《成本会计》课件

成 本 会 计,成本会计课程性质,成本会计是继基础会计和财务会计课程之后的一门专业会计课程，主要研究企业成本费用管理的基本理论、基本技能和基本方法。是一门应用性的微观经济管理课程。 学习成本会计学课程的主要要求是： 1、 在学习过程中，着重学习、掌握工业企业成本、费用核算的理论和方法。 2、 成本会计是一专业性和技术性很强的课程，通过学习不仅要深入理解成本会计的理论，而且要能熟练地操作成本、费用核算方法，培养成本会计实际工作能力，为此，除了按照教学大纲的规定认真学习教材内容，还必须认真做好规定的练习题；阅读必要的资料，特别是与成本会计改革的法规和制度。,成本会计,目 录,项目一 认识成本和成本会计 项目二 成本核算的基础知识 项目三 归集与分配要素费用 项目四 归集与分配综合费用 项目五 分配完工产品与在产品的成本 项目六 认识产品成本计算方法 项目七 产品成本计算的品种法 项目八 产品成本计算的分批法 项目九 产品成本计算的分步法 项目十 产品成本计算的辅助方法 项目十一 成本报表的编制与成本分析和控制,成本会计,项目一 认识成本和成本会计,学习目标 案例导入 任务一 认识产品成本 任务二 认识成本会计,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,1、理解和掌握产品成本的含义及作用； 2、了解成本会计的产生和发展； 3、了解成本会计的职能，明确成本会计的任务； 4、了解成本会计工作的两种组织形式。,学习目标,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,案例导入,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,雅致成衣店为顾客李欣制作服装，定价300元。李欣定做服装所支付的价格就是她得到这件服装的成本。反之，成衣店制作服装需要购买布料100元、耗材（线、镶边料、衣扣、衬布）20元，工人工资50元，店面租金摊销、加工工具（缝纫机、剪子等）消耗费用折算30元，生产服装的成本共计200元。同一笔交易，买方的成本是300元（也就是卖方的售价），卖方的成本是200元（见表1-1）。在不考虑其他费用的情况下，二者的差额就是卖方纳税前利润。 表1-1 成本计算表,李欣的成本 雅致成衣店的成本 服装售价 300元 布料 100元 耗材（线、镶边料、衣扣、衬布） 20元 工人工资 50元 店面租金摊销、加工工具等折算费用 30元 成本合计 300元 成本合计 200元,农民种植，需要购买种子、化 肥、农具等，还要投入相应的劳 动力进行田间管理，这些就成为 了农产品的成本。 学生上学，需要缴纳学费、花费 时间，这就成为了学习知识的成本。,任务一 认识产品成本,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,一、产品成本的含义 产品成本是企业为了生产产品或提供劳务而耗用的各项耗费或支出。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,社会主义市场经济下，商品的理论成本构成：,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,二、产品成本的作用 (一)产品成本是生产耗费的补偿尺度 (二)产品成本是反映企业工作质量的综合指标 (三)产品成本是制定产品价格的重要依据 (四)产品成本是企业制定经营策略的重要依据,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,本节练习,1.从理论上讲，成本的经济实质包括 ( )。 A.C+M B.V+M C.C+V+M D.C+V,D,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,任务二 认识成本会计,一、成本会计的产生与发展 成本会计是会计学科的一个分支，是运用会计的基本原理和方法，对企业在生产经营过程中各项费用的发生和产品生产成本的形成进行预测、决策、计划、核算、分析和考核的一种管理活动。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,成本会计的对象,如，在生产过程中，需要,成本会计对象是指成本会计反映和监督的具体内容。,厂房,机器,材料,工人,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,在销售过程中，需要,销售部门,运输费,广告费,展览费,保险费,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,思考：,归纳并总结工业企业有哪些成本会计对象？,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学，产生的时间比较晚。人们一般认为它是工业化的产物，它的产生与发展经历了以下四个阶段： 1.成本会计建立期，时间大约是19世纪末期；成本会计确定期，大约是20世纪初期； 2.标准成本会计，时间大约是20世纪20年代至40年末期； 3.现代成本会计，时间大约是20世纪50年代以后。 此外，人们认为21世纪将是作业成本会计时期。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,二、 成本会计的职能,成本会计职能是指成本会计在企业的生产经营管理中的功能。,成本职能,成 本 预 测,成 本 计 划,成 本 控 制,成 本 核 算,成 本 分 析,成 本 考 核,成 本 决 策,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,（一）成本预测,投资建厂，我们需要考虑 生产什么？ 生产规模如何？ 怎样组织生产？ 以上这些都是在成本预测环节进行的。,成本预测是根据与现有成本有关的数据，运用科学的方法， 对企业未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测和估计。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,（二）成本决策,当我们面临多种方案，需要考虑 哪种方案最可行？ 哪种方案最经济？ 哪种方案最有利于企业长期发展？ 以上这些都是在成本决策环节进行的。,成本决策是根据成本预测及其他有关资料，制定出优化成本 的各种备选方案，运用决策理论和方法，对各种备选方案进 行比较分析，从中选出最满意的方案的过程。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,（三）成本计划,当我们确定目标方案后，需要 参考历史资料 参考同行水平 选择一定的计算方法 以书面形式确定该方案的消耗水平。,成本计划是在成本预测和成本决策的基础上，为保证成本决策所 确定成本目标的实现，确定在计划期内为完成计划产量应发生的 生产耗费和各种产品的成本水平，并提出为达到规定的成本水平 应采取的具体措施。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,(四)成本控制,在生产经营过程中，需要 监督成本、费用发生的过程 揭示差异原因 采取相应措施 以保证完成计划目标。,成本控制是以预先确定的成本标准或成本计划指标，对实际发 生的费用进行审核，将其限制在标准成本或计划成本内，并计 算出实际费用与标准费用之间的差异，同时对产生差异的原因 进行分析，采取各种有效方法，将各项费用限制在计划控制的 范围之内，以保证成本计划的顺利执行。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,（五）成本核算（基本职能）,在生产经营过程中，需要 记录成本计划执行的结果 反应成本控制的成果 为制定产品价格提供依据 以上这些可以通过成本核算完成。,成本核算是指运用各种专门的成本计算方法，按一定的对象和规 定的成本项目及分配标准进行生产费用的归集和分配，计算出各 种产品的总成本和单位成本，据以进行账务处理。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,(六)成本分析,在生产经营结束后，需要 认识和掌握成本变动的规律 为下一轮生产编制合理的成本计划 为新的经营决策提供依据 以上这些可以通过成本分析完成,成本分析主要是根据成本核算提供的资料和其他有关资料，将本 期实际成本与本期计划成本、上年同期成本以及国内外同类产品 的成本水平进行比较，确定成本差异，分析形成原因，明确责任 单位和个人，以便采取措施，改进管理，寻求降低成本的途径， 挖掘降低成本的潜力。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,(七)成本考核,生产经营结束后，我们需要 奖励先进 鞭策后进 分清责任 以上这些都是在成本考核环节进行的。,成本考核是指定期对成本计划和有关指标的实际完成情况进 行评价和考核。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,思考 成本会计各个职能之间的关系是如何的？,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,成本核算是成本会计的最重要最基本的内容，成本预测、决策、计划，必须以过去的成本核算资料为重要依据，成本控制离不开成本核算提供的信息反馈，成本分析和成本考核更需要通过成本核算提供成本计划指标、实际完成情况的数据资料。可以说，没有成本核算就没有成本会计，没有成本核算，也就不存在成本会计的其它内容。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,三、成本会计的任务,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,课外阅读训练,成本会计除上述任务外，是否还存在其他方面的任务？,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,四、成本会计工作的组织形式,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,集中工作方式，是指企业的成本会计工作主要由厂部成本会计机构负责，即企业的成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核集中到厂部成本会计机构进行，而各生产单位或其他有关部门的成本会计机构或人员只负责原始记录和原始凭证的填制，并对原始记录和原始凭证进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构开展成本工作提供资料。,(一)集中核算方式,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,只负责原始记录和原始凭证的填制，并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供基础资料。,负责各种会计凭证的审核、整理和汇总，各种费用的归集和分配，生产费用的核算和产品成本的计算等。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,分散工作方式，是将企业的成本会计工作分散， 由各生产单位和其他有关部门的成本会计机构或人员分别进行。,(二)分散核算方式,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,根据各车间、部门上报的成本计算资料进行全厂成本的汇总核算，进行生产费用的总分类核算和少数费用的明细核算，并对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核；同时还应负责对各车间、部门成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督。,完成主要会计凭证的审核整理和汇总、各种费用的归集和分配、生产费用的核算和产品成本的计算等工作。,成本会计 项目一 认识成本和成本会计,项 目 二 成本核算的基础知识,学习目标 案例导入 任务一 对生产费用和期间费用进行分类 任务二 了解成本核算的基本要求 任务三 设置成本核算的主要账户 任务四 理解成本核算的基本程序,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,1、区分生产费用和期间费用； 2、了解成本核算的基本要求； 3、明确产品成本开支的范围； 4、明确成本核算所需设置的账户； 5、清楚成本核算的基本程序。,学习目标,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,案例导入,小王是某大学会计专业的学生，毕业后到一家家具制造企业当了一名会计，在查看以前会计所做的会计业务时发现，同样是原材料费用，有些计入了产品成本，有些则被计入了管理费用，这是为什么？通过本章的学习希望能对你有所帮助。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,任务一 对生产费用和期间费用进行分类,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,一、支出、费用与成本之间的关系,支出泛指各项资产的减少，企业的一切开支及耗费都属于支出。,资本性支出是指效益与几个会计年度相关的支出。,收益性支出是指效益仅与本年度相关的支出。,营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接联系的支出。,【教学互动】 某企业在2010年1月发生的部分经济业务内容如下，请判断分别属于哪一种支出。 （1）企业本月支付100 000元购买一套会计软年； （2）支付办公费5 000元； （3）支付税费滞金800元； （4）发放职工工资及奖金180 000元。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,1、费用：是指企业生产经营过程中发生的各种耗费，分为生产费用和期间费用。,2、成本：成本是企业为了生产产品或提供劳务而耗用的各项耗费或支出，这种耗费或支出是相对于一定主体而言的，即归属于谁的耗费或支出。 产品成本是对象化的生产费用。,3、生产费用与产品成本的区别与联系：,联系：生产费用发生的过程，同时又是产品制造成本的形 成过程，生产费用是构成产品成本的的基础。,区别：生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用，它 与一定期间相联系，而产品成本是为生产某一种产品而发生的费用， 它与一定种类和数量的产品相联系，所以，一定期间的生产费用不 一定等于一定期间的产品成本。,生产费用与产品成本的区别与联系,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,课堂讨论,一天,万红和张瑞同学在会计老师安排的讲座课上,为一个案例的支出、费用、生产费用和产品成本结果争得面红耳赤。万红同学认为案例中该公司该月份的支出总额为708万元，费用应为619.5万元，生产费用为464.25万元，产品成本为464.25万元。张瑞同学认为万红同学说的结果都不对。以下是该案例的详细资料：,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,课堂讨论（续）,新华公司9月份购买了一台设备，支出50万元，为购买该设备支付增值税8.5万元，该设备预计使用10年，无残值；支付公司行政人员工资30万元，计提了福利费4.2万元，还提取了工会经费、教育经费1.05万元；支付公司办公等费用10万元；支付本月生产产品的工人工资100万元，生产管理人员工资10万元，并按规定比例提取了职工福利费、工会经费和教育经费；支付广告费50万元，销售产品差旅费5万元；支付运动会赞助费20万元、行政罚款10万元；本月折旧费50万元，其中公司管理部门15万元，车间35万元；本月应交所得税费20万元；应分配给投资人利润20万元；生产领用材料300万元；购进材料500万元。 你认为万红同学计算的结果对吗？为什么？支出、费用、生产费用、产品成本和期间成本的正确答案应为多少？,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,二、生产费用的分类,生产费用按经济内容分类,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,生产费用按经济用途分类,(成本项目),成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,本节练习,1.下列各项中，属于直接生产费用的是 ( )。 A.机器设备的折旧费 B.车间厂房的折旧费 C.辅助工人工资 D.车间照明电费,A,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,三、期间费用的分类,按照经济用途可分为销售费用、财务费用和管理费用。,销售费用是指企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。它包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费和销售服务费，销售机构的人员工资、福利费、办公费、折旧费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。它包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)和金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的其他费用等。 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用。它包括公司经费、工会经费、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、修理费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失以及其他管理费用。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,【教学互动】 判断以下费用属于哪一类期间费用：（1）以现金支付办公费；（2）以银行存款支付广告费；（3）支付行政管理部门财产保险费；（4）支付本期贷款利息；（5）支付办公室水电费；（6）支付营销人员工资。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,任务二 了解成本核算的基本要求,老师：“同学们，今天给大家布置的作业是课后练习的第一题和第二题，请大家把第一题写在作业本上，并对第二题进行思考，下节课我们来进行讨论。”,老板：“小张，把这份文件再修改润色一下，要通俗易懂，文理通畅。下班前打印好给我。”,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,各种“要求”在我们生活中比比皆是， 那么在成本会计的最核心职能成本 核算职能中，我们又会面对那些要求？,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,成本核算的基本要求,一、遵守成本开支范围,二、正确划分成本费用的界限,三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法,四、搞好成本核算的基础工作,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,一、遵守成本开支范围,1、现行财务制度规定应计入产品成本的项目 （1）生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用。 （2）企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费。 （3）车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费及低值易耗品的摊销费等。 （4）因生产原因发生的废品损失，以及季节性和修理期间的停工损失。 （5）为组织和管理生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,2、现行财务制度规定不应计入产品成本的项目 （1）企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用。 （2）购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出。 （3）对外界的投资以及分配给投资者的利润。 （4）被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出。 （5）国家规定不得列入成本的其他支出。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,【技能实训】 某企业在2010年1月发生的部分经济业务内容如下： (1)为制造产品从仓库领用材料180 000元； (2)为制造产品支付工资费用150 000元； (3)生产设备和生产用房屋计提折旧费用80 000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用30 000元； (4)生产过程中发生废品损失5 000元； (5)购买新的生产设备支付银行存款500 000元； (6)维修生产用厂房支付现金3 000元； (7)对外投资支付现金20 000元； (8)向投资者分配利润30 000元； (9)以现金支付办公费用4 000元； (10)以银行存款支付广告费50 000元； (11)因违反税法有关规定被处罚现金6 000元； (12)支付财产保险费8 000元，其中生产车间保险费5 000元、行政管理部门保险费3 000元； (13)支付本期利息支出600元； (14)支付生产车间水电费1 000元； (15)向长期合作单位捐赠现金40 000元。 该企业将上述各项支出，按照其用途分别计入当期生产的甲、乙两种产品的成本中。 要求：根据成本开支范围，对该企业的上述会计处理进行评述，并说明原因。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,二、正确划分成本费用的界限,(一)正确划分经营性支出与非经营性支出的界限,(二)正确划分各期的费用界限,(三)正确划分生产成本和期间费用的界限,(五)正确划分完工产品和在产品的费用界限,(四)正确划分各种产品的费用界限,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,1.车间生产产品，消耗原材料5000元。 2.购置车间固定资产，以银行存款支付50000元。 3.支付职工薪酬26000元。 4.支付行政罚款3000元。 5.以现金2000元购买办公用品。,试说明以下支出性质：,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,某企业8月份有关费用资料如下，生产耗用原材料80 000元，辅助材料1 000元，燃料2 000元，电费5 000元，生产工人工资10 000元，车间管理人员工资5 000元，车间办公费500元，生产用机器修理费500元，企业管理人员工资40 000元，电话费1 000元，支付购买原材料所借款项10万元的利息5 000元，支付购买车间用设备所借款项50万元的利息30 000元，固定资产报废清理损失1 000元。企业成本会计人员将此费用的分类内容列示如下： 生产经营管理费用 190 000元 生产费用 15 000元 产品成本 104 000元 期间费用 55 000元 请用产品成本核算要求中“正确划分各种费用界限”的要求来评价该企业成本会计人员的费用分类项目的数额是否正确，并说明原因。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,思考 如果混淆了费用界限会有什么样的后果？试举例说明。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,三、正确确定财产物资的计价和结转方法,企业中常见的财产物资主要有：,【固定资产】常用核算方法涉及固定资 产原值的计算方法、折旧方法等。,【低值易耗品】常用核算方法涉及摊销方法等。,【材料】常用核算方法涉及成本计算、 发出计价等。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,(一)科学地制定各种消耗定额，加强定额管理 (二)建立和健全原始记录 (三)严格财产物资的计量验收工作 (四)选择适当的成本计算方法,四、搞好成本核算的基础工作,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,账户是我们进行会 计核算的工具，在 成本会计核算过程 中，我们会接触哪 些常用账户呢？,成本类账户,费用类账户,账户间的对应关系,任务三 设置成本核算的主要账户,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,一、总分类账户的设置 (一)“基本生产成本”账户 (二)“辅助生产成本”账户 (三)“制造费用”账户 (四)“长期待摊费用”账户 (五)“废品损失”账户 (六)“停工损失”账户 (七)“销售费用”账户 (八)“管理费用”账户 (九)“财务费用”账户,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,“基本生产成本”科目,明细账设置,按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专栏明细核算。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,“辅助生产成本”科目,明细账设置,按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,“制造费用”科目,明细账设置,按车间设置明细账，按费用项目设专栏明细 核算。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,“废品损失”科目,明细账设置,按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设专栏。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,“销售费用”科目,明细账设置,按费用项目设置明细账。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,“管理费用”科目,明细账设置,按费用项目设置明细账。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,“财务费用”科目,明细账设置,按费用项目设置专栏，进行明细核算。,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,本节练习,1.“基本生产成本”总账科目借方登记 ( )。 A.直接生产费用 B.单设成本项目的费用 C.直接计入费用 D.直接用于产品生产并单设成本项目的费用,D,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,二、主要明细账的设置 (一)基本生产成本明细账,表 基本生产成本明细账 车间： 产品名称：,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,明细帐： 表 制造费用明细帐 车间：,（二）“制造费用”科目,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,任务四 理解成本核算的基本程序,一、成本核算的基本程序,各 要 素 费 用 的 分 配,长 期 待 摊 费 用 的 分 配,辅 助 生 产 费 用 的 分 配,基 本 生 产 车 间 制 造 费 用 的 分 配,废 品 损 失 和 停 工 损 失 的 分 配,完工 产品 和 月末 在产 品 之间 的 费用 分配,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,二、成本核算的账务处理程序,成本会计 项 目 二成本核算的基础知识,项目三 归集与分配要素费用,学习目标 案例导入 任务一 归集和分配材料费用 任务二 归集与分配外购动力费用 任务三 归集与分配职工薪酬费用 任务四 归集与分配其他要素费用,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,1、了解各项要素费用的性质和内容； 2、归集与分配材料费用； 3、归集与分配外购动力费用； 4、归集与分配职工薪酬费用； 5、归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他费用。,学习目标,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,案例导入,腾飞制造厂是当地的一家中小型制造企业，拥有职工2 000多名，企业的经济效益一直很好，该企业生产的产品成本中原材料占有很大的比重，对于间接计入的材料费用，该企业一直使用定额耗用量比例法进行分配，虽然材料实际耗用量的资料也比较容易获得，而他们宁愿在每期期末根据实际耗用量调整定额耗用量，以保证定额耗用量的准确性，也要使用定额耗用量比例法，这是为什么呢？,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,任务一 归集和分配材料费用,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,一、材料的分类 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品,材料费用包括企业在生产 经营过程中实际消耗的各 种原料及主要材料、辅助 材料、外购半成品、修理 用备件配件、燃料、包装 物和低值易耗品等的费用。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,二、原材料费用的归集,生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料 和共同耗用材料两种。,直接耗用材料是指能根据领料凭证直接区分出由某种产品耗用或几种产品分别耗用的材料。,共同耗用材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分由哪一种产品耗用的材料。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,分配的一般程序是： (1)选择一定的分配标准； (2)计算分配率，分配率材料费用总额/各产品的分配标准之和； (3)某种产品应负担的材料费用该种产品的分配标准分配率。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,1、材料定额消耗量比例法,材料定额消耗量比例法就是以定额消耗量作为材料费用的分配标准,(1)计算某种产品材料定额消耗量,某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,(2)计算材料费用分配率,(3)计算出某种产品应分摊的材料费用,材料费用分配率材料实际耗用总量材料单价/各产品材料定额消耗量之和,某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额消耗量材料费用分配率,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【任务案例】 某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。 材料费用分配步骤和结果如下： (1)产品的定额耗用量为： 甲产品的定额耗用量1 20033 600(千克) 乙产品的定额耗用量8001.51 200(千克) (2)计算材料费用分配率： 材料费用分配率(6 0001.5)/(3 6001 200)1.875(元千克) 这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为1.875元。下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3 600千克、1 200千克分别应分摊多少材料费用。 (3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为： 甲产品应分配的原材料费用3 6001.8756 750(元) 乙产品应分配的原材料费用1 2001.8752 250(元),成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【技能实训】 某企业生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料5 000千克，每千克2元，共计10 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品1 000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材料费用。 技能实训参考答案： A产品的定额耗用量1 00033 000(千克) B产品的定额耗用量50021 000(千克) 材料费用分配率10 000/(3 0001 000)2.5(元千克) A产品应分配的原材料费用3 0002.57 500(元) B产品应分配的原材料费用1 0002.52 500(元),成本会计 项目三 归集与分配要素费用,2、材料定额费用比例法,定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。,某种产品材料定额费用该种产品实际产量单位产品材料费用定额 材料费用分配率各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和 某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额费用材料费用分配率,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【任务案例】 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月生产甲产品150件、乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。 分配步骤和结果如下： (1)甲、乙产品材料定额费用： 甲产品材料定额费用150(61088)18 600(元) 乙产品材料定额费用120(91058)15 600(元) (2)计算材料费用分配率： 材料费用分配率37 620/（18 60015 600）1.1 (3)甲、乙产品应分配的材料实际费用： 甲产品应分配的材料实际费用18 6001.120 460(元) 乙产品应分配的材料实际费用15 6001.117 160(元),成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【技能实训】 某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，合计21 540元。本月生产A产品60件、B产品50件。A产品材料消耗定额为：甲材料8千克，乙材料6千克；B产品材料消耗定额为：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料单价12元，乙材料单价10元。试计算A、B两种产品分别应分配的材料实际费用。 技能实训参考答案： A产品材料定额费用60(812610)9 360(元) B产品材料定额费用50(512410)5 000(元) 材料费用分配率21 540/（9 3605 000）1.5 A产品应分配的材料实际费用9 3601.514 040(元) B产品应分配的材料实际费用5 0001.57 500(元),成本会计 项目三 归集与分配要素费用,三、原材料费用分配的核算,企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核无误的领、退料凭证，直接用于产品生产的各种原材料费用，记入“基本生产成本”账户；用于辅助生产的原材料费用，记入“辅助生产成本”账户；用于基本生产车间管理的原材料费用，记入“制造费用”账户；用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，记入“管理费用”账户；用于产品销售的原材料费用，记入“销售费用”账户。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,(一)实际成本法下原材料费用分配的核算,如果根据领料凭证可以直接区分出材料由某种产品耗用或几种产品分别耗用，则材料成本可以直接根据审核后的领料凭证汇总计算出来，并记入有关成本费用账户。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【任务案例3-3】 某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如表31所示。 表31 发料凭证汇总表 2010年3月 金额单位：元,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 27 000 乙产品 18 000 辅助生产成本机修车间 1 800 供电车间 600 制造费用车间 7 000 二车间 5 000 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：原材料A材料 33 000 B材料 28 800,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,对于共同耗用材料，则在按一定分配标准在几种产品之间分配后，记入各种产品成本的直接材料项目。在实际工作中，材料费用分配是通过编制材料费用分配表进行的，该表是根据审核后的领退料凭证编制的。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【任务案例】 接任务案例31，某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用的材料如表32所示。 表32 材料费用分配表 2010年4月 金额单位：元,根据材料费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 15 750 乙产品 8 250 辅助生产成本机修车间 1 560 供水车间 1 200 制造费用 2 000 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料甲材料 30 260,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【技能实训】 某企业2010年4月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计 24 375元，其中A材料12 000元、B材料12 375元。本月生产甲产5 100件、乙产 5150件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料5千克，B材料4千克；每件乙产品材料消耗定额为：A材料3千克，B材料5千克。A材料单价5元，B材料单价10元。各车间和部门直接耗用C材料17 300元，其中甲产品耗用8 000元， 乙产品耗用 3 000元，机修车间耗用1 000元，供水车间耗用1 500元，基本车间一般耗用3 000元，管理部门耗用500元，销售部门耗用300元。 要求： (1)按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用的材料费用进行分配，并编制材料费用分配表。 (2)根据材料费用分配表进行账务处理。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,(二)计划成本法下原材料费用分配的核算,如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料费用的归集和分配应分两步： 第一步，先按计划成本归集和分配原材料，具体方法与实际成本法下原材料费用的归集和分配相同； 第二步，计算出材料成本差异率和发出材料应分摊的差异额，并将第一步中归集和分配的计划成本调整为实际成本。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100,发出材料成本差异发出材料计划成本材料成本差异率,发出材料实际成本发出材料计划成本发出材料成本差异,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【任务案例】 某企业钢材2010年1月初的计划成本为31 000元，其材料成本差异为-1 350元，本月购入钢材的计划成本为92 000元，材料成本差异为-1 110元。本月发出钢材的计划成本为60 000元。请计算本月发出钢材的实际成本。 本月钢材的成本差异率（-1 350-1 100）/（31 00092 000）100-2 发出钢材应负担的成本差异60 000(-2)-1 200(元) 发出钢材的实际成本60 000(-1 200)58 800(元) 案例35中发出材料应负担的成本差异为-1 200元，说明为节约差异，则实际成本应在计划成本的基础上调减1 200元。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【技能实训】 2010年3月，某企业甲材料月初的计划成本为10 000元，其材料成本差异为 2 500元，3月购入甲材料的计划成本为50 000元，材料成本差异为-1 000元。3月发出材料的计划成本为40 000元。请计算3月发出材料的实际成本。 技能实训参考答案： 材料成本差异率(2 500-1 000)(10 00050 000)2.5 发出材料应负担的成本差异40 0002.51 000(元) 发出材料的实际成本40 0001 00041 000(元) 发出甲材料应负担的成本差异为1 000元，说明为超支差异，则实际成本应在计划成本的基础上调增1 000元。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,如果库存材料比较多，本月发出的材料大部分是以前月份购入的材料，也可根据上月末、本月初结存材料的成本差异率计算本月发出材料的成本差异。公式为： 本月材料成本差异率月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本100,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【任务案例3-6】 某企业材料按计划成本计价核算，2010年3月份原材料费用分配表如表34所示。 表34 原材料费用分配表 2010年3月 单位：元,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,四、燃料费用的归集和分配,燃料费用分配的程序和方法，具体处理时有两种处理方法： 一是在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。 二是在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户，燃料费用分配表应单独编制。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”账户，车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户。已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”或“原材料”账户的贷方。 对于几种产品共同消耗的燃料费用，一般可按产品耗用燃料的定额消耗量或定额费用标准进行分配，如果所耗燃料费用与各产品所耗的生产工时成正比，也可按各产品的生产工时标准进行分配。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【任务案例】 某企业2010年3月燃料费用分配表如表35所示。 表3-5 燃料费用分配表 企业 2010年3月 单位：元,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,根据表35，编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 2 000 乙产品 800 辅助生产成本运输车间 1 000 贷：燃料 3 800,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,五、低值易耗品的分配,低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，没有专设成本项目。根据现行会计制度，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户，辅助生产车间低值易耗晶的摊销额记入“辅助生产成本”账户，销售产品用低值易耗品的摊销额记入“销售费用”账户，厂部管理用低值易耗品的摊销额记入“管理费用”账户。已领用的低值易耗品总额，应记入“周转材料”账户的贷方。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,(一)一次摊销法,【任务案例】 某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具1 500元.其中，锅炉车间400元、机修车间300元、基本生产车间800元。根据以上资料，应编制会计分录如下： 借：辅助生产成本锅炉车间 400 机修车间 300 制造费用基本生产车间 800 贷：周转材料低值易耗品 1 500 报废时，基本生产车间的低值易耗品有100元残料入库，则应编制会计分录： 借：周转材料低值易耗品 100 贷：制造费用基本生产车间 100,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,(二)五五摊销法,【任务案例】 某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为24 000元，该批低值易耗品采用五五摊销法进行摊销。应编制会计分录如下： (1)领用时，将在库低值易耗品转入在用低值易耗品，同时摊销其价值的一半。 借：周转材料低值易耗品在用 24 000 贷：周转材料低值易耗品在库 24 000 借：制造费用 12 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 12 000 (2)报废时，再摊销其价值的另一半，同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。 借：制造费用 12 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 12 000 借：周转材料低值易耗品摊销 24 000 贷：周转材料低值易耗品在用 24 000,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,任务二 归集与分配外购动力费用,一、外购动力费用支出的核算 外购动力费用有两种核算方法： 一种是支付外购动力费用时就按其用途借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。 另一种是通过“应付账款”账户核算，即在付款时先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；待月末再按照外购动力的用途借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,二、外购动力费用分配的核算,直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产成本”账户；直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”账户；用于车间管理的动力费用，记入“制造费用”账户；用于厂部管理的动力费用，记入“管理费用”账户；用于销售机构的动力费用，记入“销售费用”账户。外购动力费用总额则记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量等标准进行分配。 动力费用分配率车间动力费用总额/各种产品动力费用分配标准之和100 某种产品应负担的动力费用该产品动力费用分配标准动力费用分配率,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,【任务案例】 企业本月耗用外购电力共计5 700元，根据各部门、车间的电表记录情况：行政管理部门耗电600元；机修车间、供水车间耗电分别为500元和1 000元；基本生产车间耗电共计3 600元，其中一般照明用电600元，其余为生产产品用电 (A产品生产工时为900小时，B产品生产工时为600小时)。根据上述资料编制的“动力费用分配表”如表36所示。 表36 外购动力费用分配表 企业 2010年3月 单位：元,成本会计 项目三 归集与分配要素费用,表36中，A产品、B产品共同耗电的分配如下： 动力费用分配率（3 600-600）/（900600）2(元小时) A产品应分配的动