中小企业实行差别财务报告制度

摘要西方发达国家大多对中小企业实行有差别的财务报告披露制度,为中小企业的发展提供了灵活、宽松的环境。而我国则针对所有企业施行统一的会计标准,这在一定程度上限制了中小企业的生存发展。借鉴国外经验,从我国现实情况来看,实行有差别的财务报告披露制度符合会计的相关性、重要性和成本效益原则,具有可行性。关键词中小企业;差别财务报告;披露一、国外中小企业差别财务报告制度实施情况西方一些国家如美国、英国、法国等国都对中小企业实行了有差别的财务报告披露制度。有差别的财务报告披露制度是由一国政府及有关部门通过法规或准则或制度的规定,对不同类型或规模的企业在编制与提供报表的种类以及要求其披露的会计信息在格式、内容、数量、详尽程度等方面实行的有差别待遇的一种安排。在这一制度下,一般是将企业划分为小企业、中等企业和大企业。对符合条件的小企业可以获得某些会计信息披露的豁免,允许其按简略的形式编制和提供资产负债表和损益表,而不必编制和提供现金流量表。对于大型企业,特别是上市公司,则必须按照规定编制和提供内容更为相近的会计报表和会计报表附注。中等企业可以根据自身的实际情况在上述两种报表中做出选择。美国拥有世界上最广泛和最详细的会计报告制度。但美国的公认会计原则,包括对公司财务报告以及对公司有关会计信息的披露的要求,只对在证券交易委员会注册的公司有法定的约束力,而对其它企业是没有约束力的。而且一般认为这些准则对小型企业有些“过度”。某些会计处理和报告准则可能对小型企业财务报表的使用者提供的价值有限,同时又给小型企业根据这些制度来编制报表增加难度和附加的费用。所以在美国,小型企业(一般是指非上市公司或在一定规模之下的公司)可以从准则中获得某些免除,或是提供简单的报表,或是延迟规定实施的日期。英国在其会计实务中更多地实行了有差别的财务会计报告披露制度。1997年10月,英国正式颁布了小企业财务报告准则,并且根据修订意见对其进行了多次的更新,在财务报表的格式和编制方面都对中小企业有大量的免除和特殊条款。如小型公司在为股东编制财务报表时被允许提供较其它公司更少的细节信息,仅被要求编制资产负债表和财务报表的有限附注,并且享有免于编制与提供现金流量表的豁免权。另外,小型和中型公司向负责登记股票的信托公司提供会计报告资料时可以提供简化财务报表。同时,中型公司被允许不揭示利润表的某些要素。2000年7月,英国政府专家组召开会议,专门讨论了中小企业的会计核算方法和报告,提出中小企业财务报告应满足以下要求:简单、容易理解,使用者易于接受;能提供对管理有用的信息;尽可能地标准化;有灵活性,可以随着商业的发展以及中小企业潜在的增长而调整;根据征税的要求,易于调整;适宜中小企业操作的环境。法国是有差别的财务会计报告披露制度运用得最为充分的国家之一。在法国,为了满足不同规模企业的会计信息使用者的不同需求,全国会计方案将统一的会计科目表和会计报表划分为详略程度有差别的三个系列:简略系列、基本系列和发展系列。企业可以根据自身的情况,按照有关法律的规定选择其中的一个系列据以编制和提供会计报表。依照法国商法第10条规定,编制与提供简略系列会计报表的企业应至少能满足下列条件中的两个:(1)资产总额小于或等于150万法郎;(2)年营业额小于或等于300万法郎;(3)年平均雇员人数小于或等于10人。此外,其它一些国家及地区也对中小企业的财务报告或多或少做出了与大型企业不同的规定。如意大利国内法令中规定小型公司可以提供简式会计报告以及简要的附注,但是没有中型公司豁免规定。爱尔兰对中小企业财务报告的特殊规定主要包括:(1)小型公司不必编制现金流量表;(2)小型公司和中型公司不必编制合并财务报表;(3)小型公司和中型公司可以编制简式利润表,且只有较少的附注披露。我国香港地区对于年营业额或总收入少于2000万港币的会计主体免除编制现金流量表。二、我国中小企业财务报告的现状与问题会计准则和企业会计制度与传统的分行业、分所有制的会计制度相比,有了相当大的突破,在多个层面上实现了对不同企业的“一视同仁”。原有所有制界限、行业界限、系统归口界限被打破,针对所有企业(两类特例除外)施行统一的会计标准。然而,由于中小企业的组织形式、机构设置、人员素质等与大企业截然不同,与此相对应,中小企业财务报告使用者及他们的信息需求也与大企业有较大的差别。我国现行的会计准则和企业会计制度中对财务报告的规范主要是针对两权分离的大企业进行,没有考虑到中小企业在会计核算及信息提供、需求方面的差异。随着资本市场的发展和上市公司数量的增加,信息使用者对会计信息的需求与企业所提供的会计信息之间的矛盾日益突出。对于上市公司财务报告的使用者来说,按现行格式统一的会计报表所提供的会计信息过于简略,许多有关公司财务状况、经营成果和资金变动的重要信息在会计报表中无法直接得到。而对于中小企业财务报告的使用者和会计人员来说,会计准则与会计制度要求披露的内容过于繁琐,编制与大型企业一样格式和内容的财务报告是增加了信息理解的难度和工作的压力。另外,过于详细的信息披露将导致中小企业暴露其商业机密和实力底细,同样的会计规定运用于多元化经营、实力雄厚的大公司则不存在类似的危险。这在一定程度上制约了公平竞争,威胁了小企业的生存发展。三、中小企业实行差别财务报告制度的可行性从现实情况来看,借鉴国外做法,实行有差别的财务报告披露制度是很有必要的。而且从理论上看,有差别的财务报告披露制度符合会计的相关性原则、重要性原则和成本效益原则。(一)实行有差别的财务报告披露制度符合会计的相关性原则。相关性原则是评价会计信息质量的一项重要原则,它要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要。坚持相关性原则就要求在收集、加工、处理和提供会计信息的过程中充分考虑会计信息使用者的信息需求。对中小企业来说,比较简洁、单一、概括的信息就足以满足信息使用者的决策需要了,其编制财务报告的目的仅仅是为了纳税的需要或向有限的股东提供基本的会计信息。所以只有将这种差异体现在会计报告中,对中小企业实行有别于大企业的财务报告才能更好地符合会计的相关性原则。(二)实行有差别的财务报告披露制度符合会计的重要性原则。会计的重要性原则要求凡是对信息使用者重要的信息就应该在财务会计报告中被详细、充分地披露,反之则被简要、粗略地和并列示。在我国,为了满足财务会计报告使用者日益增加的信息需求,同时也为了保护广大投资者的利益,会计准则中要求财务报告披露信息的内容越来越丰富,涉及面越来越广。根据重要性原则,某项信息是否需要披露,披露的详细程度如何取决于其是否能够满足信息使用者的需要。对于中小企业,由于其特殊性,对信息的需求与大企业有一定的差异。实行有差别的财务报告披露,可以使不同规模的企业在对信息的披露内容、数量与详尽程度上存在一定的差别。这种差别不仅满足了信息使用者的需求,而且提高了会计工作的效率。(三)实行有差别的财务报告披露制度符合成本与效益原则。成本与效益的分析在现实生活中的各个方面都扮演着重要角色。会计信息具有公共品的性质,提供和使用会计信息同样要考虑成本与效益问题。根据成本效益原则,企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的好处大于其提供会计信息所耗费的成本时,提供会计信息才是必要的。对于中小企业来说,一方面由于其经营规模小,经营活动简单,经营权与所有权结合较为紧密,其财务报告的使用者与大型企业相比也大大减少,财务报告的使用效益是有限的;另一方面,财务报告的编制与传递是有耗费的,而且信息披露的成本会随着信息披露数量的增加而增加。中小企业业务简单,交易类型十分有限,高度复杂的、有着极强专业性的会计语言和报表结构只会增加会计人员的工作量、报告使用者搜索相关信息的时间及理解的难度。此外,由于中小企业会计机构简单,会计人员业务素质通常较低,按照会计准则的要求编制报告,势必会增加企业的会计操作成本及社会成本。因此,对中小企业实行有差别的财务报告披露制度符合成本与效益原则。参考文献1葛家澍,陈少华.改进企业财务报告问题研究.北京:中国财政经济出版社,2002.2韩永斌