（会计学专业论文）我国法务会计的诉讼支持研究.pdf

摘要 法务会计是会计学的一门边缘学科。因其产生发展至今历史比较 短，而且又是结合会计学、审计学、法学等数个学科领域的交叉学科， 因而我国社会公众对法务会计的理解相当有限。但随着企业舞弊问题 的日益严重和资本市场中会计法律责任问题的日益突出，法务会计这 一学科逐渐为社会公众所认识，会计理论界和实务界对该学科理论与 实践的探索也逐步展开。正是在这样的背景下，作者以我国法务会计 的诉讼支持研究为题对法务会计诉讼支持一些相关问题进行讨论。 笔者通过对司法会计与法务会计的概念辨析认为：司法会计亦称 为法务会计，是不同法系国家对同一事物本质的不同称谓，我国的司 法会计实践属于法务会计活动的一种。同时笔者认为所谓法务会计就 是法务会计师运用财务、会计、审计、法律等知识对经济事项中的有 关法律问题进行调查和认定，以期为法庭或其他决策者提供证据或信 息。法务会计是一种专业行为，这种行为必然有其特定的实施主体， 即法务会计师。但从当前我国法务会计行业的实践情况来看，市场供 给的短缺在极大程度上限制了法务会计业务的发展。因此，如何建立 起一支法务会计从业人员队伍并具备一定的人才储备，为法务会计行 业发展提供有效市场供给成为我国发展法务会计行业的“重中之重”。 为解决这一问题，笔者认为现阶段首先要确认会计师事务所和注册会 计师的法务会计鉴定主体地位，按照全国人大常委会关于司法鉴定 管理闯题的决定( 2 0 0 5 年2 月2 8 目第十届全国人民代表大会常务 委员会第十四次会议通过) 规定“第七条：侦查机关根据侦查工作的 需要设立的鉴定机构，不得面向社会接受委托从事司法鉴定业务。人 民法院和司法行政部门不得设立鉴定机构。”因此在检察院内部设立 的司法会计只适宜于对刑事案件作出司法会计鉴定。面对涉及财会事 实的民事案件或民事纠纷应由独立的、民间的、属于第三者会计师事 务所及注册会计师来承担。其次建立适合中国特色的法务会计人员认 证制度：包括法务会计人资质要求的认证和建立以注册会计师协会为 资格认定机构的制度。 法务会计的服务活动的结果有两种：一是提供诉讼支持，一是提 供调查信息。从法务会计最根本的业务来看，还是诉讼支持。法务会 计的诉讼支持，指以专家辅助人或咨询师的身份为法庭和诉讼当事人 提供专门服务，通过对特定经济犯罪、经济过失和经济纠纷案件进行 会计计量与反映，对特定的经济事项提供会计分析，从而为法庭对有 关案件最终裁决提供重要的依据。具体而言法务会计的诉讼支持包括 以下内容：( 一) 评估诉讼风险并参与诉讼策略的制定( 二) 审查、 鉴定和收集财会事实证据( 三) 损失计量( 四) 会计与审计准则遵守 情况的认定( 五) 法务会计人员以专家辅助人或鉴定人身份出庭作证 或质证。在英美法系中，具有专门知识的人叫专家证人，专家证人的 作用是对案件中的专门性问题作出结论性意见。但在我国专家辅助人 的作用是阐释和说明。其说明的对象可能并不是结论性的意见。 作为独立、拥有最丰富会计专业人才资源的会计中介机构，发展 法务会计诉讼支持无疑是事务所业务的一大增长点。但是，我国理论 界和实务界目前对法务会计的认识，还有很多模糊和不足。因此，要 在我国发展法务会计诉讼支持，还有许多方面需要完善：( 一) 建立 统一的法务会计鉴定程序。法务会计的鉴定程序鉴定准备阶段，鉴定 实施阶段，及制作鉴定结论阶段。在鉴定实施阶段收集证据应保证证 据收集的合法性，以提高诉讼效力。( 二) 建立统一的法务会计鉴定 专业技术标准。这个技术标准包括鉴定依据标准、鉴定方法标准和鉴 定结论标准。在鉴定结论中应注意鉴定结论不能模棱两可，此外，法 务会计报告书并非判决书，因此报告中应避免法律上的定性概念，而 只能使用会计专业术语，以确保报告的客观性和独立性。( 三) 强化 法务会计执业准则的制定。( 四) 明确法务会计人员的法律责任。 本文主要运用规范性研究对法务会计主体，主要诉讼支持业务内 容进行研究，并提出完善法务会计诉讼支持的一些建议，该文主要的 创新在于结合民事证据的有关规定提出了法务会计师作为专家辅 助人提供诉讼支持，结合证据法学提出证据收集的一些注意问题，提 出了法务会计报告的鉴定内容及鉴定格式。以期为法务会计的理论和 实践研究提供一些思考方向，对我国法务会计的研究起到抛砖引玉的 作用。 关键词：法务会计诉讼支持专家辅助人 a b s t r a c t f o r e n s i ca c c o u n t i n g ，w i t hav e r ys h o r th i s t o r yo fd e v e l o p m e n ti n c h i n a ，i sac r o s s - s u b j e c tc o m b i n i n ga c c o u n t i n g ，a u d i t i n g ，l a w 。f o rt h a t r e a s o ni ti sn o tw e l lk n o w nb yt h ec h i n e s e 。w i t ht h es i t u a t i o n so ff r a u d a n da c c o u n t i n gr e l a t e dl e g a li s s u e sb e c o m i n gm o r ea n dm o r es e r i o u s ， f o r e n s i ca c c o u n t i n gi sb r o u g h tt ot h es t a g ea n dt h er e l a t e dt h e o r e t i c a l r e s e a r c hb e g i n st os t a r t 。 b ys e r v e sa c c o u n t a n t sm a k i n gi n v e s t i g a t i o n sa n dc o n f i r m a t i o n so f r e l a t e dl e g a li s s u e si nt h ee c o m o m mf i e l dw i t ht h ek n o w l e d g e ss u c ha s f i n a n c e ，a c c o u n t a n t i n g ，a u d i t i n g ，l a w , f o r e n s i ca c c o u n t i n gi sc o n c e r n e d a b o u tp r o v i d i n gt h ee v i d e n c e sa n di n f o r m a t i o n st ob o t ht h ec o u r ta n dt h e p o l i c y m a k e r 。f o r e n s i ca c c o u n t i n gi sas p e c i a l i z e db e h a v i o rw h i c h c e r t a i n l y h a si t s s p e c i f i cb o d y o f i m p l e m e n t a t i o n ，n a m e l y s e r v e s a c c o u n t a n t 。i nl i g h t s w i t ht h ep r a c t i c ei nt h ef o r e n s i ca c c o u n t i n g f i e l d ，t h es h o r t a g eo ft h em a r k e ts u p p l yh a st ot h ee n o r m o u sd e g r e e r e s t r i c t e dt h ed e v e l o p m e n to ff o r e n s i ca c c o u n t i n g 。t h e r e f o r e ，i ts h o u l d b ep a y e dt h em o s ta t t e n t i o nh o wt of o r m u l a t eat r o o po fp r o f e s s i o n a l s e r v i c e sa c c o u n t a n t sa n dt oh a v et h ec e r t a i nr e s e r v eo fc a p a b l ep e o p l e ， w h i c hw o u l do f f e rt h ee f f e c t i v em a r k e ts u p p l yt of o r e n s i ca c c o u n t i n g 。 t h ea u t h o rb e l i e v e si ti sn e c e s s a r yt of i r s t l yc o n f i r mt h ea c c o u n t i n gf i r m a n ds e r v e sa c c o u n t a n ta st h eb o d yo fa p p r a i s a l 。a c c o r d i n gt o “t h e s t a n d i n gc o m m i t t e eo ft h en a t i o n a lp e o p l e sc o n g r e s sc o n c e r n i n gt h e d e c i s i o no ft h ea f f a i r sa b o u tt h e m a n a g e m e n t o f j u d i c i a l a p p r a i s a l ”( p a s s e db yt h et e n t hs e s s i o no fs t a n d i n gc o m m i t t e eo ft h e n a t i o n a l p e o p l e sc o n g r e s s1 4 t hc o n f e r e n c e o nf e b r u a r y 2 8 ，2 0 0 5 ) w h i c hs t i p u l a t e s ：t h ea p p r a i s a lo r g a n i s a t i o ne s t a b l i s h e db yt h ed e t e c t i v e o r g a n sm e e t i n gt h en e e do fi n v e s t i g a t i o n si sp r o h i b i t e dt oc o n d u c tt h e j u d i c i a la p p r a i s a l w i t ht h ea c c r e d i t a t i o nf o r t h e p u b l i c i t i sa l s o f o r b i d d e nf o rt h e p e o p l e s c o u r ta n dt h ej u d i c i a la d m i n i s t r a t i v e d e p a r t m e n tt o e s t a b l i s ht h ea p p r a i s a lo r g a n i z a t i o n c o n s e q u e n t l y , i ti s o n l ys u i t a b l ef o rt h ep r o c u r a t o r a lj u d i c i a la c c o u n t a n tt om a k e sj u d i c i a l a p p r a i s a lc o n c e m i n gt h ec r i m i n a lc a s e 。s e c o n d l y , i ti sn e c e s s a r yt o e s t a b l i s ht h ea c c r e d i t a t i o ns y s t e mo ft h es e l v e sa c c o u n t a n te n j o y i n g c h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c sw h i c hi n c l u d e st h eq u a l i f i c a t i o na c c r e d i t a t i o no f t h es e r v e sa c c o u n t a n ta n dt h e s y s t e mt a k i n gt h ea s s o c i a t i o no ft h e c h a r t e r e da c c o u n t a n ta st h ea c c r e d i t a t i o no r g a n i z a t i o n t h ea c t i o no ff o r e n s i ca c c o u n t i n gb r i n g st ot h et w of o l l o w i n g c o n s e q u e n c e s ：o n ei st op r o v i d et h ei r i g a t i o ns u p p o r t ，w h i c hi st a k e na s t h ef u n d a m e n t a lf u n c t i o n t h eo t h e ri st o p r o v i d et h ei n f o r m a t i o no f i n v e s t i g a t i o n f o r e n s i ca c c o u n t i n g sl i t i g a t i o ns u p p o r ti sr e f e r r e dt oa s p r o v i d i n g t h e s p e c i a l s e r v i c et ot h ec o u r ta n dt h e p a r t i c i p a n t si n p r o c e e d i n g si no r d e rt op r o v i d et h ei m p o r t a n t b a s i sf o rt h ej u d g e m e n t so f t h ec o u r t s ，i nt h em a n n e ro f c o n d u c t i n gt h em e a s u r ea n dt h er e f l e c t i n t ot h e s p e c i f i c e c o n o m i cc r i m e s ，t h ee c o n o m i cd i s p u t ec a s e a n d a f f o r d i n gt h ea n a l y s i sf o rt h ec e r t a i ne c o n o m i ca f f a i r e s s p e c i f i c a l l y , t h e s e r v e sa c c o u n t a n t sl i t i g a t i o ns u p p o r ti n c l u d e st h ef o l l o w i n gc o n t e n t s ： ( 1 ) a p p r a i s a l o fl a w s u i tr i s ka n dt h e p a r t i c i p a t i o n o ft h el a w s u i t s t r a t e g yf o r m u l a t i o n ( 2 ) e x a m i n a t i o n ，t h ea p p r a i s a la n dt h ec o l l e c t i o no f t h ee v i d e n c ec o n c e r n i n gt h ea c c o u n t i n gf a c t s ( 3 ) c a l c u l a t i o no fl o s s ( 4 ) e s t i m a t i o n so ft h eo b s e r v a t i o no ft h ea c c o u n t i n ga n dt h ea u d i t i n g c r i t e r i o n s ( 5 ) t e s t i f y i n ga n dq u e s t i o n i n gw i t ht h es t a t u eo ft h ee x p e r t w i t n e s s i nt h ee n g l i s h a m e r i c a nl e g a ls y s t e m ，t h ep e r s o nw i t ht h e s p e c i a l i z e dk n o w l e d g ei sc a l l e dt h ee x p e r tw i t n e s s 。t h ee x p e r tw i t n e s s s f u n c t i o ni st om a k et h ec o n c l u s i o no ft h es p e c i a lq u e s t i o no ft h ec a s e 。i n t h ec o n t r a s t ，e x p e r tw i t n e s s sf u n c t i o ni nc h i n ai st og i v et h ee x p l a n a t i o n a n dt h ei l l u s t r a t i o n t op r o m o t et h el i t i g a t i o ns u p p o r to ff o r e n s i ca c c o u n t i n g , w em u s t h a v eas e to ft h es e r v i c es y s t e mw i t hi n t e g r i t y , s c i e n c ea n da u t h o r i t y 2 c o n s i s t i n go ft h ef o l l o w i n gc o n t e n t s ：( 1 ) t h ep r o c e d u r eo ft h ea p p r a i s a l w h i c hi sc o m p o s e do ft h et h r e ep h a s e ss u c ha st h ep r e p a r a t i o n ，t h e i m p l e m e n t a t i o n ，a n d t h ef o r m u l a t i o nf o rt h ec o n c l u s i o n 。( 2 ) e s t a b l i s h m e n t o fa s p e c i a l i z e d u n i f i e dt e c h n i c a ls t a n d a r df o rt h ea p p r a i s a l 。t h i s t e c h n i c a ls t a n d a r di n c l u d e st h es t a n d a r do ft h eb a s i s ，t h em e t h o da n dt h e c o n c l u s i o no ft h ea p p r a i s a l 。i ts h o u l db ep a y e da t t e n t i o nt oa v o i dt h e a m b i g u i t yo ft h ec o n c l u s i o n 。i na d d i t i o n ，t h er e p o r to ft h ef o r e n s i c a c c o u n t i n gs h o u l db ew r i t t e nw i t ht h et e c h n i c a lt e r m si n s t e a do ft h el e g a l d e f i n i t i o ni no r d e rt oe n s u r et h ei n d e p e n d e n c ea n dt h eo b j e c t i v i t yo ft h e r e p o r t 。( 3 ) i n t e n s i f i c a t i o no ft h ef o r m u l a t i o no ft h ee x e c u t i v ed i s c i p l i n e 。 ( a s c e r t a i n i n go ft h el e g a ll i a b i l i t yo ft h ef o r e n s i ca c c o u n t a n t 。 k e yw o r d s ：f o r e n s i ca c c o u n t i n g l i t i g a t i o ns u p p o r te x p e nw i t n e s s 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：丁启丹 2 0 0 6 年1 0 月3 0 日 1 1 国际法务会计的发展 1 绪论 国际法务会计实践可以追溯到1 9 世纪早期。在1 8 1 7 年，英国某 个破产案件中就可以看到会计人员在法庭上作证的例子，有一个人检 查了破产者的账户，被破格允许在法庭上陈述其财产价值。因为“从 案件的本质来说，在法庭上不允许做这样的质询”。 不过如今的一般观点认为，法务会计的产生与舞弊审计不可分 割，那么它开始发展也就是2 0 世纪2 0 年代以后的事情。众所周知， 1 9 2 9 1 9 3 3 年，美国爆发了一场影响全球的经济危机。在此危机之 前，一方面，美国的自由资本主义发展到了一个极限；另一方面，金 融投机极为盛行。由于政府对企业放任自流，会计和审计的作用也大 大弱化。因此，在大危机前的前十年，“美国的企业在财务上进行弄 虚作假是没有任何障碍的”。几乎与此同时，舞弊审计发展起来了。 舞弊调查业务或者舞弊审计是随着1 9 1 3 年美国实施联邦所得税法后 繁荣起来的。舞弊审计主要出现在美国的联邦刑法和商业法规之中， 例如反托拉斯法、证券法和证券交易法、国家税收法令、反国外行贿 法、雇员收入保障法等等，这些法律为舞弊审计的发展奠定了法律基 础。到了2 0 世纪8 0 年代中期，一位前美国f b i 密探成立了注册舞弊 审查师协会( a s s o c i a t i o no f c e r t 讧i e df r a u de x a m i n e r ，简称a c f e ) ，成 为专业组织。 舞弊审计发展的结果就是法务会计。当前的研究普遍认为，法务 会计是西方国家于二十世纪八十年代初，为适应市场经济和法律制度 的发展而产生的一个会计新领域。1 法务会计在国际上发展非常迅 速。1 9 9 6 年，美国新闻与世界报导完成了对美国2 0 种“热门行业” 的追踪调查，并根据调查结果提出了2 1 世纪2 0 种热门行业中的“热 门职业”，会计领域中的法务会计名列第一。大型国际会计师事务所 金残叻，2 0 0 4 ，论我田法务会计理论框架的构建及4 ：诉蹬史持中运用 1 在业务部门中都设立有法务会计部门。毕马威国际会计公司1 9 9 8 年 在香港专门召开了全球性的研讨会，主题为“舞弊与法务会计”。2 0 0 2 年其税务和法律咨询业务收入达到3 0 。4 亿美元，占总收入的2 8 。 4 。德勤会计师事务所在美国各地都设立了法务会计办公室，并雇 用美国联邦调查局前任首席财务官来支持其法务会计实务。安永，普 华永道也都大量增加了法务会计人员。 法务会计的业务活动通常包括两种类型：调查( 主要是舞弊调查) 和诉讼服务。调查之中，法务会计人员要接受训练，对诸如引起刑事 事务的控告、引起民事诉讼的索赔清单、引起公司诉讼调查的谣言和 质询做出反应。他们的调查结果直接影响某个人或公司的自由、财务 赔款或损失。如今，除了法庭诉讼支持外，国外的法务会计人员还可 以提供以下服务：仲裁、公司调查、保险索赔、政府服务( 赠款和补贴 的公开质询等) 。在受理安然公司破产后，美国证券交易委员会( s e c ) 及几个特别委员会立即展开了调查，面对包括约1 0 0 0 件电脑备份、 2 0 0 0 0 0 0 0 卷纸质文档，4 0 0 台电脑在内的各类堆积如山的证据，法务 会计小组接受s e c 委托，通过追踪电子文档和纸质文件线索、保存 和恢复数据，收集当事人背景资料，调查审计工作底稿等方式在很短 时间内完成了绝大多数数据的收集工作，保证了诉讼的顺利进行。 1 2 我国法务会计的研究背景及问题的提出 我国的法务会计，无论是在理论上还是实践中，其发展都极为有 限。“五十年代开始，随着公有制经济的建立，财务会计技术的应用 得到普及。司法机关在查处贪污、投机倒把、偷税等案件中开始出现 会计检查和会计鉴定等司法会计1 活动。”2 因为在经济领域的犯罪活 动，一般都是在生产、分配、交换、消费活动中产生的。因此，查账 是十分重要的破案手段。特别是在侦查审理贪污案件中，为了确认被 告人是否贪污公款，往往聘请会计专业人员协助查帐，或将案卷交与 会计鉴定人进行审查，就被告人是否贪污公款及贪污数额进行司法会 关十法务会计i j 川法会计奉史认为属十h 一范畴。 2 f 翩，我田一d 法会汁学教育问题研究。h t t p ：w w w 。d a s l u 。c a m i n f o b y z f l v ) s f z d l w 4 4 6 。h t m 。 2 计鉴定。这一做法一直延续到8 0 年代中期。 1 9 8 5 年6 月，最高人民检察院为了适应反腐斗争的需要，在大 连召开了全国检察系统刑事技术座谈会，首次提出了在全国省市两级 检察机关设置司法会计鉴定门类，并纳入检察刑事技术系列，基层检 察机关开始配备专职司法会计技术人员，逐步建立了司法会计专业技 术门类。全国检察机关配备的司法会计人员，每年查案万余件，在协 助侦查部门查账、提供司法会计检验鉴定结论，保障了诉讼的依法进 行等方面发挥了重要作用，目前已开始进入总结提高阶段。与此同时， 检察机关还加强了司法会计学的职业教育工作，全国举办了1 8 期司 法会计专业人员上岗培训和两期侦查人员培训。8 0 年代后期以来， 法院在审理一些民事、行政案件时，也开始委托注册会计师进行相关 问题的司法会计鉴定。- 9 0 年代初期，我国提出建立社会主义市场经济体制。随着市场 经济体制的日趋完善，资本市场也日趋成熟，关于会计信息披露的法 律规范也日渐详细。2 0 0 2 年1 月1 5 日，最高人民法院下达了关 于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通 知；2 0 0 3 年1 月9 日，又颁布了最高人民法院关于审理证券市场 因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定。这两个法规被视为保 护中小投资者权益的一个重要法律保障。通知刚出台时，证券市 场掀起了一股证券民事诉讼热潮，东方电子( 0 0 0 6 8 2 ) ，s t 银广夏 ( 0 0 0 5 5 刀、大庆联谊( 6 0 0 0 6 5 ) 等公司的中小投资者纷纷对公司提起民 事诉讼，要求公司赔偿因虚假陈述而给投资者造成的损失，其中大庆 联谊案的原告多达几百入，索赔标的上千万元。 但是，由于我国证券市场民事诉讼相关法律法规的缺陷，尽管 有如此多的投资者提起诉讼，却很少有证券民事诉讼案件走完诉讼程 序，部分地方法院甚至出现不受理、受理后迟迟不开庭审理、开庭审 理后迟迟不判决的现象。虚假陈述证券民事诉讼案件审理至今，正式 审判的只有大庆联谊一家，达成庭外和解的也仅有红光、嘉宝实业两 个案件，且其赔偿金额差异巨大。 1 于朝，我周l 】法会计学教育问题研究。h t t p ：w w w 。d a s t u 。c o r n i n f o b y z f l w s f z d l w 4 4 6 。h t r n 。 3 与我国相比，在美国，证券民事诉讼一尤其是集体诉讼己经司空 见惯。而且，赔付额十分惊人。因此，当诉讼风波冲击我国网易、人 寿保险等海外上市公司时，无异于一石激起千层浪，让人措手不及。 这也可以看出，美国的证券民事诉讼制度己经发展到相当成熟的阶 段。在美国的证券民事诉讼案件中，原被告都不可能漫天要价，因为 诉讼和抗辩都必须有证据支持。这种证据支持，有时候超出了一般人 的理解，必须聘请专家一其中就有法务会计( f o r e n s i ca c c o u n t i n g ) 人员。 而我国之所以有如此多的证券民事纠纷悬而未决，有一个很重要的原 因，就是我国的法务会计发展还未达到经济健康发展所必需的要求。 不光是证券市场民事诉讼案件，许多其他诉讼案一包括民事、行 政和刑事案件，都可以看到法务会计工作成果。法务会计人员的身影 出现在美国诉微软垄断案中，出现在长虹彩电反垄断案中，出现在宝 钢反倾销案中，以及形形色色的贪污舞弊案件和离婚诉讼之中。法务 会计在法庭上的作用范围之广，是很多其他司法鉴定人员所难以做到 的。例如，在民事纠纷中，从因果关系的确认、损失的计算等民事诉 讼基本要件的确认，到律师费用的计量等，往往都离不开法务会计 人员的协助。因此，在我国发展法务会计、为诉讼纠纷提供适当的证 据，从而实现法律的公正，已经成了社会主义市场经济环境下法制建 设的一项重要任务。 基于此，笔者尝试从法务会计与法律诉讼的基本概念入手，借助 会计学、审计学、证据法学、诉讼法学的一些相关理论，对法务会计 的主体资格和基本的诉讼支持业务内容进行分析研究，并就业务体系 的规范作出相应论述。 2 法务会计概述 法务会计源出于英美法系的“f o r e n s i ca c c o u n t i n g ”，”f o r e n s i c ”一 词的原文即“法庭的，辩论的”。也有人将其译为“诉讼会计”。大陆法 系有一个词“j u d i c i a l a c c o u n t i n g ”，一般译为“司法会计”。司法会计和 法务会计是否是一回事? 这是一个有争议的问题。这两个词语是否指 向同一事物或者同一本质，在本章中笔者将对此进行分析。同时本章 已将对法务主体的有关问题进行论述。 2 1 司法会计概念 对于司法会计的定义，概括起来主要有以下几种： 顾洪涛( 1 9 9 4 ) 认为：司法会计，是指司法机关在诉讼过程中， 为了查明经济案件或其他案件中有关财务会计的问题，依据法定程 序，指派或聘请具有专门知识的人员，进行审核、检查和验证，并对 照法律、法规和一定标准，收集、判断并且提供证据的一种诉讼活动。 于朝( 2 0 0 4 ) 认为：司法会计，是指涉及财务会计业务案件的调 查、审理中，为了查明案情，对案件所涉及的财务会计资料及相关财 物进行专门检查，或对案件所涉及的财务会计问题进行专门鉴定的法 律诉讼活动。 刘静( 2 0 0 4 ) 认为，司法会计是运用法学、会计学等学科的理论 和方法，对司法会计活动及其规律进行研究，解决在法律事务中发现、 收集、固定、鉴定、审查会计资料证据的- - f j 会计学与法学的交叉学 科。 在司法会计的理论研究过程中，先后出现了“一元论”、“专业论”、 二元论”等代表性观点： “一元论”司法会计观，是我国在司法会计理论研究方面形成较 早的一种观点，也是我国最初进行司法会计理论研究的大多数学者、 专家和司法会计工作者的主流观点。“一元论”司法会计观的核心思想 是：司法会计就是司法会计鉴定，司法会计鉴定就是查帐、查物。司 法会计学的研究对象是司法会计鉴定，司法会计学就是司法会计鉴定 学。依据这一观点建立的司法会计学学科体系的结构是：司法会计鉴 定学由司法会计鉴定概论( 包括司法会计鉴定学的概念、对象及司法 会计鉴定的标准、主体等基本理论) 、司法会计鉴定技术理论( 包括 对会计资料、相关财物的鉴定技术以及鉴定技术在各类案件中的运用 等) 、司法会计鉴定程序理论( 包括司法会计鉴定的程序以及司法会 计鉴定书的制作等) 。从上述观点及学科体系不难看出，这种理论观 点是借鉴了前苏联司法会计鉴定理论和我国审计学的操作理论，并直 接归纳司法会计工作中的具体做法而形成的。“一元论”司法会计观的 最大贡献在于将司法会计界定为一种“诉讼活动”。这一基本理论范畴 的界定不仅为“一元论”司法会计学科体系的构建确立了思想基础，而 且为后来的司法会计理论研究奠定了基石。“一元论”司法会计观的不 足之处是显而易见的。它将司法会计界定为司法会计鉴定，不仅局限 了其自身理论观点的发展，而且也给司法实践造成了很多危害。一是， 造成了司法实践中的“侦鉴不分”。由于这种观点认为司法会计即指司 法会计鉴定，将司法会计鉴定的内容和过程归纳为查帐、查物和写鉴 定书。因此，在司法实践中，尤其是司法会计人员在侦查阶段介入案 件时法律身份难以划分，职责不清，造成了实际上的“侦鉴不分”。即 司法会计人员在案件中即是侦查员、查帐员，又是鉴定人，一人具有 双重法律身份，违反了法制原则。二是，造成“司法会计法律定性” 的错误做法。由于“一元论”司法会计观的形成是在借鉴审计理论成果 和归纳实践中司法会计具体操作基础上形成的。因此，一些学者将审 计实践中对财务会计错误行为的定性问题直接“借鉴”到司法会计鉴 定中，将财务会计行为是否系贪污、挪用、偷税、抗税等列为司法会 计鉴定的范围，而且在司法会计鉴定书中直接回答是否犯罪的问题。 这种做法本身是违法的、不科学的。某种行为是否是犯罪行为，是哪 一种犯罪行为，本身是司法机关需要收集案件中各种类型的证据来证 明的，是司法机关和办案人员的事情，而不是司法会计鉴定人能够和 应该解决的。但由于“一元论”司法会计观缺乏对司法会计理论的系统 研究，且对实践中司法会计的具体做法未能从法律和科学角度来考 察，造成了其理论观点的偏颇。 “专业论”司法会计观，是2o 世纪9o 年代初期提出的一种司法 会计观点。“专业论”司法会计观的核心思想是：司法会计学的研究对 象是司法会计，而司法会计的对象是案件资金。由于不同经济行业涉 及的案件资金及会计证据的特点不同，应当按照经济行业的划分来分 别研究司法会计理论，并建立相应专业的司法会计学。依据这一理论 观点建立的司法会计学学科体系的结构是：司法会计学由司法会计学 概论( 司法会计学的概念及理论体系；司法会计的概念、方法、程序、 鉴定原理等理论) 、专业司法会计学( 工业、商业、建筑、行政事业 等司法会计学) 、司法会计专论( 会计证据论、案件资金论、司法会 计方法论、司法会计鉴定论等) 。从上述观点及学科体系不难看出， 它将传统会计学中会计对经济活动的记录、反映、控制、监督职能借 鉴到司法会计中，并将会计学的“资金运动”理论与犯罪行为结合起 来，形成了“案件资金论”。显而易见，这种观点深深地打上了会计学 的烙印。这种观点认为司法会计学的研究对象是司法会计，司法会计 是一种诉讼活动，这是值得肯定的一面。但从司法会计实践和学科理 论的角度，又有明显的局限性。同时，这种理论研究的思路是从会计 学的角度来研究司法会计，在司法会计实践中也造成了一些直接引用 会计学、经济学的概念给具体“行为”定性的错误做法，在司法实践中 也造成了一些不良的影响。具体来说，其不足之处有：一是对司法会 计这一诉讼活动的具体内容没有加以区分，混淆了司法会计在诉讼活 动中的不同作用，这与司法会计在司法实践中的实际情况是不相符合 的。二是，依据行业特点来划分和建立学科体系，对于属于法学学科 的司法会计学不切合实际。从会计学角度，根据不同行业经济活动的 发生、发展过程的不同特点，对其进行会计核算和监督，建立不同行 业的会计学如工业会计学、商业会计学等是完全科学的。但对于司法 会计学来讲，虽然行业不同，采用的会计核算和会计制度有二定的差 异，但司法会计学研究的是司法会计活动的特点和规律，是针对司法 实践中犯罪行为方式、特点及经济事项的具体情况来进行的，需要研 究不同行业犯罪的共同特点，因此，在确立学科体系时，不能脱离具 体的司法实践。 “二元论”司法会计观是8 0 年代后期提出的一种观点，经过十余 年的发展，这一理论观点及依据这一理论观点建立的司法会计学学科 体系日益成熟、完善，并被司法实践所接受。“二元论”司法会计观的 核心思想是：从司法实践的角度将司法会计定义为诉讼活动，并依据 诉讼法和刑事侦查学原理，将司法会计活动的基本内容概括为司法会 计检查和司法会计鉴定。依据这一理论观点建立的司法会计学学科体 系的结构是：司法会计学由司法会计学概论( 司法会计概念、原理、 主体、标准；司法会计学的概念、研究内容等理论) 、司法会计检查 学( 司法会计检查的基本原理、方法、程序；财务会计资料及相关财 物的检查技术；各类诉讼案件的司法会计检查对策等理论) 、司法会 计鉴定学( 司法会计鉴定的基本原理、范围、方法、鉴定证据、程序： 各类财务会计问题的鉴定技术；鉴定结论的制作及文证审查等理论) 。 这种观点及理论研究的成功之处在于，符合法理和学理原则，能够将 司法会计理论与司法实践紧密结合并指导司法会计实践。它将司法会 计划分为司法会计检查和司法会计鉴定，一方面，以诉讼中侦查、调 查原理为依据，借鉴审计学的查账查物技术，将诉讼法规定的勘验检 查与司法会计实践相结合，建立司法会计检查学；另一方面，以司法 鉴定的“同一认定”理论为指导，将司法鉴定与会计要素相结合，建立 司法会计鉴定学。在司法会计基本理论的指导下，将司法会计检查理 论与司法会计鉴定理论统一于司法会计理论体系之中，最终形成“二 元论”司法会计理论体系。 2 2 法务会计概念 什么是法务会计，西方学者对此达成了比较一致的共识。 gj a g kb o l o g n a 和r o b e r tj 。l i n d q u i s tf 1 9 9 5 ) 在舞弊审计和法 务会计一新工具和新技术( 第二版) 一书中，将法务会计定义为“处理 和运用与财务事实相关的法律问题。其证据为法庭所使用，无论是刑 事或民事法庭”。 z 。r e z a e e 和gh 。l a n d e r 认为法务会计是一种 服务性活动，其功能是在调查中对财务、社会、法律事务提供会计、 经营和法律原则及程序。 毕马威会计师事务所( 1 9 9 8 ) 的表述为，“通 过对财务技能的运用以及对未决问题的调查方法，将证据规则与此相 结合的一种会计学科”。概括来说，西方国家认为法务会计是融会计、 财务、法律及相关知识为一体的- - 1 7 边缘性学科。1 国内虽然在法务会计领域的起步较晚，但也有不学者已经涉足该 领域的研究，并发表了一些论文，其中对法务会计的定义主要的有： 喻景忠( 1 9 9 9 ) 认为法务会计是根据法律的特殊规定运用会计专 业知识和技能，对在经济管理和经济运行过程中，各种法定的经济标 准和经济界限规范过程和报告结果，进行计算、检验、分析、认定的 运用型学科。 盖地( 2 0 0 0 ) 认为法务会计应分别从实务与学科两个方面定义， 从实务的角度定义，法务会计是为适应市场经济的需要，以会计理论 和法学理论为基础，以法律法规为准绳，以会计资料为凭据，处理涉 及法律法规的会计事项，或者以法律法规和相关会计知识审查、检察、 判定、裁定、审计受理案件、受托业务。从学科的角度看，法务会计 是适应市场经济需要的，以会计理论和法学理论为基础，融合会计与 法学于一体的- 1 7 边缘交叉学科。 赵如兰( 2 0 0 1 ) 认为法务会计是运用会计学和法学知识，针对经 济管理和经济运行过程中的未决问题进行调查，计算、分析和认定， 其目的是提供法律鉴定的专家性意见。是会计学和法学交叉渗透的一 门边缘学科，属于会计学的分支。 牛凌云等( 2 0 0 3 ) 认为法务会计是以会计理论为基础，依据会计 资料运用审计、调查等技术，对经济纠纷中的会计问题提出意见，作 为法庭证据或解决纠纷艺依据的一门新兴行业。 刘晓光、刘春玲( 2 0 0 4 ) 认为法务会计是运用专业知识和财务技 能，按照一定的调查程序和调查方法，对特定法律问题进行会计反映， 参与诉讼支持，并将证据规则与此相结合融会计学、法学及相关学科 装理瑾，2 0 0 4 ，转型时期中国国法务会计发腱的市场分析1 ，研究 9 为一体的边缘学科。 文山东( 2 0 0 4 ) 的观点和盖地很近似，他也认为法务会计应从实 务与学科两方面定义。从学科的角度看，它全面吸收了会计的基本原 理和法学原理，特别是证据学的基本理论，也吸收了审计和统计学中 的某些统计分析，比较分析方法而形成的一门新兴学科。从实务角度 看，法务会计是以法律法规为准绳，以会计资料为凭据，运用会计专 业知识和技能，对在经济管理和经济运行过程中的各种法定经济标准 和经济责任界限规范过程和报告结果进行计算、检验、审查、分析， 做出专业鉴定，必要时提供“诉讼支持”。 金或畴( 2 0 0 4 ) 认为，法务会计是指一种信息系统，在这个系统 下，法务会计专家运用相关知识，对经济业务或其他事项进行调查并 认定，向法庭或其他决策者提供法律证据或信息。这里的相关知识， 指的是财务、会计、审计、统计、法律等知识。 裘理瑾认为( 2 0 0 4 ) 为，法务会计是综合运用会计知识、财务 技能和专业调查