（会计学专业论文）我国上市公司财务报告内部控制自我评价问题探析.pdf

il-0 目录 0 弓l 言1 0 1 研究背景和研究意义l 0 1 1 研究背景1 0 1 2 研究意义l 0 2 研究现状2 0 2 1 国外研究现状2 0 2 2 国内研究现状。3 0 3 研究思路和研究方法。4 1 内部控制自我评价的基本理论6 1 1内部控制与内部控制评价6 1 1 1 内部控制评价6 1 1 2 内部控制的评价主体比较6 1 2 内部控制自我评价的理论7 1 2 1 内部控制自我评价的背景和定义。7 1 2 2 内部控制自我评价的基本特征8 1 2 3 内部控制自我评价的目标与内容9 1 2 4 内部控制自我评价的形式1 0 1 2 5内部控制自我评价的作用l l 2 我国内部控制自我评价现状思考及问题分析1 4 2 1内部控制自我评价的现状1 4 2 1 1内部控制的评价标准存在问题1 4 2 1 2 内部控制自我评价的机制缺乏1 4 2 1 3内部控制自我评价的范围存在问题。1 5 2 1 4 内部控制自我评价报告存在不合理。1 6 2 1 5 利益相关者的期望制定不合理1 6 2 2 存在问题的原因l7 2 2 1管理人员重视不足。l7 2 2 2 参与人员的素质较低1 8 2 2 3 在进行自我评价的过程中缺乏沟通。1 9 2 2 4 进行内部控制自我评价的成本过高。1 9 2 2 5 相关人员存在抵触情绪2 0 3 国外内部控制自我评价经验的借鉴：2 2 3 1 美国内部控制自我评价2 2 3 1 1 美国上市公司内部控制自我评价体系2 2 3 1 2 美国上市公司财务报告内部控制评价执行情况分析。2 3 3 2 英国财务报告内部控制自我评价。2 3 3 2 1 英国上市公司内部控制自我评价体系2 3 3 2 2 英国上市公司内部控制自我评价执行情况2 4 3 3 经验借鉴。2 4 3 3 1 建立合理的内部控制自我评价结构2 5 3 3 2 选择合理的评价范围2 5 3 3 3 明确责任主体2 6 3 3 4 外部审计师的作用和责任2 7 4 完善中国上市公司内部控制自我评价的对策2 8 4 1 遵循相关的法律法规2 8 4 2 发挥管理层的作用2 9 4 3 发挥内部审计的作用2 9 4 4 成立自我评价培v l ld , 组3 0 4 5 注重会前准备工作。3l 4 6 注重成本效益原则。3 2 4 7 从小范围开始试点。3 3 结论3 4 参考文献。3 5 致谢3 8 c o n t e n t s 0 i n t r o d u c t i o n 1 0 1r c a 眦hb a c k g r o u n da n dr e s e a r c hs i g n i f i c a n c e l 0 1 1r e a s e a r c hb a c k g r o u n d l o 1 2r e s e a r c hs i g n i f i c a n c e 1 0 2r e s e a r c hs t a t u s 2 0 2 1a b r o a ds t a t u s 2 0 2 2d o m e s t i cs t a t u s 3 0 3r e a s e a r c ht h i n k i n ga n dr e s e a r c hm e t h o d 4 1 t e o r e t i c a lo v e r v i e wc o n t r o ls e l f a s s e s s m e n t 6 1 1i n t e rc o n t r o la n dc o n t r o la s s e s s m e n to ff m a n c er e p o r t i n g 6 1 1 1c o n t r o la s s e s s m e n t 6 1 1 2d i f f e r e n ts u b j e c t so f t h ec o n t r o la s s e s s m e n t 6 1 2t h e o r e t i c a lo v e r v i e wo fc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n t 7 1 2 1b a c k g r o u n da n dd e f i n i t i o n so fc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n t 7， 1 2 2b a s i cc h a r a c t e r i s t i c so fc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n t 8 1 2 3o b j e c t i v e sa n dc o n t e n to fc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n t ，9 1 2 4t h em a i nf o r mo fc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n t 。10 1 2 5t h ef u n c t i o no f c o n t r o ls e l f a s s e s s m e n t ll 2 p r o b l e m se x i s t i n gi nc o n t r o ls e r fa s s e s s m e n to fc h i n a sl i s t e dc o m p a n ya n d r e a s o n s a n a l y s i s 14 2 1p r o b l e m se x i s t i n gi nc o n t r o ls e l f a s s e s s m e n t 1 4 2 1 1p r o b l e m si ne v a l u a t i o n 1 4 2 1 2l a c ko f e v a l u a t i o nm e c h a n i s m s ：。1 4 2 1 3p r o b l e m so ft h es c o p eo fe v a l u a t i o n 15 2 1 4p r o b l e m si nt h er e p o r t i n go v e rt h ee v a l u a t i o n 1 6 2 1 5u n r e a s o n a b l ee x p e c t so fs t a k e h o l d e r s 16 2 2r e a s o n sa n a l y s i s 17 2 2 1l a c ko f m a n a g e m e n ta t t e n t i o n 1 7 2 2 2al o w e rq u a l i t yo ft h e p a r t i c i p a n t 18 2 2 3l a c ko f c o m m u n i c a t i o ni nt h ep r o c e s so f c o n t r o ls e l f a s s e s s m e n t 1 9 2 2 4t h e1 1 i g hc o s to f c o n t r o ls e l f a s s e s s m e n t 1 9 t n0 2 2 5p e o p l ea l t ：r e l e v a n tt ot h i s ；2 0 3 i n t e r n a t i o n a lc o m p a r i s o na n di n s p i r a t i o no fc o n t r o ls e l f a s s e s s m e n t 2 2 3 1c o n t r o ls e l f a s s e s s m e n ti n t h eu 1 1 i t e ds t a t e s 2 2 3 1 1t h es y s t e mo f c o n t r o ls e l fa s s e s s m e n ti nt h eu n i t e ds t a t e s 3 1 2n ei m p l e m e n t a t i o no fc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n ti nt h eu i i i t e d s t a t e s ：! ：i 3 2c o n t r o ls e l f a s s e s s m e n ti n t h eu n i t e dk i n g d o m 2 3 3 2 1 i 。h es y s t e mo f c o n t r o ls e l fa s s e s s m e n ti nt h eu n i t e dk i n g d o m 2 3 3 2 2t h ei m p l e m e n t a t i o no f c o n t r o ls e l f a s s e s s m e n ti nt h eu n i t e d k i n g d o m ：1 4 3 3i n s p i r a t i o nt oc h i n a ：! 3 3 1e s t a b l i s har e a s o n a b l es t r u c t u r eo f c o n t r o ls e l f a s s e s s m e n t 2 5 3 3 2s e l e c tar e a s o n a b l es c o p eo f t h ee v a l u a t i o n 2 5 3 3 3 n l ec l e a rr e s p o n s i b i l i t yo f t h em a i n 2 6 3 3 4t op l a yt h ee f f e c t so f e x t e r n a la u d i t o r s 2 7 4r e c o m m e n d a t i o n sf o ri m p r o v i n gc o n t r o ls e 雎a s s e s s m e n to fc h i n a sl i s t e d c o m 28company 4 1t 0e s t a b l i s ha p p r o p r i a t ec o n t r o ls e l f = a s s e s s m e n ts y s t e m 2 8 4 2p l a yt h er o l eo f m a n a g e m e n t 2 9 4 3p l a yt h er o l eo fi n t e m f la u d i t o r 2 9 4 4e s t a b l i s ht h ec o n t r o ls e l fa s s e s s m e n tt r a i n i n gg r o u p 3 0 4 5p a ya t t e n t i o no fp r e p a r a t i o n sb e f o r em e e t i n g s 31 4 6f o c u so nc o s t e f f e c t i v er u l e s 3 2 4 7s t a r tf r o ms m a l lr a n g e 3 3 c o n c l u s i o n s 3 4 r e f e r e n c e s 3 5 t h a n k s i v 摘要 近十年来，我国的证券市场中出现了一系列上市公司财务舞弊案件，它们的 发生说明内部控制的重要性事实证明，很多公司都有健全的内部控制制度，但 是却没有定期的对内部控制的有效性进行评价。内部控制自我评价是实现企业的 经营管理目标的一个重要手段，它使得管理层能够及时了解企业即将面临的风险， 从而进行重点控制，也使得高层管理人员的行为得到了约束，从而有效的防止了 管理层舞弊的发生目前，关于我国上市公司内部控制自我评价问题已成为被关 注的热点，但是，由于起步较晚，很多方面还有待于讨论。有鉴于此，从公司治 理视角出发，对我国上市公司内部控制自我评价的问题进行探讨，既可以为完善 上市公司的内部控制自我评价提供理论依据，也有助于实现企业的管理目标，给 企业带来更大的利润。 本文采用规范研究方法，沿着提出问题分析问题解决问题的思路展 开研究。在回顾了国内外对于内部控制自我评价的研究基础上，文章首先从内部、 控制自我评价的理论概述入手，对内部控制评价的不同主体进行比较，具体的阐 述了内部控制自我评价的背景和定义、基本特征、目标和内容、主要形式和作用 等等。 一 其次，本文指出了我国上市公司内部控制自我评价存在的问题，主要有：( 1 ) 评价标准存在问题；( 2 ) 评价机制缺乏；( 3 ) 评价范围存在问题；( 4 ) 评价报告 存在不合理的因素；( 5 ) 利益相关者的期望制定不合理。然后从公司部治理角度 分析了产生这些问题的原因，发现引起这些问题的原因主要包括：( 1 ) 管理人员 重视不足；( 2 ) 参与人员素质较低；( 3 ) 在进行自我评价的过程中缺乏沟通；( 4 ) 进行自我评价的成本过高；( 5 ) 相关人员存在抵触情绪等等。 再次，本文运用了比较的方法，分别对美国与英国公司的内部控制自我评价体 系和执行情况进行了较深入的分析，发现美国以规则化为导向，而英国则以原则 化为导向，两种不同的治理导致了两种不同的执行情况。在此基础上，归纳出对 我国的几点启示：( 1 ) 建立合理的内部控制自我评价结构；( 2 ) 选择合理的评价 范围；( 3 ) 明确责任主体；( 4 ) 发挥外部审计师的作用等等。 最后，本文从公司治理结构的视角，提出了完善我国上市公司内部控制自我 评价的建议，包括：( 1 ) 建立适当的内部控制自我评价体系，完善相关的法规建 设，统一评价标准；( 2 ) 发挥管理层的作用，取得管理层的有效支持。( 3 ) 发挥 内部审计人员的作用，使其引导自我评价顺利进行；( 4 ) 成立自我评价培u z i , , i , 组， 对企业人员进行技能培训，以推动内部控制自我评价的发展；( 5 ) 注重会前的准 备工作，以保证研讨会议能够顺利有效的进行；( 6 ) 注重成本效益原则，以实现 企业的利润最大化目标；( 7 ) 从小范围开始试点，积累成功的经验，循序渐进；( 8 ) 积极发挥创新精神等等。 关键词：上市公司内部控制 自我评价 2 a b s t r a c t i nt h ep a s td e c a d e ，t h e r ei sas e r i e so ff i n a n c i a lf r a u dc 笛e si nt h el i s t e d c o m p a n i e s ，t h eo c c l l n - e n c es h o w st h ei m p o r t a n c eo fi n t e r n a lc o n t r o l s a c t u a l l y , m a n y c o m p a n i e sh a v eas o u n di n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m , b u td i dn o te v a l u a t et h ee f f e c t i v e n e s s o ft h ei n t e r n a lc o n t r o lr e g u l a r l y c o n t r o ls e l f - a s s e s s m e n ti sa ni m p o r t a n tt o o lt or e a l i z e t h em a n a g e m e n to b j e c t i v e so fa 咖f i s e ，b yw h i c hn o to n l ym a n a g e m e n tc 锄k e e p a b r e a s to ft h er i s k sf a c i n gb ye n t e r p r i s e s ，t h e nf o c u s e do nt h ec o n t r o l ，a l s ot h es e n i o r m a n a g e m e n tb e h a v i o rh a se f f e c t i v er e s t r i c t e d , s ot h eo c c u r r e n c eo fc a nb ep r e v e n t a t p r e s e n t , t h ei s s u eo f c o n t r o ls e l fa s s e s s m e n to v e rf i n a n c i a lr e p o r t l n go fl i s t e dc o m p a n i e s h a sb o m eh o tc o n c e r n e d , b u t , b e c a u s eo fs t a r ti a t e l y ，al o to ff i e l d sr e m a i n st ob e d i s c u s s i n g i nv i e wo ft h i s ，舶mt h ep e r s p e c t i v eo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c et od i s c u s st h e i s s u eo fc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n to v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n go fl i s t e dc o m p a n i e s ，i tw i l ln o t o n l yp r o v i d ea t h e o r e t i c a lb a s i st oi m p r o v et h ec o n t r o ls e l fa s s e s s m e n to v e rf i n a n c i a l r e p o r t i n gb u ta l s oc o n t r i b u t et or e a l i z et h em a n a g e m e n to b j e c t i v eo f t h ee n t e r p r i s e ，t h e n e x e r te v e ng r e a t e rp r o f i t s t h ep a p e ra d o p t e ds t a n d a r d i z e dm e t h o d o l o g ya n ds t u d i e da l o n gt h e i d e a so f p r o b l e m - p r o p o s i n g ，p r o b l e m - a n a l y z i n g ，p r o b l e m - s o l v i n g a f t e rr e v i e w i n gt h er e s e a r c h o nc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n to ft h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a ls c h o l a r s ，t h ep a p e rs t a r t e d 、j l ，i t hat h e o r e t i c a lo v e r v i e wc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n ti nt h ef i r s ti n s t a n c e ，c o m p a r e dt h e d i f f e r e n ts u b j e c t so ft h ec o n t r o la s s e s s m e n t t h e nm a k eat h e o r yo fc o n t r o ls e l f a s s e s s m e n ta b o u tb a c k g r o u n da n dd e f i n i t i o n s ，b a s i cc h a r a c t e r i s t i c s ，o b j e c t i v e sa n d c o n t e n t , t h em a i nf o r ma n df u n c t i o na n ds oo n s e c o n d l y , t h ep a p e rp o i n t e do u tt h ep r o b l e m se x i s t i n gi nc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n t o v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n go fl i s t e dc o m p a n i e si nc h i n a ：( 1 ) p r o b l e m si ne v a l u a t i o n ( 2 ) l a c ko fe v a l u a t i o nm e c h a n i s m s ；( 3 ) p r o b l e m so ft h es c o p eo fe v a l u a t i o n ；( 4 ) p r o b l e m s i nt h e r e p o r t i n go v e rt h ee v a l u a t i o n ( 5 ) u n r e a s o n a b l ee x p e c t so fs t a k e h o l d e r s t h e n t h ep a p e ra n a l y z e dt h er e a s o n sf o rt h e s ep r o b l e m sf r o mt h ep o i n to fv i e wo ft h e c o m p a n y 。sg o v e r n a n c ea n df o u n dt h er e a s o n sc a u s i n gt h e s ep r o b l e m si n c l u d i n g ：( 1 ) l a c ko fm a n a g e m e n ta t t e n t i o n ；( 2 ) al o w e rq u a l i t yo ft h e p a r t i c i p a n t ；( 3 ) l a c ko f c o m m u n i c a t i o ni nt h ep r o c e s so fc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n t ；( 4 ) t h eh i g hc o s to fc o n t r o l s e l fa s s e s s m e n t ；( 5 ) p e o p l ea r or e l e v a n tt ot h i s 3 t h i r d l y , b ya p p l y i n gt h ec o m p a l 碰v em c t h o d t h ep a p e ra n a l y z e dt h ec o n t r o ls e l f a s s e s s m e n ts y s t e mo ft h eu n i t e ds t a t e sa n du n i t e dk i n g d o m r e s p e c t i v e l ya n di n - d e p t h , f o u n dt h a tt h eu n i t e ds t a t e so r i e n t e dr u l e sa n dt h eu n i t e dk i n # o mo r i e n t e dp r i n c i p l e s t w od i f f e r e n tg o v e m a n c eh a sl e dt ot w od i f f e r e n ti m p l e m e n t a t i o n t h r o u g ht h ea b o v e a n a l y s i s ，t h ep a p e rs u m m a r i z e da f e w o f i n s p i r a t i o nt oc h i n a ：( 1 ) e s t a b l i s har e a s o n a b l e s t r u c t u r eo fc o n t r o ls e l fa s s e s s m e n t ；( 2 ) s e l e c tar e a s o n a b l es c o p eo ft h ee v a l u a t i o n ；( 3 ) t h ec l e a rr e s p o n s i b i l i t yo ft h em a i n ；( 4 ) t op l a yt h ee f f e c t so fe x t e r n a la u d i t o r s ，e t c f i n a l l y , t h ep a p e rp u tf o r w a r dt h er e c o m m e n d a t i o n sf o ri m p r o v i n gc o n t r o ls e l f a s s e s s m e n to v e rc h i n a sl i s t e dc o m p a n yf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fc o r p o r a t eg o v e m a n c e s t r u c t u r e ，i n c l u d i n g ：( 1 ) t oe s t a b l i s ha p p r o p r i a t ec o n t r o ls e l f - a s s e s s m e n ts y s t e m ， i m p r o v er e l a t e dr u l e sc o n s t r u c t i o n , u n i f o r me v a l u a t i o nc r i t e r i a ；( 2 ) p l a yt h er o l eo f m a n a g e m e n t ，t oo b t a i nt h ee f f e c t i v es u p p o r to fm a n a g e m e n t ( 3 ) p l a yt h er o l eo fi n t e r n a l a u d i t o r , t og u i d et h ec o n t r o ls e l fa s s e s s m e n tr u ns m o o t h l y ；( 4 ) e s t a b l i s ht h ec o n t r o ls e l f a s s e s s m e n t t r a i n i n gg r o u p ，t r a i n i n gt h e s k i l l so f b q a f f s ，t h e np m m o t et h e d e v e l o p m e n to f c o n t r o ls e l f - a s s e s s m e n t ；( 5 ) p a ya t t e n t i o no fp r e p a r a t i o n sb e f o r e m e e t i n g st oe n s t l r cc o n f e r e n c e sm e e t i n g sm o v es m o o t h l ya n de f f e c t i v e l y ；( 6 ) f o c u so n c o s t - e f f e c t i v er u l e st oa c h i e v et h eo b j e c t i v eo f m a x i m i z i n gt h ep r o f i t so fe n t e r p r i s e s ；( 7 ) s t a r tf i o ms m a l lr a n g e ，a c c u m u l a t e ds u c c e s s f u le x p e r i e n c e ss t e pb ys t e p ；( 8 ) d e v e l o p t h es p i r i to fi n n o v a t i o na n ds oo n 。 k e yw o r d s ：c o n t r o ls e l fa s s e s s m e n t ；l i s t e dc o m p a n i e s ，iiii、 0 引言 0 引言 本章主要介绍了本文的研究背景、研究意义、研究方法和研究思路，并对国内外 关于上市公司内部控制自我评价进行了简要回顾，为本文的研究提供思路和借鉴 0 1 研究背景和研究意义 0 1 1 研究背景 近十年来，我国证券市场中出现了一系列上市公司财务舞弊现象，如红光实 业通过虚报盈利5 4 0 0 万，骗取上市资格；银广厦公司通过伪造销售合同和发票、 银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件等，自1 9 9 8 年至2 0 0 1 年期间累计 虚增利润7 7 1 5 6 7 0 万元。这些公司其实都有着比较健全的内部控制制度，但是， 由于企业没有定期对内部控制的有效性进行评价，高层管理人员的行为得不到有 效的约束，企业的风险也得不到及时的控制，直接导致了经营的失败。 为了防止上述公司经营失败的发生，我国引进了上市公司内部控制自我评价 的方法，通过这种方法，使得管理层能够时时了解企业内部控制的情况，及时识 别可能的风险，发现企业在控制中比较薄弱的环节，进行重点关注，从而改善企 业的经营管理，促进企业经营目标的实现。除此之外，采用这种方法，还可以约 束管理层的行为，防止管理层舞弊的发生。近几年来，我国在内部控制自我评价 的规范构建方面取得了很大的进展，相关部门陆续出台了各种法规，规范企业的 内部控制建设，要求企业定期对自身的内部控制有效性进行评价。 由于我国上市公司内部控制自我评价的起步较晚，许多方面都还不够成熟，随 着相关文件的出台，诸多问题也日益浮出水面内部控制自我评价的具体实施过 程应该如何进行，以及最终的内部控制自我评价报告如何得出，还有“内部控制指 引”对会计师事务所造成什么样的冲击等等。提供内部控制自我评价报告是我国内 部控制框架逐渐与国际惯例趋同的必然发展趋势，所以关于我国上市公司内部控 制的自我评价的研究刻不容缓。研究公司内控自我评价的内容、标准、评价方法， 以及评价过程的具体实施和最终内部控制自我评价报告的形成对目前的上市公司 有很好的借鉴意义。 0 1 2 研究意义 内部控制自我评价已然成为我国上市公司的法定责任。即使抛开法规对上市 公司审计监管要求，内部控制自我评价也是有效防范风险、提高经营管理效率的 重要方法和工具，它可以用来分析某个商业流程，某个环节的弱点等等。我们必 我国上市公司内部控制自我评价问题探析 须从公司战略高度来认识实施内部控制自我评价的重要意义。 因此，我们有必要对这一课题进行深入研究，并将研究结果广泛运用到公司 内部控制治理中笔者希望通过对上述问题的讨论能够给大家一个清晰的视角去了 解内部控制的自我评价。 o 2 研究现状 对于公司内部控制自我评价这样的热点问题，国内外会计学者都做了许多有 益的探索，也取得了很多理论和实践成果。 0 2 1国外研究现状 企业内部控制自我评价，最早起源于加拿大，目前，在英国、美国、加拿大 等国家广泛运用，政府相关部门和学术界非常重视内部控制自我评价的研究，并 且取得了一定的成果。 国外政府相关