个人所得税的会计核算及税收筹划.ppt

第七章个人所得税会计核算及税收筹划,第一节个人所得税概述,一、个人所得税的概念及其发展个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。目前，国家对个人独资企业及合伙企业不征企业所得税,只对其投资者的经营所得征个人所得税.,中华人民共和国个人所得税法于1980年9月第五届全国人民代表大会通过。第一次修订1993年10月31日第二次修订1999年8月30日第三次修订2006年1月1日起实施第四次修订2011年9月1日起实施,二、个人所得税的征收范围,、工资、薪金所得包括奖金、津贴、补贴（不包括差旅费津帖、误餐补助；独生子女补贴等）;、个体工商户的生产、经营所得；、承包经营、承租经营所得；、劳务报酬所得指会计、咨询、法律、医疗、设计、翻译、广告等;、稿酬所得；、特许权使用费所得指个人提供专利权、著作权及其他特许权的使用权取得的所得；,、利息、股息、红利所得；注意：1.从2008年10月9日后,存款利息所得暂不征个人所得税.2.个人取得的国债国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。3.对股票转让所得目前暂不征个人所得税。,、财产租赁所得指个人出租建筑物、土地使用权、设备取得的所得；、财产转让所得指个人转让有价证券、建筑物等取得的所得；、偶然所得指个人中奖、中彩等。,三、个人所得税的纳税人,个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。根据纳税义务人的住所和居住时间两个标准，将纳税人区分为：居民和非居民、居民纳税义务人-承担无限纳税义务，即来源于境内、境外所得都必须纳税。2、非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得纳税。,居民条件：（两者具备其一）住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境.,综上可知，居民纳税义务人包括：1.在中国境内定居的中国公民和外国侨民；但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。2.指在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日。,非居民纳税义务人，是指：（两者具备其一）无住所又不在中国居住的外籍人员、华侨或港澳台同胞；在我国不居住或居住不满1年.,四、个人所得税的减免,、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、社保等方面的奖金；、国债和国家发行的金融债券利息；、按国家统一规定发给的补贴、津贴。（如：国务院颁发的专家津贴）；,、抚恤金、救济金；、保险赔款；、军人的转业费、复员费；、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；,8、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；9、经国务院财政部门批准免税的所得。有下列情形之一的，经批准可减征个人所得税。、残疾、孤老人员和烈属的所得；、因严重自然灾害造成重大损失的。注意：个人举报各种违法行为而获得的奖金，可以免个人所得税。,第二节个人所得税的计算,一、工资、薪金所得税的计算工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。（2011年9月1日开始）对外国专家、外籍人员（含港奥台同胞）和在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资所得的个人，扣减费用为在3500元基础，再减1300元。,附加减除费用所适用的具体范围是：(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；(4)财政部确定的其他人员。华侨、港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行。,税率表(工资、薪金所得适用),应纳税额计算公式按月计税：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）适用税率-速算扣除数,王某是在境内外资企业工作的中国公民，月工薪收入扣除四项基金后为20000元，其应交个人所得税为？,自2005年1月1日起，对全年一次性奖金的处理：先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。注（1）雇员取得除年终奖以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖等，一律与当月工薪收入合并纳税。（2）年终奖计税方法，每年每人只能采用一次。（3）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也按年终奖计税办法。,张某、刘某月工资都已经超过免征额，张某取得年终奖54000元，刘某取得年终奖55000元。分别计算张某和刘某的年终奖应交个人所得税。,二、个体工商户的生产经营所得和承包经营承租经营所得税的计算1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。2.承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税.,级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750（注：本表所称全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）注意：（1）每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。（2）必要费用的减除为每月3500元。,三、劳务报酬、特许权使用费它们的税率均为，具体计算公式为：、每次收入不足4000元：应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入800）20,、每次收入在4000元以上的：应纳税额每次收入额（）、若劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。即：应纳税额每次收入额（）适用税率速算扣除数,每次收入（1-20%）20000：应纳税额=每次收入（1-20%）适用税率-速算扣除数,例：某歌星一次表演取得收入40,000元，计算其个人应纳税额？,四、稿酬所得税的计算稿酬适用税率，并按应纳税额减征。具体计算公式为：、每次收入不足4000元时，应纳税额（每次收入额800）20（1-30）、每次收入在4000元以上时，应纳税额每次收入额（20）20（1-30）,稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次：同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得计征个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,赵、王两人合作出版一本专著，出版社支付稿酬20000元，赵分得8000元，王分得12000元。计算出版社代扣代缴的个人所得税？,五、利息、股息、红利所得及偶然所得应缴所得税的计算它们的税率均为20应纳税额每次收入额20自2013年1月1日起，对个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，股息红利所得按持股时间长短实行差别化个人所得税政策。持股超过1年的，税负为5%；持股1个月至1年的，税负为10%；持股1个月以内的，税负为20%。,六、财产租赁所得应缴所得税的计算财产租赁所得适用20%的比例税率2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房，暂减按10%的税率征收个人所得税。应纳税额计算公式：每次（月）收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次（月）收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）-80020%每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）（1-20%）20%。,七、财产转让所得税的计算其适用的税率，具体公式为：应纳税额（收入总额财产原值合理费用）,例：李某出售一栋房屋获得0万元，而原值为0万元，有关交易费用和税金15000元，计算其应纳所得税。,应纳税所得额的其他规定:,(一)捐赠的扣除个人将其所得通过中国境内的非盈利性的社会团体、国家机关向教育和其它社会公益事业及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠,捐赠额为不超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从应纳税所得额中扣除,超过部分不得扣除.但个人通过中国境内的非盈利性的社会团体向农村义务教育的捐赠,可以全部扣除.,演员李宁代言某品牌服装，取得代言费500万元。李宁拿出其中的200万元，通过有资质的基金会捐赠给西部地区修建水窑。计算李宁的应交个人所得税。,(二)境外个人所得的税额扣除问题按规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的税款，但扣除限额不得超过该纳税人境外所得按我国税法规定计算的应纳税。如果纳税义务人从中国境外取得的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，应当在中国补缴差额部分税款；如果超过扣除限额，其超过部分不得扣除，但可在以后的5年内补扣。即：多不退，少要补。,例：某纳税人在同一纳税年度，从、两国取得应税收入，其中，在国一公司任职，取得工资、薪金收入78,000元（平均每月5000元）；因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30,000元。该两项收入在国缴纳个人所得税5200元。在国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在国缴纳该项收入的个人所得税1500元，其抵扣计算方法如下：,、国个人所得税的抵扣，工资薪金所得，每月应纳税额（50004800）310（元）全年应纳税额1012120（元）特许权使用费所得，应纳税额30,000（120）204,800（元）,计算结果，该纳税义务人从国取得应税所得在国缴纳的个人所得税的抵扣限额为4920元（1204,800），其在国实际缴纳个人所得税5200,超过部分不得扣除，但可在以后的5年内补扣。,、国个人所得税的抵减稿酬所得应纳税款15,000（120）20（130）1680（元）即抵扣限额为1680元，该纳税义务人的稿酬所得在国实际缴纳个人所得税1500元，则应补180元即应纳所得税=（4920-4920）+（1680-1500）=180元,注意：这里的扣除问题与外资企业所得税双重征税的扣除是一个问题，处理也是一致的，都是按我国税法计算确认应纳所得税，对在境外少交部分要补缴。,个人所得税的税务筹划,一、纳税人身份的筹划个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人,两种纳税人负有不同的纳税义务,据此,通过纳税人身份的转变,可以进行税收筹划.,例:一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司(总公司).从2005年10月起,他到中国境内的分公司帮助筹建某工程.2006年度内,他曾离境(指离开中国)60天回美国向总公司述职,又曾离境40天回美国探亲.2006年度,他共领取薪金96000美元.由于这两次离境时间累计超过90天,因此,这名工程师为非居民纳税义务人.又由于他从美国公司收取的96000元的薪金不是来源于中国境内的所得,所以,不征个人所得税.,二、不同收入项目转换的税务筹划,高级软件开发工程师王某，2011年10月获得某公司的工资类收入53500元。如果王某和该公司存在稳定的雇佣关系，应纳多少税？如果王某和公司不存在稳定的雇佣关系，应纳多少税？,李某是长江机器制造公司的经理、股东，公司计划对其给予50万元年收入。怎么发放？（1）月工资3500，年终奖458000（2）每月41667元（3）将458000做股利红利分配（4）每月支付工资10000元，年终以7.6元/股的价格获得股票5万元，当时股票市价为10元/股，5年后，预计股票市场价格为40元/股，转让股票。,三、工资、薪金的税收筹划,1.工资收入不均衡时的税收筹划如果每月工资变化幅度较大，就可将每月工资平均分摊，这样就可减轻税负。例如：某纳税人为一广告公司职员，该公司实行效益工资制，每月的工资按基本工资加提成的方法发放。张某2008年的工资如下：4500元、1000元、3500元、1100元、4000元、900元、12800元、3200元、2800元、1200元、4500元、6300元,该纳税人1月的应纳所得税=（4500-3500）3%-0=30元2月、3月应纳税都可求出。全年应纳所得税共计2515元。如果广告公司根据以往年度该职工的业绩估计其每月的工资平均为3600元，则广告公司每月支付工资3600元，到年底再结清余额，发放其他应支付的6200元。,这样，111月应纳所得税=（3600-3500）3%-0=1元111=11元12月应纳所得税=（6200-3500）10%-105=165元全年共纳税=165+11=276元显然第二种方法节税。,2、住房等非货币性支出的筹划如果企业给予职工货币性住房补贴,由员工自己负担租房的相应费用,由于个人住房相应的支出不能在个人所得税前扣除,而货币性住房补贴则要加入工资总额中计征个人所得税.因此,对个人而言,企业支付货币性住房补贴是要交个人所得税的.,如果企业不把货币性住房补贴发给职工,而是由企业购买或租房,然后提供给职工居住,则一方面对个人而言,住房补贴这项收入就不必征个人所得税;另一方面企业支付的租金还可在企业所得税前扣除.,四、劳务报酬所得的税收筹划,（1）增加费用开支，减少应纳税所得额例如：为他人提供劳务