20 3 3 1 财务核算的规范问题 20 3 3 2 境外资产安全问题 21 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 iv 3 3 3 境外财务信息反馈问题 22 3 4 本章小结 22 第 4 章 大庆油田境外核算模式改进与实施 23 4 1 境外财务集中核算方式设计方案的提出 23 4 1 1 境外集中核算方案设计思想 23 4 1 2 境外集中核算方案工作目标 23 4 1 3 集中核算模式下的基本规则 24 4 1 4 集中核算的范围与集中核算的原则 26 4 2 境外财务集中核算实施流程 26 4 2 1 境外财务集中核算实现方式 27 4 2 2 境外财务集中核算系统标准管理流程 27 4 3 境外财务集中核算财务报告流程 28 4 3 1 前期准备 28 4 3 2 期末截止和内部交易对账 29 4 3 3 境内外财务核算差异的账项调整及衔接 29 4 3 4 合并财务报表生成及披露 31 4 4 境外财务核算改进实施过程中的保障措施 31 4 4 1 人才资源保障 31 4 4 2 其他保证措施 33 4 5 本章小结 34 结 论 36 参考文献 37 哈尔滨工业大学硕士学位论文原创性声明 40 哈尔滨工业大学硕士学位论文使用授权书 40 致 谢 41 个人简历 42 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 1 第 1 章 绪论 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 1 石油资源的重要战略地位 从 煤油时代 进入 汽油时代 再到第 一次世界大战中 汽车挽救了巴黎 率先实现军舰以油代煤的大英帝国海军战 胜了德国 初步显示了石油在战争中的重要作用 一战以后 汽车 拖拉机和 飞机工业的崛起 产生了对石油的巨大需求 第二次世界大战中 战争双方动 用了大量汽车 装甲车 坦克 舰艇和飞机 石油成为决定战争胜负的重要因 素 战后 来自中东的大量廉价石油促进了西欧 日本等国能源结构的变化 1967 年 在发达资本主义国家的一次能源消费构成中 石油的比重超过煤炭而 居首位 上世纪 70 年代 石油的地位达到了顶峰 石油不仅成为世界最重要的 燃料和动力 而且由于石油化工的蓬勃兴起 也成为主要的化工原料 石油进 入到人类生活的几乎一切领域 1973 年中东战争中 阿拉伯石油出口国动用 石 油武器 给发达资本主义国家 尤其是在日本和西欧造成严重的经济和政治的 震荡 更显示了石油影响之巨大 作为转折点 1973 年和 1979 年两次石油危机推动了各发达国家经济结构 和能源结构的大调整 从整个世界来看 石油需求大幅度上升的时代已经过去 石油贸易额在世界贸易总额中的比重逐步下降 在世界能源结构中 石油的比 重也正在下降 天然气的比重正在上升 尽管如此 石油仍然是世界第一能源 仍然在人类经济生活中起着非常重 要的作用 将来石油的主要用途将从燃料转为化工原料 它的 孪生兄弟 天然 气将取代石油成为第一能源 对石油的最大挑战将是新能源 特别是燃料电池 的产业化和广泛应用 但这可能还需要 10 20 年 石油资源重要的战略地位仍 不可小觑 2 目前国际形势下中石油集团发展海外业务的必要性 随着中国经济的 快速发展 对能源特别是石油的需求越来越大 中国在成为世界第二大石油消 费国的同时也成为了世界第二大石油进口国 对进口石油的依存度连年加大 中国石油进口量与对外依存度为 1999 年进口 0 29 亿吨 依存度为 30 2004 年进口 1 2 亿吨 依存度为 40 2010 年预计进口 1 6 亿吨 依存度为 46 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 2 2015 年预计进口 2 0 亿吨 依存度为 50 2020 年预计进口 2 5 亿吨 依存度 为 56 2020 年以后预计进口 2 7 亿吨 依存度为 60 按国际通常标准 当 一国的石油进口超过 5000 万吨时 国际市场的行情变化就会影响该国的国民经 济运行 当进口量超过 1 亿吨以后 就要考虑采取外交 经济 军事措施以保 证石油供应安全 同时 当前面对全球石油消费快速增长 供应能力紧张 中 国国内石油勘探难度加大 国际油价长期高位运行 中国外汇储备达上万亿美 元等一系列的情况 增加了中国进口石油或购买国外油田区块的强烈欲望 中 国参与世界石油市场的竞争实质上已演变成为对油气资源控制权的争夺和博 弈 这使得中国开展国际业务面临前所未有挑战 也蕴含了极其难得的发展机 遇 中央明确提出推动建设和谐社会 积极开展能源外交 制定了一系列鼓励 企业参与国际合作的方针政策 给中石油集团及其成员企业进行跨国经营提供 了坚实的政策保障 从国际形势看 中石油集团开展国际能源工业资源互利合作具备有利的环 境及良好机遇 中国具有较好的国际形象 与许多具有油气资源开发潜力的 发展中国家建立了深厚友谊 世界对能源特别是对油气需求的持续增长 石 油供需处于脆弱平衡状态 国际油价持续高位震荡 推动了石油公司的市值和 储量交易价格的攀升 刺激了国际石油投资的快速增长 为中石油集团 走出 去 创造了条件 世界油气资源丰富 国际大公司间的战略联盟日益加深 中国对外投资和并购十分活跃 已经与非洲 南美 中东等地区和国家进行了 实质性的油气战略合作 目前 中石化 中石油和中海油已在国外分别成功上市 成为与国外大型 石油公司基本接轨的国际性股份公司 三大石油公司均已走出国门开拓海外业 务 然而 由于中国与世界上某些石油国家在石油天然气行业的现行会计制度 和行业会计准则上存在一定的差异 而这种会计核算之间的差异不可避免地影 响了中外石油企业双方在合作项目中的工作效率和进度 在一定程度上影响了 双方的合作水平 而且 中国金融机构国际化经营水平较低 不能对中石油集团境外企业的 海外活动提供及时而有效的协助 境外企业在海外的投资 融资等财务活动仍 然不能根据自身要求和市场情况做出决定 而是要经国内总部或国内政府相关 部门审批 程序复杂 不利于企业迅速发展 因此 目前中石油集团跨国企业 大部分采取的还是海外企业各自为政的个案财务管理模式 尽管个案财务管理 模式目前暂时与中石油集团国际化步伐相适应 但这种模式效率低 成本高 不利于长期的管理和发展 3 中石油集团以建设成为综合性国际能源公司为发展目标 作为国有重 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 3 要骨干企业的中国石油天然气集团公司 将建设成为以油气业务为核心 拥有 合理的相关业务结构和较为完善的业务链 国内外业务统筹协调 油气公司与 工程技术服务公司等整体协作 具有国际竞争力的跨国企业集团 中石油集团 发展目标中重要特征之一就是以国际化作为发展空间定位 大力实施国际化经 营 在更大范围 更广领域 更高层次上参与国际能源的合作与竞争 实现资 源和市场的国际化以及资本 技术 人才等生产要素的国际化 到 2015 年 中 石油将形成综合性国际能源公司的总体架构 到 2020 年 建成世界一流的综合 性国际能源公司 作为综合性的跨国公司 财务核算国际化是一项重要的内容 跨国经营国 际化的结果要求财务人员为进入国际市场的企业提供真实 公允 可比的会计 信息并能满足国外投资者 债权人的需要 80 年代中后期 石油资源国相继开放 世界石油工业的全球化导致跨国石 油公司开始重新审视和调整自己的组织结构和经营战略 他们认为石油企业提 高跨国经营水平主要的努力之一是积极 稳健地加大勘探开发投资 增加储量 实行储量替补战略 1 跨国企业集团由于是跨国经营 与其他企业集团相比 面临的环境更复杂 情况更多变 各国企业在财务管理实践中 为适应复杂的 环境 结合跨国经营的实际情况 进行跨国财务管理模式的探索 形成了具有 各自特点的财务管理模式 如美国的企业集团财务采用二级管理模式 财务信 息及时传送到集团总部 预算由总部制定 各国的分 子公司仅为成本核算中 心 英国的企业集团财务采用总部集权管理模式 严格控制融资 流动性管理 的审批权 日本企业集团财务实行包括国家对企业集团的外部监督 以及集团 的内部财务监督方式 2 3 因此 作为跨国企业集团 中石油集团必须实行国际化财务核算模式 而 大庆油田作为中石油集团的重要成员 是中石油集团实现中国石油战略目标的 支柱企业 为保证中国的石油供应 完成国家赋予的历史重任 大庆油田提出 石油产量维持年产 4000 万吨十年不变的目标 在国内市场趋于饱和的情况下 大庆油田的跨国经营将为大庆油田钻探 建筑施工 装备制造 边际油气田开 发等业务发展提供广阔的国际市场 而业务经营的国际化 必将带动大庆油田 财务核算的国际化 1 1 2 研究意义 1 企业财务管理效率的提高促进大庆油田国际化发展 根据大庆油田国 际化经营的实际情况和需要 结合大庆油田的战略规划 通过加强境外财务核 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 4 算方式的研究 提高大庆油田国际财务管理的效率 促进大庆油田的发展 2 加强境外财务核算规避风险 随着经济的高速发展 国内市场不断的 饱和 国内企业为了扩大生存空间 持续发展 必将走出国门 开拓海外市场 拓展新的效益增长点 由于企业过去没有海外经营经验 伴随而来的是海外经 营风险 特别是由次贷危机引发的金融危机 对企业的海外发展提出严峻的挑 战 如何加强海外财务管理 为企业规避风险 在海外真正获得最大效益 是 企业海外发展的重中之重 境外财务核算方式的探究为加强海外财务管理提供 了可行性 3 利于企业全面预算管理 企业实行财务集中核算 无论是实行 报账 制 还是 集中制 等形式 都可以强化预算执行管理 严格会计监督 变预 算管理的各自核算为集中核算 变分散会计监督为集中监督 企业实行财务集 中核算后 对企业财务管理水平和财务人员素质等也提出了更高要求 1 2 相关研究的现状 1 2 1 关于企业集团合并理论的研究现状 关于合并理论主要有三种观点 所有者观 实体观和母公司观 其中 所 有者观和实体观都有较严密的理论基础 而母公司观则更偏重于实用主义 在 理论上 不如前两种观点严密 1 所有者观 该种观点的理论渊源是 业主权益论 4 即认为企业并非 是一个独立的实体 业主是企业的所有者 企业的资产是业主的财富 企业的 负债是业主的负财富 企业的收入导致业主财富的增加 费用导致业主财富的 减少 以会计等式表示即为 资产 负债 业主权益 业主权益论 不强调 企业的相对独立性 企业与业主是一体的 因此 业主可以根据自身需要抽减 资本 由于 业主权益论 已不符合经济发展 所以 所有者观应用较少 但在 联合控制型企业中 其仍有所作为 然而 却始终不能摆脱以上的指责 尤其 是其对控制权的理解有失偏颇 2 实体观 实体观最初是由美国著名会计学家莫里斯 穆尼茨 maurice moonitze 提出的 该种观点的理论依据是 企业主体论 5 即认为企业是 一个相对独立的法人实体 其资产 负债 收入 费用导致的是企业而非业主 财富的增减变动 业主只是作为企业的终极所有权拥有者而出现的 他虽然对 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 5 企业拥有控制权 却往往将这种控制权委托给经理人 自己只扮演出资者的角 色 从这个角度讲 其与债权人没有多大的差异 用会计等式来表示这种关系 即是 资产 负债 业主权益 他们的差异主要在于对企业资源的要求权不同 一个是终极所有者 一个是债权人 尽管业主是企业的终极所有者 但由于两 权分离 他们并不能像对待自己的私人财产一样任意处置他们的出资 以 企业主体论 为基础 实体观认为母子公司是控制与被控制的关系 这意味着母公司可以支配子公司的全部资产 并有权管理 确定子公司的经营 决策和财务分配决策 正是这种关系使母子公司紧密地结合在一起 形成一个 会计主体的 该会计主体与其所有者相对独立 合并报表应该反映的是该主体 的经营成果和财务状况 并为所有与该主体有利益关系的信息使用者服务 实体观采用的是完全合并法 它克服了所有者观的缺点 与现行理论和经 济的发展相符合 具体来讲 其理论依据 企业主体论 是与所有权与经营 权相分离 企业作为独立法人而存在的经济事实和经济理论相符合的 强调 控制 而非 拥有 与企业集团经济发展的实际情况相一致 并且符合 资 产 要素的定义 将子公司的全部资源予以合并 可以更好地展示企业集团 的财务状况和经营成果 对子公司少数股权的处理体现了股份制中 同股同 权 的特点 与现代经济发展相吻合 经济实体理论将合并主体中的少数股东 和多数股东同等看待了 其财务报表合并的是母公司所控制的资源 而不是母 公司所拥有的资源 这种合并方法与控制的经济实质相吻合 承认企业并购过 程中母公司通过产权控制而产生财务杠杆效应的客观事实 此外 在这种方法 下编制合并会计报表 不需对子公司资产负债进行人为分割 克服了比例合并 法的弊端 3 母公司观 母公司观既坚持 实体观 的母子公司间的控制与被控制 的观点 强调母子公司的集团特性 又同意 所有者观 的合并报表是为母公 司的股东服务的观点 因此 该种观点是 所有者观 与 实体观 在实用主 义下的融合 折衷的色彩使母公司观缺乏严密的理论基础 6 母公司观兼有 所有者观 和 实体观 之长 而去其短 在实务中应用 广泛 母公司理论将合并主体中的少数股东作为债权人看待了 这种做法的优 点是能够满足母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求 但它混淆了 合并整体中的股东权益和债权人权益 没有透过母子公司的法律关系公正地从 合并整体的角度去揭示整个集团的财务信息 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 6 1 2 2 关于企业财务集中核算的研究现状 二十世纪九十年代以前 跨国集团公司财务管理还大部分采用分权式模式 其基本特点是 各分 子公司负责自己的财务核算与财务管理 集团一般只对 下属公司进行工作指导并在一定时期组织对下属公司进行事后的审计 随着九 十年代国际市场竞争加剧 为提高效率 加强企业整体协同竞争优势 特别是 财务协同效应 全球绝大多数大型跨国企业集团 全球 500 强中的 80 以上 都进行了公司业务流程重组 7 大部分在业务流程重组中对财务流程采用了集 中管理流程 近年来 随着我国企业集团的发展 有关企业集团财务管理的研究在理论 界和实务界广泛地开展起来 在众多的研究论文中 均认为我国的企业集团在 财务管理方面对子公司分权太多 管理分散 应该采用集权的财务管理模式 随着网络财务软件和企业资源管理软件 erp 逐步在企业集团中推广应用 财务集中管理逐渐成为企业集团的选择 更成为国有资产管理部门的要求 国 资委在国资发 2005 281 号文件中就明确要求 各中央企业要结合内部机构重 组和扁平化管理的需要 积极推进集团公司财务管理模式创新 加强财务集中 管理 积极探索资金集中管理模式 加大财务信息化建设力度 增强集团公司 资源配置和财务监控能力 国内会计界专门就财务集中核算问题进行研究的文献并不多见 绝大部分 是经验交流或实践总结 仅就其中某一种模式做法进行评价 尚未有全面系统 地对财务集中问题进行论述的文献 现就国内有财务集中管理及核算等相关方 面的文献作以综述 1 对财务集中管理必要性的研究 石连运在 论新经济对跨国公司财务 管理的影响 8 中对我国的跨国公司财务管理体制做出分析 对于大多数跨国 公司来说 仍会通过强化集中财务管理体制 保证公司整体资源的优化配置来 实现公司整体利益的最大化 对产品创新要求极为迫切的高新技术产业的跨国 公司 分权管理的程度可能会逐渐扩大 目前 我国跨国公司的数量少 规模 小 经营产品的科技含量不太高 因此 我国的跨国公司比较适宜采用集权式 财务管理体制 2007 年徐泽婷 企业集团对子公司财务控制实现方式的探讨 9 中提到 通过建立计算机网络系统 将下属子公司的资金流转 预算执行情况都集中到 计算机网络上 母公司的财务主管可以随时调用 查询任何子公司的财务状况 全面控制各子公司的经营情况 及时发现问题 减少子公司的经营风险和防止 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 7 子公司的资产流失 陆正飞教授在其文章 论企业集团化与财务管理集中化 10 2000 年 一 文中就其对财务管理集中问题的研究成果进行了阐述 陆正飞教授认为 集团 企业财务管理趋于集中化 主要是出于下列战略考虑 为了保证集团内部财 务目标的协调一致 为了实现企业整体利益的最大化 为了有效地进行 投资方向的战略调整 湖北省 财会集中核算制 课题组于 2001 年对行政事业单位财会集中核算 制产生的背景和必要性 作用和意义 运行程序 机构和人员等进行了总结 课题组认为 财会集中核算制的产生是源于传统财务人员管理体制的局限 财 务管理的事权与人权不分离 财务人员地位不独立 财务人员不流动 会计职 能不完善 课题组并对财务集中核算的运作程序 机构设置 财务核算等操作 问题进行了系统的概括 但该论著更多地着重于实践总结和具体操作 缺乏理 论的指导和研究 另外 杨全照在 集中控制 互联网时代企业财务管理趋向模式 11 徐 焱军在 企业集团利用网络技术实施财务集中控制的设想 12 等文章中也谈到 了实行集中控制的必要性 他们认为 之所以财务要集中管理的原因在于分散 管理暴露出不少弊端 而集中管理适应激烈竞争的需要 有利于资源的合理配 置 可以降低管理成本和缩短了信息传输时间等 2 对财务集中管理理论基础的研究 湖北省 财会集中核算制 课题组 对行政事业单位实行财会集中核算制的理论基础进行了初步研究 他们认为 实行财会集中核算制不仅在实践上可行 而且具有一定理论基础 包括公共财 政理论 成本最小化理论 专业分工理论 所有者财务理论 实施财会集中制 是国家作为所有权人对财政资金的委托代理单位进行监督的一种手段和措施 也是国家作为所有权人应有的权利 3 对财务集中管理实现模式的研究 中南财经政法大学的徐众军在其论 文 企业集团利用网络技术实现财务集中控制的模式 2001 年 13 一文中 对企业集团实现财务集中控制的模式进行了探讨 他认为实现财务集中控制目 前有以下几种模式 通过财务公司或资金结算中心 实现资金的集中管理 实 行全面预算管理 实行财务总监委派制和财务人员资格管理制度 强化集团内 部审计制度等 作者并提出了互联网下实现企业集团财务集中控制的模式 北京工商大学会计学院袁琳副教授在其论著 资金集中控制与结算中心 2001 年 中对企业资金集中控制的五种模式分别进行了研究 她认为企业资 金集中控制的五种传统模式包括统收统支 拨付备用金 设立资金结算中心 设立内部银行 财务公司 并进一步探讨了企业内部财务部门的资金结算与集 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 8 中控制 跨国公司的资金集中控制和行政事业单位的资金集中控制的模式 陆正飞教授认为 集团企业实现财务管理集中化的具体手段应针对下属单 位的性质分别采取行政手段和法律手段 财务管理的集中化具体应包括财务核 算的集中化 财务控制的集中化 财务决策的集中化 其中财务核算的集中化 是基础 财务控制的集中化及财务决策的集中化都必须依赖集中化的财务核算 信息系统 财务集中核算可以通过对财务核算进行有机的集成来实现 财务集成体现 在三个方面 14 整个财务系统中实现信息互联 财务总部和跨国公司总部 可以随时了解下属机构的财务信息 将所有下属机构的财务信息集中到总部统 一核算 集中管理 下属机构则成为一个财务报账单位 实现财务信息的集成 由于会计是从价值方面综合反映和监督企业的财务状况和经营成果的 因 此 企业不仅要重组内部工作流程 而且将反映供 产 销 人 财 物等方 面的信息与企业的流程结合 实现集团内部财务与业务的集成 跨国公司有 着特殊的价值链 通过集团中价值链的集成可以突出经营优势 巩固企业的竞 争力 通过跨国价值链 价值链中财务信息和价值链每一个节点的流程三方面 的集成 可以更有效的预防风险 4 对财务集中核算作用和意义的研究 湖北省 财会集中核算制 课题 组经研究后认为 行政单位实行财会集中核算至少起到五个方面的作用 推行 财会集中核算能够保障财务人员依法独立履行职责 有利于防止会计信息失真 有利于防止国有资产流失 有利于建立财政改革的操作平台 有利于反腐败 陶恒喜 15 褚黎耀 16 等人则认为集中财务的实现优化了业务流程 提高了 管理效能 强化了内部控制 有利于业务拓展 有利于提高会计信息的真实性 和时效性 5 对财务集中核算中存在问题的研究 山西省财政科研所李浩在 对会 计集中核算的思考 17 2002 年 一文中认为 会计集中核算作为一种新的 核算形式 对原有的会计运作体系进行了调整 由此出现一系列需要研究解决 的问题 会计核算的主体和责任主体问题 监督和被监督问题 会计管理职能 被忽视 邓天林在 会计集中核算与财政管理体制改革若干问题研究 18 2002 年 一文中认为 会计集中核算改革作为财政管理体制的内容之一 面临的问 题归纳起来表现为六个方面 立法问题 管理体制问题 单打一 单兵独进问题 细化部门预算问题 银行的参与及配合问题 信息网 络建设问题 6 关于企业集团集成化财务管理的研究 上海财经大学张芳在 论企业 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 9 集团的未来财务管理模式 2001 年 一文中认为 组织结构的变化必然引起 企业管理方式 19 包括财务管理模式的变化 同时网络技术为新的财务管理模 式 集成化管理提供了基础 这种财务管理模式与传统财务管理模式的主要不 同点在于它利用现代网络技术 将业务管理融合进财务管理中 通过远程处理 在线管理等动态管理方式 真正实现财务的事前计划 事中控制和事后反馈 实现对业务的全过程管理 这种管理模式具有三个基本特点 集成化管理 直 接管理和实时管理 1 2 3 研究现状述评 关于企业集团合并理论 我国执行偏重于经济实体理论 体现实际控制 合并报表对于商业银行等债权人了解整个企业集团真实的财务状况 经营成果 和现金流量是至关重要的 由此可见 经济实体理论所倡导的开放型的合并报 表编制目的显然与我国信息需求的实际情况相适应 因此 实现财务集中核算 十分必要 以满足经济实体理论要求的跨国集团体现整体的财务状况 关于财务集中核算的研究分了不同的方面 财务集中核算有助于集团财务 目标协调一致 实现整体利益最大化 因此对于跨国集团来说 非常必要对财 务进行集中核算 正如前面提出的诸多观点中 财务集中核算的实现模式可以 有很多种 通过财务结算中心实现资金的集中控制 20 尤其对跨国集团的资金 控制非常必要 通过财务集中核算可以实现诸多监督职能 如防止会计信息的 失真 防止资产的流失 防止资金虚增现象 21 本文拟从财务集中核算入手 对大庆油田境外实施财务集中核算模式进行 研究和探讨 目的是有效地提高油田境外财务核算水平 降低海外经营的财务 风险 达到整个大庆油田内外部财务业务的集成 结合大庆油田跨国经营和境 外企业具体的管理实践 本文的研究意义侧重于应用角度的研究 1 3 本文的主要内容及结构 本文主要针对大庆油田跨国经营及改革的实际情况 借鉴国内外先进经验 对跨国集团财务核算进行了全面 系统的分析 同时 在总结大庆油田境外财 务核算现状的基础上 提出并构建适合大庆油田跨国经营的境外财务核算模式 财务集中核算模式 本文主要分为四章 第一章绪论介绍了选题的背景 研究意义及国内外研究现状 第二章介绍了集中财务的理论基础与中国跨国企 业集中核算模式 并对其进行评述 指出财务集中核算的优势 第三章介绍了 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 10 大庆油田跨国经营财务核算情况 并对核算现状进行了分析 并指出财务核算 存在的问题 第四章在第三章的基础之上 以大庆油田集团财务核算系统为模 板 提出大庆油田应采用境内外财务核算一体化的跨国财务核算模式 并对大 庆油田跨国经营财务核算模式进行设计 同时提出大庆油田跨国经营财务核算 实施的保障措施 本文对财务集中核算模式的理论及实现方式进行研究 以理论和实证相结 合的研究方法 在对大庆油田境外财务核算模式设计的过程中 考虑到油田的 发展战略 组织结构 集权和分权的配置 境外财务核算的设计和实施 初步 形成大庆油田跨国经营财务核算架构 本文的撰写思路及论文结构如图 1 1 所示 图 1 1 论文结构图 研究背景 意义及现状 跨国集团境外财务核算模式的理论 大庆油田境外财务核算现状 结论 大庆油田境外财务核算存在的问题 大庆油田境外财务核算模式的实施保障 大庆油田境外财务 核算模式实施的方 大庆油田境外财务核算 模式框架设计 大庆油田境外财务核算报 告流程构建 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 11 第 2 章 跨国集团财务集中核算模式的相关理论 2 1 集中核算的支持理论 财务集中核算模式涉及财务集中理论 而目前对于财务集中理论的研究主 要涉及会计学 经济学 管理学的角度 本文财务集中存在的理论依据是基于 会计学理论来阐述 财务集中作为所有者监控企业财务状况 经营成果与现金流量的一种方法 毫无疑问 与其所处的企业环境密切相关 同时财务集中监控的对象 会计信 息 又必然与其不对称的信息环境存在着内在的联系 为此 将从契约理论 内部人控制理论以及所有者财务的角度来分析财务集中的理论渊源 2 1 1 契约理论 契约理论是 20 世纪 30 年代以来形成的一种主流企业理论 22 其主旨是企 业乃是 一系列合约的联结 显然 在企业所联结的一系列契约中 会计报 表作为会计信息的载体 是有关各方鉴约的基础 也是评价契约履行情况的依 据 不同契约之间不可避免地存在着利益冲突 在同一契约里各契约关系人之 间也存在利益冲突 如股东与经理人之间 企业与政府之间 在当前的法律制 度状况下 合同在中国甚至比在西方更不完全 23 不完全的契约给粉饰会计报表带来了可能 契约理论中最具影响的是交易 费用理论和代理理论 代理理论认为 契约的当事人一方为资产所有者 另一 方为资产的使用者 拥有经营权 是代理人或受托人 即企业管理当局 委托 人以契约的形式将资产的使用权转让给代理人 代理人可依据掌握的经济资源 采取行动 使其资产增值最大化 会计与企业中的代理关系有着天然的联系 会计学家凯姆认为 会计只有在和受托责任结合起来 才成为必要的 查特 菲尔德曾说 这种会计不仅应保护物质财产的安全 而且证明管理这些财产 的人是否适当地履行了他们的职责 24 可见 在企业的代理关系中 为向委托 人报告受托经济责任的履行情况 直接受雇于代理人的会计人员或会计机构 根据有关法规的要求 需要确认 记录 计量 报告企业的经营过程和结果 并运用会计报表的形式向委托人报告受托责任的履行情况 既然会计人员是向 委托人 股东 负责报告经理人受托责任的履行情况 在经理人滥用权力 不 真实地反映企业的财务状况和经营成果时 委托人就有权力对会计人员的行为 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 12 进行监控 也许有人根据现代企业理论质疑说 经营方有权对企业内部的生产 者进行指挥 会计人员是会计信息的直接生成者 理应接受经营方的指挥 无 法对其进行监督 一个解释是 对于企业中广泛存在的委托代理关系 委托方 是具有绝对权威的 这也是现代企业一个最基本的特征 25 当然 权威是可以 转嫁的 财务集中下委托方 所有者 将一部分监督 管理当局指挥情况 的权 威转嫁给独立的财务人员 由后者代前者行使权威 其实 在某些东欧国家 如 波兰 的事例可以提供有力的旁证 管理当局有权指挥工人 而工人组成的工 会依照法律或者契约安排享有监督管理当局的权威 当然 委托方将一部分监 督的权威转嫁 让渡给委派的财务人员 必须以法律或明确的契约为依据 采用集中核算模式 26 有利于委托方有效监督受托方履行责任的情况 集中 核算比分散核算更能实时有效地的反应企业的整体状况 也能减少子公司资产 流失 有效规避风险 2 1 2 内部人控制理论 内部人控制 是日本学者青木昌彦分析 20 世纪 70 年代和 80 年代中提出 的 在我国转轨型经济中 内部人控制 现象在凸现 它的直接后果就是所谓 的道德风险问题 内部人控制现象的产生是现代企业所有权与经营权日益分离 结果 按照委托代理理论 27 现代企业可以看作是一系列委托代理契约的结合 在委托代理关系中 所有者与代理人之间存在着利益不对称和信息不对称 利 益不对称即效用的差异导致了两者目标的不一致 而代理人则可能利用自己掌 握的信息优势 通过降低努力水平或其他机会主义行为来达到自我效用的最大 满足 甚至不惜损害委托人的利益 然而激励方案的存在仅仅能够缩小但并不 能够从根本上消除所有者和代理人之间的目标的差异 从而也不可能完全避免 代理人的道德风险与逆向选择问题 可以通过实行集中财务核算对会计信息的生成过程进行实时控制 28 借以 对经营者进行强有力的监督 从而达到控制 内部人控制 的目的 在总分结 构的集团公司内部 上级公司与下级公司之间同样也存在着内部人控制现象 分公司为了实现自己的局部利益 往往会采取各种办法对上级公司隐瞒甚至篡 改会计信息 某银行行长坦言 今天上级部门需要我们的逾期贷款率达到多 少 我们就能够达到多少 别说是控制在 8 以内 就是 5 3 都没有问题 而该行实行集中财务以后 贷款一过期系统将会自动将其转入逾期贷款 分行 行长再也无法人为操纵了 由此可见 如果由所有者将下属公司财务集中上来 就可以依赖财务人员对内部人行为进行专业化的 低成本和快捷的监督 而且 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 13 这种监督属于实时监督 而非事后监督 2 1 3 所有者财务理论 1996 年 谢志华教授在其论文 关于出资者财务的几个理论问题 中 提 出了出资者财务的概念 29 于胜道教授于 1995 年在 会计研究 上发表论文 所有者财务 一个全新的领域 30 提出所有者财务理论 股份公司产生以 后 所有权和经营权相分离 所有者与经营者之间的关系是出资资本与运用资 本的关系 是一种财务关系 在两权分离的条件下 不仅经营者要进行财务管 理 所有者也要进行财务管理 所有者的基本职责只是出资 基本权利是分享 利益 而这都是财务管理的内容 也就是所有者重在对出资的管理 从而形成 所有者财务和经营者财务 所有者财务指的是所有者以其对资本或资金的所有 权为基础 对其所委托的资本经营者进行监督和调控 以维护和获得自己利益 的一种机制或措施 所有者财务管理从实质上看就是对经营者财务行为的约束 以确保其资本 安全和增值 所有者财务的对象表现在两个方面 一是所有者投入资本的投资 活动 二是经营者的资金运动亦即经营者的筹资 投资和分配活动 就后者而 言 所有者并不直接对经营者的筹资 投资和分配活动进行管理 而是进行间 接约束 或者说所有者只是对经营者的财务管理行为进行约束 监管经营者或 企业运用好资本 所有者对其所出资本的管理既不能干预资产经营者的经营权 又必须维护所有者的资本权益 所有者财务的监督机制就是建立企业的所有权 监督体系 通过基于网络的财务集中研究监督体系 从外部对监督对象的财务 活动是否维护所有者权益进行监督 目的就是实现资本报酬最大化 可见 所 有者一旦作为一个独立于经营者之外的主体 必然要有自身的独立行为 这些 行为就是投资行为 监管经营者的行为以及转移调整资本的行为 在两权分离 后 如果所有者不行使这些权力或进行这些行为 就意味着放弃出资权 这时 经营者实际上既拥有出资权 也拥有经营权 却只承担经营责任 而不承担出 资或破产责任 这显然权责不对等 所以 要实现所有者和经营者的权责对等 就必须要求所有者抑或出资者行使出资权力 而其中最根本的权力就是财务管 理的权力 由此可见 两权分离后 所有者是从企业外部行使其权利的 是一 个独立于企业之外的财务主体 它进行的财务是所有者财务 这种财务显然不 同于企业财务或传统的财务 集中财务作为所有者对资产经营者的有效的财务 监控方法 能够实现所有者财务控制的目标 而且节约成本 提高效率 能实 现对下属公司财务状况 经营成果 现金流量等进行适时 快捷 低成本的监 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 14 控 同样 国家与各级政府之间也存在所有者财务问题 中央和地方各级政府 的目标存在差异 国家将财政资金交由各级政府使用和管理 同样也面临逆向 选择和道德风险问题 因此 国家必须采取有效手段对各级行政事业单位进行 监督和调控 实施财务集中核算是国家作为所有权人对财政资金的委托代理单 位进行监督的一种手段和措施 也是国家作为所有权人应有的权利 2 2 跨国集团财务核算的特点 2 2 1 多种记账本位币共存 一般情况下境外企业都是以所在国当地货币为记账本位币 并辅助以一种 国际性流通货币 一般为美元 采用复币记账方式 而国内一般采以人民币为 记账本位币 除一些有境外业务的涉外企业外 基本上不采用复币记账 2 2 2 汇兑损益问题突出 境外企业作为实际业务发生单位 在施工 生产 结算 销售等各个环节 都要用外币记账和结算 外币收支频繁 由于外汇汇率经常变动 汇兑损益是 境外企业核算的主要问题之一 2 2 3 境外业务范围及结算方式复杂 境外项目除了与甲方 发包单位 进行正常结算外 有时还要与内部单位 结算 同时境外各地区方式也不太相同 承包 分包形式多样 劳务合作 技 术服务项目基本形成了一业为主 多种方式的发展局面 使财务核算复杂化 2 2 4 境外财务核算面临国内外财会法规差异 境外企业财务核算既要按照中国的财会法规设置内账 中方账 开展中方 财务核算工作 同时 还要按照所在国政府有关法律 法规 包括海关 税务 外汇 金融 劳资等 设置外账 外方账 进行外方财务核算工作 当地财务 法律 法规如与中国有矛盾 在向国内编报财务报表时 需要按照中国法律 法规进行调整 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 15 2 3 境外财务集中核算的优点 集中核算可以实现财务信息的集成与共享 提高经营效率效果 确保资金 安全 31 而中国跨国企业实现境内外财务集中核算更为重要 目前中国境外财 务核算还是处于初级阶段 还属于分权式管理 32 即分布在各个国家的境外子 公司单兵作战 按不同的国别设置独立的账套核算 尚未实现集中统一的境外 核算模式 但跨国企业集团境外核算的发展趋势是境外财务集中核算 集权式 集中核算主要优势为 首先 集中核算是企业集团实行监控的一种重要手段 能更好的为跨国经 营目标服务 跨国经营财务管理模式的确立 首先应该考虑管好境外经营企