税务会计课件项目二第1次.ppt

项目二 增值税的计算、申报与核算,任务2.1 一般纳税人增值税销项税额的计算及会计核算 任务2.2 一般纳税人增值税进项税额的计算及会计核算 任务2.3 一般纳税人增值税应纳税额的计算、纳税申报缴纳及会计核算 任务2.4 小规模纳税人增值税应纳税额计算、纳税申报缴纳及会计核算 任务2.5 增值税的退税（免税）业务 任务2.6 增值税计算、申报与核算的综合实训,案例导入 （教材p3536页）,2009年2月2日，2009届会计专业毕业生薛凡被湖南华宁实业有限公 司聘用为报税岗位会计，先到公司进行顶岗实习。春节上班的第一天报 到，公司财务主管叫她和即 将退休的报税岗位老会计学习处理本月的增 值税报税业务，下月起则由她独立担任报税岗位会计。老会计拿来了一 大篓资料：报表、账簿、凭证等，告诉薛凡要清理头绪，边看边做边学 不懂就问。 华宁实业公司执行企业会计准则，是增值税一般纳税人，税率为 17，按月缴纳增值税，1月增值税留抵税额为2756元。存货采用实际 成本计价，包装物单独核算。2月份发生下列19笔增值税涉税涉税业务 请问，如果你是薛凡，能处理这些增值税业务吗？对增值税的应纳税 额的计算及会计核算、纳税申报、税款缴纳等涉税业务能独立操作吗？,增值税基础知识,什么是增值税？ 增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。增值税实行价外税，在每一 流通环节的增值部分征税。 增值税的征税范围：销售货物；提供加工；修理、修配劳务；进口货物。 增值税应纳税额的计算 一般纳税人增值税应纳税额= 销项税额进项税额 小规模纳税人增值税应纳税额=销售额（不含税）额税率 增值税的税率和征收率 基本税率：17； 低税率13（粮食、能源、图书、农业生产资料等） 出口货物：税率为零 小规模纳税人增值税征收率3,增值税的计税方法。,增值税涉税业务会计科目的设置,一般纳税人增值税会计科目的设置 （ 1）应交税费应交增值税进项税额 销项税额 已交税金 减免税款 出口退税 进项税额转出 （2）应交税费待扣进项税额 小规模纳税人增值税会计科目的设置 应交税费应交增值税,任务2.1 一般纳税人增值税销项税额的计算 与会计核算,一、一般销售方式下的增值税销项税额的计算与核算 1、直接收款 2、预收货款 3、赊销和分期收款 二、视同销售行为销项税额销项税额的计算与核算 1、委托代销 2、包装物租金和押金的计价 3、企业将自产的产品用于非应税项目、集体福利、个人消费 4、用于对外投资、捐赠的货物 三、其他销售行为销项税额的计算与核算 1、企业提供应税劳务 2、销货退回 ； 销售折让、折扣销售； 销售自己使用过的固定资产 3、以旧换新；还本销售；以物易物混合销售行为、兼营非税劳务行为等,一、一般销售方式下增值税销项税额的计算与核算,销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适 用税率计算，并向购买方收取的增值税税额，其计算公式为： 销项税额=当期销售额税率 注意：当期销售额为不含增值税的销售额，在增值税专用发 票上，销售额和增值税税款以价款和税额分别反映。 正确计算销项税额的主要因素： 1、计税销售额的确定； 2、销售收入实现的时间（纳税义务发生的时间）的确定,含税销售额与不含税销售额的换算,在实际工作中，多方面原因使一般纳税人在销售货物或应 税劳务时，未开具增值税专用发票，其销售价格是销售额和 销项税额的合并定价，因而销售额是含税的销售额。 对于一般纳税人取得的含税销售额，在计算销项税额 时，必须换算为不含税的销售额。含税销售额与不含税销售 额的换算方法如下： 含税销售额=不含税销售额（1+增值税税率） 不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）,例如：甲产品销售单价1000元（不含税），增值税率17，如果销售10 件，销售金额10000元，增值税1700元，价税合计11700元。 不含税销售金额=100010=10000元（单价1000元） 含税销售额=11700元（价税合计；单价1170元） 换算公式： 1、含税销售额=不含税销售额（1+增值税税率） =10000 （1+17 ） =11700元 含税销售单价=1170元 2、不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率） =11700（1+17 ） =10000元,计税销售额的确定,计税销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价 款和价外费用（但不包括收取的销项税额）。 价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返 还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款 项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费，以及其他各种性质的 价外收费。 凡价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应并人应税销售额计 算应纳税额。 但下列项目不包括在计税销售额内： 向购买方收取的销项税额；代收代缴的消费税；承运部门的运输费用 发票开具给购买方且同时该发票转交给购买方的；代收的政府性基金、 行政事业性收费。,销售收入实现时间（纳税义务发生的时间）的确定,正确界定纳税义务发生的时间对计算增值税应纳税额非常重要。以下 列时间为作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间： 1、直接收款。不论货物是否发出，均以收到销售款或者取得索取销售 款凭据的当天。 2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托 收手续的当天。 3、采取预收货款方式销售货物的，以货物发出的当天。 4、采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期 的当天（无书面合同的或书面合同没有约定的，以货物发出的当天） 5、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据 的当天。 6、纳税人发生视同销售的行为，为货物移送的当天。,一般纳税人增值税销项税额的会计核算,按销售收入实现的时间开出增值税发票，计算销项税额。 借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 操作要点： 在不同的结算方式下，正确确认计税销售额、确认销售收 入实现的时间，是正确的进行销售及销项税额的会计核算， 履行纳税义务的关键。,增值税销项税额的计算和核算案例（向小规模纳税人销售）,案例1：华宁实业公司2月12日，向小规模纳税人金泰公司售出1000千克 甲材料，开出29250元的普通发票，取得支票存入银行。 （向小规模纳税人销售；直接收款；p35页（9）题） 增值税销项税额的计算 向小规模纳税人销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额，在计 算销项税额时，必须换算为不含税的销售额=29 250(1+17%) =25000 销项税额=不含税的销售额17%=25000 17%= 4250（元） 会计分录 借：银行存款 29 250 贷：其他业务收入甲材料 25000 应交税费应交增值税（销项税额） 4250,增值税销项税额的计算和核算案例（预收货款）,案例2：2月13日，华宁实业公司向乙公司销售M产品一批，合同金额为 600 000元，13日乙公司支付300 000元货款。合同约定18日发货，同时 开出增值税专用发票，注明销售额510 000元，增值税86700元，要求公 司收到货物和发票后补齐剩余款项。（预收货款； p35页（10）题） 增值税销项税额的计算 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天确定销售额，则： 销项税额=510 00017%=86 700（元） 会计分录 2月13日预收款项时 借：银行存款 300 000 贷：预收账款乙公司 300 000,增值税销项税额的计算和核算案例（预收货款）,2月18日发出货物，开具增值税专用发票时 借：预收账款乙公司 596 700 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 86700 主营业务收入M产品 510000 2月25日收到余款时 借：银行存款 296 700 贷：预收账款乙公司 296 700,增值税销项税额的计算和核算案例（分期收款）,案例3：2月14日，华宁实业公司向丙公司以分期收款方式销 售w产品10台，每台60000元，该产品成本420 000元，货已 经发出。按合同规定货款分3个月付清。本月19日为第一次 约定付款日。开出增值税专用发票注明销售额200 000元， 增值税34000元，货款尚未收到。 （分期收款； p35页（11）题） 增值税销项税额的计算 采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期 的当天确定销售。 销项税额=200 00017%=34 000（元）,案例3（分期收款；p35页（10）题） 会计分录,2月14日，发出商品时 借：发