（美术学专业论文）税收与艺术市场的关系研究——以制度变迁论为观点.pdf

税收与艺术市场的关系研究 摘要 本论文首先从理论的可行性开始着手研究，把艺术市场中存在的问题运 用制度经济学的制度变迁理论进行研究，主要在于探讨税收的制定及意识形 态对艺术市场的影响。 文章主要采用诺思的制度变迁理论的观点，以制度变迁中的税收变化对 艺术市场的影响进行研究分析和意识形态理论对制定的影响进行着力研究。 一方面本文从资本主义萌芽时期的明代开始着手研究，对明朝至今从税收制 度及意识形态方面对艺术市场影响从税收制度变迁的角度进行比较分析研 究。另一方面，从意识形态理论方面，分析当今艺术市场繁荣的欧美国家的 艺术市场的税收政策及意识形态；主要对当今中国艺术市场的税收政策及特 殊性进行分析，着力研究大陆艺术品市场的体制内性质及大陆地区现行税制 与艺术市场的关系。并结合税收制度的变迁和意识形态进行分析探讨，综合 比较研究，从中探寻税收制度及意识形态与艺术市场的关系，以对当今艺术 市场的发展有所借鉴和指导，根据艺术市场的特殊性提出制定税收制度的参 考意见。 本文从一个新的视角对税收与艺术市场之间的关系进行研究，以制度经 济学的观点，首次从税收制度、意识形态方面对艺术市场进行研究，不仅具 有经济、社会与文化价值，在学术上也具有完善学科的意义。鉴于中国的特 殊性及艺术市场的特殊性，从意识形态方面，看待分析税收政策的制定、执 行，并根据我们国家的文化传统及当前人们的意识层面，找到艺术市场发展 的另一层面的原因，对当前艺术市场及社会文化的发展提供建设性的建议。 关键词：艺术市场税收制度变迁意识形态 v 税收与艺术市场的关系研究 a b s t r a c t i n 幽i s 弘p s t a r t sf r o mt h e 州f e a s i b i l i t yt od i s c u s s i o n - s t u d y i n g p u tt h ep r o b l e mo f t h e a r t i s t i cm a r k e tw h a tt l l cl - s c a l r , ho fu s i n g 吐硷i n s t i t u t i o ne c o n o m i c s i n s t i t u t i o n a lc h a n g e s , s p e c i a l e m p h a s i si sl a i do np r o b l e m so ft a xl v e l q u ct h ef o r m u l a t i o na n d 吐眙i d e o l o g yt ot h ea r t i s t i c m a r k e ti n f l u e n c e i nt h i s 弘p e r ，u s i n gt h en o r t h si n s t i t u t i o n a lc h a n g e sv i e w p o i n t ，c a r r i e so nt h el 豫a a c h a n a l y s i sm a dt h ei d e o l o g yt h e o r yb yt h es y s t e mv i c i s s i t u d e si nd l a r l g et ot h ea l t i s t i cm a r l 【i 贸s i n f l u e n c e 1 1 埒i n f l u 鼬e eh a sc a l t i e so nt ot h ef c r m u l a t i 册t r i e st os t u d y o no n eh a n dt h i sa r t i c l e s t a r t sf r o mt h ec a p i t a l i s mg e r m i n a t i o np e r i o d sm m gd y n a s t yt ob e g mt os t l l c 甄啪t i lf l o w c o n d u c t st h ec o l n i 姗谢v ea n a l y s i sr e s e a r c ht ot h em 证go y n a s t yf r o mt h et a x 阳v i n s t i t u t i o n a lc k m g e sa n dt h ei d e o l o g ya s p e c tt ot h ea r t i s t i cm a r k e ti n f l u e n c e 鼬t h et a xl - e v c l q l l l 哈 s y s t e mv i c i s s i t u d e sa n g l e o nt h eo t h e rh a n d , f r o mi d e o l o g yt h e o r e t i c a ls i d e , a n a l y s i sn o w a r t i s t i cm m r k e tp l o 跚o u se u r c g e m aa n da m 艋i 啪c o u n t r i e s 舡恤出cn m r k e tt a xp i 醴卸a n d i d e o l o g y ；m a i n l yc a r r i e so nt h ea n a l y s i st on o wt h ec h i n e s ea r tm a r k e t st a xp o l i c ya n dt h e 刚a 出d 吼t r i e st o 蛐t h em a i n l a n da r t i s t i cm a r k 或mt h es y s t e mt h e 瑾i 加a n d 她l a n d 鳓 c u r r e n t 缸嗤叠b o na n dt h ea r t i s t i cm a r k e tr e l a t i o n s a n du n i 矗l st h et a x 玎朗瑚u es y s t e m sv i c i s s i t u d e a n dt h ei d e o l o g yc a r r i e so l lt h ea n a l y s i sd i s c u s s i o n i na u ，m q u c e da b o u tt h et a xr e v e n u es y s t e m a n dt h ei d e o l o g ya n dt h ea r t i s t i c 础e t sr e l a t i o n s , u s m st h ea r t i s t i cm a r k e t sd e v e l o p m e n tf o r r e f e 黜ea n dj n 鼬m c t i 强o p o s e st h ef o r m u l a t i o nt a xr e v e 锄舱s ) i 咖n sa d v i s o r yo p i n i o n 以瓤l j i 塔 t ot h ea r t i s t i cm a r k e t sp a r 蝴t y i nt h i sp 慨r e s e a r c hf r o mal 坞wa n g l eo fv i e wt ob t 蜘嗍t h e 饧粥m 锄u e 筮l dt h ea r t i s l ：i c m a r k e t sr e l a t i o n s b yt h es y s t e me c o n o m i c sv i e w p o i n tf r o mt h el e v ym s t i t u t i o n a lc h m s e s , t h e i d e o l o g ya s p e c tc o n d u c t st h e 豫鬻础f o rt h ef i r s tt i m et ot h ea r t i s t i c 瑚目慨b u ti ti sn o to n l y h a st h ee c o n o m y , t h es o c i e t ya n dt h ec u l t u r a lv a l u e , a l s oh a st h ec 怂n s u m m a t i o nd i s e i p l i n e 瓤乎1 i f 沁出1 c c o l at h e l e a r n i n g ，i n t h e f - a c t c h o a $ p a r t i c u l a r i t y a n dt h ea r t i s t i c m a r k e t s p a r t i c u l a r i t y , f r o mt h ei d e o l o g y 船p e ：c tt h er e 鲫a i n sa n a l y s i st a xp o l i c y sf o r m u l a t i o nw h a tt h e 寰幻既嫩d a n d a c c o r d i n g t oo u rc o u n t r yt h ec u l t u r a lt r a d i t i o na n dt 1 1 ec l l r r e r l t p e o p i d s o 翻瞰；c 由孤玛蜮s t r a t i f i c a t i o np l a n e f i n do u tt h ea r tm a r k e td e v e l o p m e n tm a o t h e rs t r a t i f i c a t i o n p 1 锄er e a s o n , p r o v i d e dt h ec o n s 栅, c t i v et ot h ec u r r e n ta r t i s t i cn m r k e ta n dt h es o c i a lc u l l n r e s d e v e l o p m e n ts u g g e s t i o n k e y w o r d s ：a r t sm a r k e t ，t a xr e v e n u e ，i n s t i t u t i o n a lc h a n g e s ， i d e o l o g i c a l v i 税收与艺术市场的关系研究 原创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作。 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已发 表或撰写过的研究成果。参与同一工作的其他同志对本研究所做的 任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：趟日期：竺：乙三乡 本论文使用授权说明 本人完全了解上海大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留论文及送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学 校可以公布论文的全部或部分内容。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 签名：啦导师签名：词趁热期：毕协 税收与艺术市场的关系研究 绪论 一、研究动机、目的 中国大陆艺术市场发展至今，出现了一些可喜的势头，但伴随其发展也 出现许多问题。在税收方面，针对国内艺术市场状况，许多的学者和业内人 士也在讨论，有学者提出应该在税收问题上加以干预，给予收藏家一定的优 惠政策，如压低税收以吸引国内企业等拉出大量的资金，投入到艺术市场等。 仍有许多学者认为，艺术市场正处于初级阶段，应让其自然重整淘汰，形成 新的格局和规则等等，不一而论。本文的研究动机和目的分述如下： 一、研究动机 鉴于在税收方面存在的问题及不同的观点，开始思考税收与艺术市场发 展之间的关系。 1 以目前国内情况观察，艺术品买卖交易并没有独立的税制，因此针对艺 术市场的特殊性，其税制的制定值得思考并有研究的必要。 2 从税收制度变迁的历史发展脉络观察，明代税制与艺术品交易的有着很 大的关系，可从历史的定论中找到参照点以对税制与艺术市场的关系进 行分析。 二、研究目的 本文的研究目的，在于梳理当今艺术市场发展过程中税收政策、意识形 态与艺术市场的发展状况，分析其税收政策及意识形态对艺术市场发展的影 响。通过对大量文献资料的收集、整理、分析，从税收政策、意识形态、艺 术市场发展状况方面，力图廓清不同时期税收政策对艺术市场的影响，进而 分析和研究当今艺术市场发展中的税收政策、意识形态和艺术市场发展的问 题。 从制度变迁理论来说，在有国家的情况下，竞争并不是最有效率的经济 组织形式，国家财税政策的制定，不同产权结构的设定等，才是决定经济兴 衰的关键。如果国家在税收或别的相关制度方面来引导艺术市场，是否真的 1 税收与艺术市场的关系研究 会引发出一种趋势，使艺术市场走向稳健繁荣的局面。 如果这种制度变迁理论在艺术市场中通行，那么建立在这个基础上另 一个问题，也就相应出现。即是从意识形态上来说，国家是否需要支持艺术 市场的繁荣，税收制度是否能够更好的执行，并且这种税收政策引导何时出 现，怎样引导才是最合适的。 二、国内外研究状况及文献综述 在以往研究中，关于本文的文献资料可大致分为国内研究现状和国外研究 现状两部分，分述如下： 一、国内研究现状 有关税收和艺术市场方面的研究，在国内尚未形成系统，有关的内容 也多散见于期刊杂志上。大致分为四种。 1 艺术市场需要税收方面的政策支持 如艺术市场繁荣需要政策的保驾护航，认为应该用政策为艺术 市场繁荣保驾护航，国内应加快立法，调整税收。艺术品个所税，需要 改善? 作者认为通过税收手段来调节，并随着行业的发展逐渐完善。 行家历数艺术品拍卖七大流弊 提到艺术品制度不完善。 2 艺术品投资方面的避税问题 如艺术品投资背后的税收玄机，主要谈论了艺术品投资中的避 税问题。艺术品拍卖征个税引争议藏家或私下交易 谈到征税个人所 得税，可能会引起私下交易，逃税等问题。 3 文化研究方面 艺术品市场的经济学：艺术品市场的魔鬼与天使 一书则从经济 学的角度探讨了艺术市场，并提出了艺术品消费的“凡勃伦效应”，给本 娜艺术市场繁荣需要政策的保驾护航大美术2 0 0 7 年0 8 期 9 艺术品个人所得税需要改善? b ! ! 巳；盘塑：曼垒墨b 垒吐皇i ：鲤12 0 0 8 年3 月1 8 霍行家历数艺术品拍卖七大流弊h t t p ：加w a r t x c n n e w s2 0 0 8 年1 月1 7 田艺术品投资背后的税收玄机书i 田j 名家2 0 0 6 年第2 期 田艺术品拍卖征个税引争议藏家或私下交易b ! ! 巳；! 塑：! 主韭j ：璺螋2 0 0 7 年5 月1 5 四马健，艺术品市场的经济学：艺术品市场的魔鬼与天使 ，中国时代经济出版社，2 0 0 8 年3 月第l 版 2 税收与艺术市场的关系研究 文研究很大的启发。 有中国图书版税制度研究，对图书版税制度与中国近代图书出 版业的关系做了初步分析，认为它是推动中国近代图书出版业繁荣的一 个重要原因，总结了它的主要作用，主要从版税制度的发生论、现实论、 建设论方面来谈论，有可借鉴意义。 4 理论探讨方面 主要采用诺思的制度变迁理论，在经济史的结构与变迁 著作中， 诺思主要从产权理论、国家理论、意识形态理论来探讨了制度的变迁， 本文主要采用其国家理论和意识形态理论观点进行探讨，并运用凡勃伦 在有闲阶级论 中的制度分析理论作为辅助分析。 对制度理论的运用，有我国税收制度的经济学分析，认为制度 缺失，特别是国家税收不完善是许多问题产生的原因，并从理论方面， 提出理想的税收制度，谈到诺思的制度变迁理论及文化意识形态对税收 制度的制定及执行的影响。最后提出了政策建议，从宏观方面讨论了税 收制度。 其它仍有文章从农业、商业方面讨论税收制度与行业的发展问题， 但一直没有发现具体到税收与艺术市场这一方面的文章。鉴于艺术市场的 特殊性，其发展与税收制度的关系也应该引起关注。 二、国外研究现状：以国外税收与艺术市场的研究为主 关于国外的相关性评论文章有，艺术品估价过高使美国的税收流失严 重 ，主要讨论政府一方面鼓励艺术品捐赠。一方面防止骗税的矛盾。牵 涉到制度的制定与执行过程中意识形态的影响。 在对世界艺术品市场的研究中，有世界艺术品市场 对艺术市场的 汤林弟，中国图书版税制度研究，硕士学位论文，北京师范大学2 0 0 4 国( 美) 道格拉斯c 诺思( d o u g l a s sc n o r t h ) 著，陈郁、罗华平等译，经济史中的结构与变迁上海三 联书店出版，根据美国w w w 诺顿 i j 版公司1 9 8 1 年版译出1 9 9 1 年6 月第l 版第1 次印利 ( 美) 凡勃伦，蔡受酉译，有闲阶级论，商务印书馆出版，1 9 6 4 年8 月第1 版，1 9 8 3 年3 月北京第 3 次印刷 回王春玲。我国税收制度的经济学分析，博士学位论文，吉林大学，2 0 0 7 年9 月 。艺术品估价过高使美国的税收流失严重 照! ! 仑；纽墨i 丛坚垒：丛碰2 0 0 8 年0 3 月1 1 骆公编著， 顾海良、姚开建、胡晓林主编世界艺术品市场，中国大百科全书出版社，1 9 9 5 年1 0 月第 1 版 3 税收与艺术市场的关系研究 发展进行了分析，并提到了税收对各国的艺术市场发展的影响。其中艺术 市场创新一书，由英国作者所写的，着重提到了政策及税收对艺术市场 发展的影响。在美国文化产业 和法国文化产业 中，有关于艺术市 场的研究，并提到税收政策的制定对各国艺术市场的影响。德、法、瑞士、 英国艺术品市场管理立法调研报告对四国进行了调研考察，谈论了各国 的税收政策及对其发展的影响。( w h yt h et a xr a t ef o ra r ts a l e ss h o u l d b el o w e r e d 提到艺术品方面税收应该降低。 以上对国外艺术市场的研究中，都开始从政策方面来观察和分析艺术 市场，但政策层面特别是税收只是其中的一部分，不是其研究的重点。 以上文章及研究对于本课题的研究具有一定的启迪与参考价值，本文将 在他们的基础上，着力研究税收制度对艺术市场的影响。 研究方法及理论基础 鉴于本文章的研究内容，本文运用了以下几种研究方法进行有效的切入， 并用制度经济学派的观点作为理论基础给予指导。 一、研究方法 1 制度学方法 用现代制度经济学派的理论，从政府制度的制定对艺术市场的影响上进 行分析。 2 历史学研究方法 主要应用于从明朝到近代综述部分，通过对不同年代税收变化关键点 对艺术市场影响进行纵向时空坐标分析。 3 比较研究方法 ( 英) 伊丽莎白希尔、凯瑟琳奥沙利文、特里奥沙利文，译者杜丽霞、李三虎，艺术市场创新，中 国时代经济出版社，2 0 0 2 年3 月第l 版 美国文化产业外语教学与研究出版社2 0 0 7 年7 月 o h t t p ：唧c c m e d u c o 虬b b s l 3 _ 4 5 6 0 2 h t l 回h t t p ：e z i n e a r t i c l e s c o m 2 0 0 8 年1 月1 5 4 税收与艺术市场的关系研究 从明至今，纵向比较研究，找出历史变点，从关键点中进行比较分析。 从国际大范围内，从国外对多国内现状进行横向比较坐标分析。 4 艺术社会学方法 从艺术社会学的观点上，对税收和艺术市场进行分析。加入艺术品的 特征，对社会发展等的影响方面进行探讨。( 表1 ) 表1 研究方法表 二、理论基础 本文章主要用新制度学派中的诺思的制度变迁理论作为指导理论，诺思 制度变迁理论的三大基石为产权论、国家论、意识形态论。 根据诺思的产权理论，竞争将使有效率的经济组织形式替代无效率的经 济组织形式。而国家并不是“中立 的，国家决定产权结构， 因而最终要 对他造成经济的增长、衰退或停滞的产权结构的效率负责。 因此，在有国家的情况下，竞争并不是最有效率的经济组织形式，国家 财税政策的制定，设定的不同的产权结构等，才是决定经济兴衰的关键。而 在制度的制定及执行过程中，不可忽视意识形态理论对制度的制定、方案的 实施方面的影响。 选择诺思的制度变迁理论，除了新制度学派在经济及其它学科产生了极 大的推动及我对制度学派观点的认可之外，还在于诺思的制度变迁理论更适 合对中国艺术市场的研究，特别是对中国大陆艺术市场的研究，艺术市场不 s 税收与艺术市场的关系研究 仅属于商品交易的经济范畴，还属于国家社会范畴及国家的文化意识形态范 畴。其实任何一种制度的产生形成过程都不可避免的带有文化和意识形态的 烙印。中国作为了一个社会主义国家，研究其艺术市场更不能回避其意识形 态、世界观等方面产生的影响，因此选择诺思的制度变迁理论将会更加完善 税收制度对中国大陆艺术市场的研究。( 表2 ) 表2 研究理论表格 四、研究对象、范围 鉴于本文研究的主要内容，本文的研究对象和范围分别如下： 1 本文的研究对象为艺术市场与其相关的税收制度、税收制度的变迁对艺术 市场的影响、艺术市场与其受到的意识形态文化传统方面的影响。 在万历年间至清代由于没有艺术品市场明确的范围，所以以工艺品( 主要是 陶瓷) 交易为研究对象。以工艺品为研究对象从制度层面及文化层面来看，主要 原因在于原来的工艺品和当今的艺术品在一定程度上具有同等的地位。 6 税收与艺术市场的关系研究 2 关于本文研究范围的界定 本文所研究的艺术市场，是指包括美术在内的架上绘画、雕塑、装置、影像、 多媒体艺术等视觉艺术。所分析到的艺术市场包括文化产业的博物馆、美术馆等， 更包括画廊、拍卖行等非文化产业。因此与其相关的藏家、企业收藏、基金会收 藏也在本文研究的范围之内。 文章中所指的艺术市场包括与艺术相关的文化产业化和文化非产业化。本文 旨在对艺术市场中的文化产业化与文化非产业进行研究，通过对这两种不同类型 文化产业的分析研究，来探讨艺术市场的内涵。因此艺术品与奢侈品的区分也在 本文研究的范围之内。 论文中所指的税收包括与艺术市场发展相关的国内税收、关税及其与艺术品 相关的税收方面的优惠政策等。 研究区域限定在大陆艺术市场不包括香港和台湾地区。 3 关于本文研究时间范围的界定 本文旨在研究税收和意识形态对艺术市场发展的影响，特别是税收制度变迁 对艺术市场的影响。因此时间选择资本主义开始萌芽的明代，以更好的观察制度 的变迁及制度变迁对艺术市场的影响。 文章的总体研究范围如表1 “研究方法示意图 和表2 研究理论示意图所 示。其中，制度( i n s t i t u t i o n ) ，“是一系列被制定出来的规范 ，而不是我们 通常所认为的体制( s y s t e m ) ，如资本主义体制和社会主义体制。意识形态，多 指文化传统、个人在观察世界时对公正所持的道德、伦理评价及由各异的经验逐 渐结合成语言、习惯、禁忌、神话和宗教，最终形成与其他人群相异的意识形态， 由相关联、包罗万象的世界观构成，是决定个人观念转化为行为的道德和伦理的 信仰全系。文章以制度变迁为理论根基，通过对税收制度变迁和意识形态的影响 对现今艺术市场进行分析研究。 。( 美) 道格拉斯c 诺思( d o u g l a s sc n o r t h ) 著，陈郁、罗华平等译，经济史中的结构与变迁上海三 联书店出版，根据美国w 。w w 诺顿出版公司1 9 8 1 年版译出1 9 9 1 年6 月第1 版第1 次印刷p 2 2 5 - 2 2 6 7 税收与艺术市场的关系研究 第一章制度变迁与意识形态的理论关系 中国大陆艺术市场发展至今，出现了一些可喜的势头，但伴随其发展也出现 许多问题，并开始表现出异于国际发达国家艺术市场的特征，明显表现为初、次 级市场的混乱，泡沫现象，政策的不合理等，还有许多方面需要重整。一些学者、 专家和业内人士开始呼吁政府管制，也有一些相反的建议，认为在艺术市场发展 初期，应该静观其变，任其竞争、淘汰、重整，发展出自己的规律。 第一节制度变迁理论可行性验证 一、制度学派的理论及艺术市场引入制度研究的必要性 在凡勃伦的制度分析理论中，制度“实质上就是个人或社会对有关的某些关 系或某些作用的一种思维习惯 。那么按照凡勃伦的理论，设立一个好的制度， 也会慢慢的变成一种习惯，如果国家在税收或别的相关制度方面来引导艺术市 场，是否真的会引发出一种潮流，使艺术市场走向稳健繁荣的局面。 本文将研究的着力点放到税收这一方面，因为关于这个问题，许多的学者和 业内人士也在讨论，部分国内的学者认为，国家应该干预艺术市场，这样提法有 时基于一种爱国情调，以防止国宝在拍卖中外流，如陈洪绶的花鸟册，被在 拍卖会上被美国藏家买走，国内收藏者因资金问题而痛惜不已。针对国内艺术市 场状况，有学者提出应该在税收问题上加以干预，如有的提倡对于企业收藏，国 家还应该在政策和税收方面，给予他们一定的优惠政策。压低税收以吸引国内企 业等拉出大量的资金，投入到艺术市场。仍有许多学者认为，艺术市场正处于初 级阶段，应让其自然重整淘汰，形成新的格局和规则等等，不一而论。 选择制度学派的理论为艺术市场发展作为引导，制度学派强调制度变迁对经 济的影响。税收制度在艺术市场方面产生重大的影响，宏观欧美发达国家的艺术 市场的发展，并不能忽视国家在税收、文化政策、赞助等方面的作用，如法国的 改革措施更加注重在财政税收方面的双倍优惠政策。法国现行的赞助制度并不仅 仅局限于鼓励，而是更注重执行减免税收。制度方面的建全和指引，将会给予艺 。( 美) 凡勃伦( v e b l e n ) ，有闲阶级论一关于制度的经济研究 ，1 9 6 4 年8 月第l 版，p 1 3 9 8 税收与艺术市场的关系研究 术市场发展更好的引导和发展方向。 目前，有学术论文专门论述税收政策的，有论述农业税收、商业税收的专文。 但至今没有专门论述税收对艺术市场的影响，随着艺术市场的不断繁荣和发展， 艺术市场作为一个带有特殊性的经济领域，必然不能忽视税收对其各方面的影 响。 根据凡勃伦的制度理论，制度特别是后置性的制度极可能成为了行业发展 的一种阻碍。我们必须有前瞻性，使制度不能完全作为了一种后设总结，或者对 行业发展发生破坏后的反思。 二、诺思制度变迁理论及其可行性 在制度学派的理论中，本文主要采用新制度学派中的诺思的制度变迁理论作 为主要指导理论，诺思制度变迁理论的三大基石，产权理论、国家理论、意识形 态理论。这一理论的主要问分为：“描述一个体制中激励个人和集团的产权理论； 界定实施产权的国家理论；影响人们对客观存在的变化不同反应的意识形态 理论，这种理论解释为何人们对现实有不同的理解。 。 选择诺思的制度变迁理论，除了新制度学派在经济及其它学科产生了极大的 推动之外，还在于诺思的制度变迁理论更适合对中国艺术市场的研究，特别是对 中国大陆艺术市场的研究。艺术市场不仅属于商品交易的经济范畴，还属于国家 社会范畴，及国家的文化意识形态范畴。其实任何一种制度的产生形成过程都不 可避免的带有文化和意识形态的烙印。中国作为了一个社会主义国家，研究其艺 术市场更不能回避其意识形态、世界观等方面产生的影响，因此选择诺思的制度 变迁理论将会更加完善税收制度对中国大陆艺术市场的研究。 1 9 7 3 年诺思与托马斯( r t h o m a s ) 合著的西方世界的兴起，其中心论点 就是：“有效率的经济组织是经济增长的关键，一个有效率的经济组织在西欧的 发展正是西方兴起的原因所在。 诺思认为，制度经济学的目标应该是研究制 。( 美) 道格拉斯c 诺恩( d o u g l a s sc n o r t h ) 著，陈郁、罗华平等译，经济史中的结构与变迁上海三 联书店出版，根据美国w w w 诺顿j i i 版公司1 9 8 1 年版译出1 9 9 1 年6 月第1 版第1 次印刷p 6 2 。( 美) 道格拉斯诺思( d o u g l a s sc n o r t h ) 、罗伯特托马斯( r t h o m a $ ) ，西方世界的兴起，华夏出 版社1 9 8 9 年中译本p l 9 税收与艺术市场的关系研究 度演进背景下人们如何在现实世界中做出决定和这些决定如何改变世界的。为 此，他又先后写就经济史中的结构与变迁( 1 9 8 1 ) 、制度、制度变迁与经济 绩效( 1 9 9 0 ) 。由于在制度变迁理论方面的杰出贡献，诺思获得了1 9 9 3 年的诺 贝尔经济学奖。 诺思在经济学方面的主要成就在于，他不仅是新制度经济学的开创者之一， 还在于他用制度经济学的方法来解释历史上的经济增长，补充了新古典经济学中 所没有涉及到的制度，把制度作为经济发展中的内生变量进行研究，并论证了包 括产权制度在内的制度的作用。特别提出了产权制度、国家及意识形态作为变量 对经济发展和制度变迁的影响，丰富和发展了制度变迁理论。 因此产权理论、国家理论和意识形态理论是诺思的制度变迁理论的三大基 石。诺思通过对西方市场经济演变史的研究分析，提出了制度变迁理论的主要观 点，着重论证了产权结构选择的合理性、国家的存在对产权结构的影响及影响人 们对“客观 存在的变化不同反应的意识形态的重要性，以这三大理论基石又构 建他的研究框架。 在诺思的研究中，始终以“成本一收益”为分析工具，首先论证产权结构选 择的合理性，根据产权理论，在目前充满竞争的世界中，在现存技术、信息成本 等不确定因素的约束下，解决问题的成本最小产权形式将是有效率的，竞争使无 效率的经济组织被有效率的经济组织代替。但这是在假定国家是“中立”的条件 下，而事实上，没有一个国家是“中立的，并且国家决定了产权结构，因而在 有国家的情况下，自由竞争便不是最有效率的经济组织形式，国家最终要对他造 成经济的增长、衰退或停滞的产权结构的效率负责。 因此，在有国家的情况下，竞争并不是最有效率的经济组织形式，国家财税 政策的制定，设定的不同的产权结构等，才是决定经济兴衰的关键。 除了国家的影响之外，意识形态也影响到制度的变迁，道德习俗等产生的机 会主义行为都会影响到社会经济发展的效率。在这一方面，他提到了“搭便车 情况，认为在一般情况下，人们有获得好处而逃避付费的行为倾向，如果社会成 员都能成为“搭便车”者，那么社会的效率就会受到影响，所以认为社会得以发 展稳定不得不考虑到需要通过道德习俗的力量来克服“搭便车 问题，因此诺思 把国家理论和意思识形态理论结合起来进行制度变迁的研究。 税收与艺术市场的关系研究 在意识形态理论中，诺思认为，意识不可避免地与个人在观察世界时对公正 所持的道德、伦理评价相互交织在一起。这种情形明显意味着有一种关于可能的 非此即彼的选择观念即在相互对立的理性和意识形态中选择。对收入分配的 “恰当 评价是任何一种意识形态的重要组成部分。当人们的经验与其思想不符 时，他们就会改变其意识观点。实际上，他们试图发展一套更“适合 于其经验 的新的理性。 自然在对诺思制度变迁理论的引用中，还需要注意一些对诺思理论的批判。 在经济史：历史观与方法论一书中，作者认为：“制度以外，诺思的理 论，作为研究方法，恐怕最令人困惑的是他的国家论和意识形态论。他说国家是 经济增长的机制，也是人为的经济衰退的根源，此话不错，但他把1 8 世纪欧洲 的建立民族的统一国家时的契约说和国家收益最大化作为千古一致的理论，则不 能使人信服。中国早在秦汉就是一个具有民族认同感的统一国家，并且直到今天， 国家都在经济上且有突出的以至支配性作用，中国的经验远超过了思诺的理论， 至于意识形态乃是一个民族历史存在的灵魂，关系至大，诺思只把它看作是辅助 官方制度、规范、行为，防止搭便车的工具，未免视野太狭隘了。近年来中国学 者的研究，一般认为儒家思想及其演化，在长时期内是经济稳定和发展的积极因 素，只是在由传统经济向近代化的转变中，显现其消极作用。在我看来，1 6 、1 7 世纪之交的启蒙思潮也是不可忽视的。 。 诺思的伟大之处，恰恰是在于把中国的经验主义理论化和科学化，中国的经 验主义是在中国几千年来国家变动转折进步或倒退不断的寻回中寻得的，中国是 一个具有支配性的国家，但是纵观中国历史，中国在国家制定制度时也因经验主 义犯下了很多错误，走了很多弯路，如万历时期的国家政策，令其统治时期农业、 商业凋敝，民不聊生，民变纷起，且成为明朝最终灭亡的重要原因；为了中国各 方面的发展不走更多的转路，我们该是走向科学化和理论化的时候了，中国几千 年兴衰得到的教训，也不能让我们再以经验主义而自傲了。在中国，诺思制度变 迁理论之所以能迅速传播，也无不与中国社会的变革需求及变革理论的贫乏有 关。 另一个问题，“近年来中国学者的研究，一般认为儒家思想及其演化，在长 国吴承明，经济史：历史观与方法论，上海财经大学出版社，2 0 0 6 年1 2 月第l 版p 2 2 4 l l 税收与艺术市场的关系研究 时期内是经济稳定和发展的积极因素，只是在由传统经济向近代化的转变中，显 现其消极作用。在我看来，1 6 、1 7 世纪之交的启蒙思潮也是不可忽视的。”这 种指责恰恰是对诺思的肯定，儒家思想即说意识形态对传统经济产生的了影响， 而在近代的经济发展中，因儒家思想也产生了消极影响。这是在经济发展方面制 定政策时不可忽视的。如经济开放的今天，邓小平在改革开放时指出，我们不能 再问市场是姓资还是姓社的问题，意识形态虽然是一个民族的灵魂，但意识形态 毕竟不是指导社会经济等方面发展的唯一原则，经济发展还有着其自身的规律。 诺思在“进而，当立法、协调和执行面对众多选择时，意识形态便成为决定性因 素 ，肯定了意识形态的重要性。而从中国的经验主义及意识形态方面来看， 诺思理论指导的理论性、科学性在中国更具可行性。 在诺思本人的研究中，也非常关注中国的经济发展问题，并多次来华考察 研究。2 0 0 7 年7 月9 日，在北京大学演讲中的题目就是“中国的经济的改革经 验挑战经济学理论 ，并认为中国的某些经验对西方经济学理论提出了挑战，他 认可并希望中国经济改革的经验能够丰富其制度经济学的思想。 诺思后期的研究也开始转向对文化的研究，在制度、制度变迁与经济绩效 一书，诺思的观点是：“文化的渗透方式提供了连续性。因此，过去解决交换问 题的非正规方式又带到了现在，使这些非正规约束成为社会长期连续变迁的重要 源泉。”也就是文化渗透到制度的非正式约束中，对社会的长期变迁产生重要影 响。这将会对艺术市场的研究更具有指导意义。在诺思的路径理论中，诺思强调： “社会文化路径选择，与一个民族的文化传统有关 。这将指导我国的艺术市场 根据自己国家的文化的传统、目前所处的状态制定适合自身发展的文化政策。 在以后的章节中，将运用诺思理论对艺术市场在税收制度及意思形态方面进 行分析、研究和解释，在研究本课题过程中，借以验证本文使有的研究方法和理 论基础能否准确的观察和分析到研究对象的状态。或许中国经济改革的经验还会 为诺思的制度经济学思想提供更多的实证，使其制度经济学思想更趋完善。 从国家性质、政策及意识形态方面分析从明朝至今税收政策对艺术市场的影 响，为当今艺术市场的税收政策的制定作以借鉴和指导。 。吴承明，经济史：历史观与方法论，上海财经大学出版社， 2 0 0 6 年1 2 月第l 版p 2 2 4 。( 美) 道格拉斯c 诺思( d o u g l a s sc n o r t h ) 著，陈郁、罗华平等译，经济史中的结构与变迁 上海三 联书店出版，根据美国w w w 诺顿出版公司1 9 8 1 年版译出1 9 9 1 年6 月第1 版第1 次印刷p 6 2 1 2 税收与艺术市场的关系研究 第二节意识形态理论关注的焦点 、政策制定的指导原则 需要指出的是，诺思教授及以其为代表的新经济史学乃至属于新自由主义思 潮的、以科斯教授为代表的新制度经济学所研究的制度是经济学意义上的制度 ( i n s t i t u t i o n ) ，“是一系列被制定出来的规范”，而不是我们通常所认为的体 制( s y s t e m ) ，如资本主义体制和社会主义体制。经济史的结构与变迁中，根 据诺思教授自己的论述，“结构一词指制度框架，变迁一词指制度创立、 变更及随着时间变化而被打破的方式”回 意识形态，多指文化传统、个人在观察世界时对公正所持的道德、伦理评价 及由各异的经验逐渐结合成语言、习惯、禁忌、神话和宗教，最终形成与其他人 群相异的意识形态，由相关联、包罗万象的世界观构成，是决定个人观念转化为 行为的道德和伦理的信仰全系。 政策制定的指导原则，不仅要符合大的结构的公平和合理性，更要考虑到其 将受到的意识形态方面的影响。一看政策是否能带动或引导意识形态往有利的方 向发展。既便从政策层面上看，制定的政策是科学的合理的，但是“意识形态能 够不依赖知识的引导而发展 。何况科学和所谓的合理。二要看制度的制定是 否与意识形态文化传统是相应的。并不是所有的制度中税收等各方面物质的引导 或说引诱是必然可行的，需要考虑一些意识形态方面的因素。在诺思的书中，他 提到“并不是简单的选择性的物质刺激为犹太人不断地抵制希腊文化和犹太人在 耶路撒冷( 公元7 0 年) 和在梅察达( 公元7 2 年) 抵抗韦斯巴芗奠定基础。基督 教的传播同样充满着以意识形态为基础的各种行为。 固 没有绝对自由的政策，如果说市场经济体系中的市场机制是一只“看不见的 毋( 美) 道格拉斯c 诺思( d o u g l a s sc n o r t h ) 著，陈郁、罗华平等译，经济史中的结构与变迁上海三 联书店出版，根据美国w w w 诺顿出版公司1 9 8 1 年版译出1 9 9 1 年6 月第1 版第1 次印刷p 2 2 5 2 2 6 o ( 美) 道格拉斯c 诺思( d o u g l a s sc n o r t h ) 著，陈郁、罗华平等译，经济史中的结构与变迁 上海三 联书店出版，根据美国w w w 诺顿出版公司1 9 8 1 年版译出1 9 9 1 年6 月第l 版第1 次印刷p 2 2 5 固( 美) 道格拉斯c 诺思( d o u g l a s sc n o r t h ) 著，陈郁、罗华平等译，经济史中的结构与变迁) 上海三 联书店 l j 版，根据美国w w w 诺顿出版公司1 9 8 1 年版译出1 9 9 1 年6 月第i 版第1 次印刷p 5 6 o ( 美) 道格拉斯c 诺思( d o u g l a s sc n o r t h ) 著，陈郁、罗华平等译，经济史中的结构与变迁) 上海三 联书店出版，根据美国w w w 诺顿出版公司1 9 8 1 年版译出1 9 9 1 年6 月第1 版第1 次印刷p 1 3 7 1 3 税收与艺术市场的关系研究 手”，那么政府的政策调控就可以比作是一只“看得见的手。美国政府对艺术市 场产业的管理可以说是两手并用，后者集中体现出通过税收政策实现对文化产业 的有效调控。 艺术市场的特殊性在于艺术市场可分为产业化和非产业化，它不仅是市场自 由竞争、商业的一部分，它的特殊性还在于它是一个国家文化发展的一部分。如 美国的视觉艺术产业由两部分构成：非营利性组织占8 9 ，其中6 3 为博物馆， 其余为画廊和其他展览场所。它们多以艺术鉴赏与发展为主，市场经营为辅。商 业化机构占1 1 ，包括艺术品创作与销售过程中涉及的各种公司实体，如画廊、 拍卖公司，艺术品的储藏、加工、运输以及保险等公司。这些商业机构的经营重 点是赚取市场利润。从其艺术产业市场来看，非营利产业占了很大的份额，也 可以从其非营利产业及商业化机构的区分中，可以分析，在美国，其对艺术产业 市场的定位还是以艺术鉴赏与发展为主，因而在艺术市场方面的政策制定，也要 看其是为了营利还是兼于其特殊性以艺术鉴赏与发展为主。 而针对于发展以“鉴赏与发展 与为主，美国制定的政策也相应出台。最好 的鼓励政策便是税收政策的出台。博物馆经营成本来源除少量的商业收入外，多 依靠企业入私人捐助、基金拨款以及有限的政府直接资助。“据美国艺术博物馆 馆长联合会调查，早在1 9 9 8 年一年当中，艺术博物馆2 6 的收入来自于纪念品 以及食品销售、展品入馆收费以及特殊展览售票，2 7 来自于政府资助，2 8 来自 于企业及私人捐款，1 9 来自基金拨款。”回 美国的博物馆虽大部分为私人所建，但由于其创建人以及捐助人或企业享有 免税待遇，因此一直以艺术发展、保护与教育推广为己任。 当然除了税收之外， 企业私人对艺术市场的捐助还来自于倡导者的宣传及其逐渐形成的一种风尚，渐 渐使对艺术市场的捐助成为一种良好的传统。“意识形态是一个节约机制，通过 它，人们认识了他们所处环境，并被一种“世界观 导引，从而使决策过程简单 明了。” o 美国文化产业外语教学与研究i i 版社2 0 0 7 年7 月p 2 2 9 。美国文化产业外语教学与研究出版社2 0 0 7 年7 月p 2 3 0 。 上海三 联书店 l l 版，根据美国w w w 诺顿出版公司1 9 8 1 年版译出1 9 9 1 年6 月第1 版第1 次印刷p 1 6 8 o 。刘昌兵，海外瓷器贸易影响下的景德镇瓷业 ， j ，南方文物，2 0 0 5p 6 9 2 0 税收与艺：术市场的关系研究 加重税收和允许私人商船出洋，是明代海外贸易政策的一个转变，是历史的进步。 然而，万历的税收究竟对陶瓷外销造成了怎样的影响? 让我们先从万历前期的商 业税收制度，客观的看待当时的税收。 1 、万历年间正处于资本主义萌芽时期，换成商业正在逐步发展起来，特别 是海外贸易开始兴旺。税收方面实则是农业方面税重，商业税不受重视，税收十 分低下，而陶瓷外销方面相应税轻。 据记载，韩橘云：“农事之获利倍而劳最，愚懦之民为之：工之获利二而劳多， 雕巧之民为之：商贾之获利三而劳轻，心计之民为之：贩盐之获利五而无劳，豪滑 之民为之。 可见由于资本主义萌芽，国内市场繁荣，当时的商人之利远远高于农民所获 之利。商品的交流利高，商