如何加强企业内部会计制度建设毕业论文.doc

毕业设计（论文） 中文题目： 如何加强企业内部会计制度建设 学 院： 专 业： 会计学 姓 名： 学 号： 指导教师： 2012 年 04 月 20 日 1 北京交通大学北京交通大学远程与继续教育学院 毕业设计(论文)成绩评议 年级层次本科专业会计学 姓名 题目 如何加强企业内部会计制度建设 指 导 教 师 评 阅 意 见 本文系统分析我国企业内部会计制度建立的必要性和紧迫性，并结合当前 会计工作实际，指出企业会计制度的发展现状以及在执行中存在的主要问题， 并提出具体的解决措施和方法。 本文有论据；进行了一定的论述和论证；结构比较完整，层次比较清晰，语 言基本通顺，格式基本规范；提交的材料较完整。 成绩评定：及格及格 指导教师： 刘季佳 年 月 日 评 阅 教 师 意 见 评阅教师： 年 月 日 答 辩 小 组 意 见 答辩小组负责人： 年 月 日 2 北京交通大学 毕业设计(论文)任务书 本任务书下达给： 09 级 会计学 专业 学生 设计（论文）题目： 一、设计（论述）内容 建立内部会计制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和 保证。各企业建立健全内部会计管理制度，有利于规范会计工作秩序，完善会计管理制度体系，改善 单位经济管理。就企业内部会计控制制度的现状看，完善企业内部控制制度，对规范会计行为，提高 会计信息质量，保护资本市场的有效运行等具有重要意义，文章简要阐述企业内部会计控制制度的现 状及其建立的必要性，对如何建设企业内部会计制度提出了几点看法。 二、基本要求 1、做好资料的收集、整理、分析工作。 2、理论要密切联系实际。 3、图表规范，数据准确。正文文字应在 12000 字以上 4、随时与指导教师联系沟通。 3 三、重点研究的问题 1、 企业内部会计制度含义、性质 2、 建立企业内部会计制度的必要性 3、 企业内部会计制度的现状 4、 完善企业内部会计控制制度的对策 四、主要技术指标 1、摘要中文摘要字数应在 400 字左右，英文摘要与中文摘要内容要相对应 2、目录按三级标题编写，要求层次清晰，且要与正文标题一致 3、正文文字应在 12000 字以上 4、参考文献须是学生本人真正阅读过的，以近期发表的杂志类文献为主，图书类文献不能过多，且 要与论文工作直接相关 五、其他要说明的问题 下达任务日期：2012 年 1 月 18 日 要求完成日期：2012 年 4 月 25 日 答辩日期： 2012 年 5 月 日 指导教师：刘季佳 4 开 题 报 告 题 目：如何加强企业内部会计制度建设 报告人： 2012 年 3 月 15 日 一、文献综述 本课题通过以下步骤完成：市场调研政策与需求分析行业状况调研市场分布企 业内部会计制度对比企业内部会计制度现状诊断评估分析内部存在的问题问题完善企业 会计制度建设对策人员培训、指导建立相对应的内部审计机构 二、选题的目的和意义 会计制度是会计人员的工作制度，它是政府机关、社会成员及各种性质的企事业单位在处理其会 计事务时制定的一种方法，它是会计方法、程序的总称，是会计工作的规范。企业或经济个体及其他 单位，为了迅速获得正确可靠的会计情报或会计资料，防止内部发生舞弊或资源浪费，监视各部门对 管理当局既定政策的贯彻情况，考核各部门的经营绩效，就有必要将会计资料有规律地予以汇集、记 录和报告，这一系列工作系统用来正确处理其经济事项并作为保持与分析报告财务记录的一种手段， 也即是会计制度。会计制度是会计法规体系的一个重要组成部分，是指导会计工作的规范。 财政部 1996 年 6 月制定发布的会计基础工作规范 ，是在财政部 1984 年 4 月发布的会计人员 工作规则基础上重新修订的。 会计基础工作规范全面总结了会计人员工作规则实施以来的基 本经验，结合新形势对会计工作提出了新的要求，并对会计基础工作方面的有关内容，作出了比较系 统的规定。为规范各单位内部会计管理活动的制度和办法，在会计基础工作规范第五章中又明确 规定各单位要建立内部会计管理制度，这就要求各单位要按照会计法和国家统一会计制度的规定， 结合本单位的实际情况，建立相应的内部会计管理制度。建立内部会计管理制度，是贯彻执行国家会 计法律、法规、规章、制度，保证单位会计工作有序进行的重要举措，也是加强会计工作的重要手段 之一，具有十分重要的意义。 5 三、研究方案 通过三年时间对会计专业知识的学习，对我国中小型企业内部会计制度现状及建立体系有所认识。 随着我国社会主义市场经济体制改革不断深入，客观上对企业内部会计控制水平也相应提出了更高的 要求。 此文从目前企业内部会计制度建设为出发点，首先，发现企业内部会计制度仍存在很多问题，人 员综合素质总体偏低，结构不完善，其次，内部设计机构缺乏独立性，因此，当务之急是要加强企业 内部会计制度的建设，培训相关人员，提高业务水平，确立明确、规范的管理制度，最终以完善企业 内部控制制度，提高会计信息的质量。 四、进度计划 2012 年 03 月 01 日2012 年 03 月 10 日，与指导教师沟通，确定论文题目 2012 年 03 月 10 日2012 年 05 月 15 日，搜集相关资料，完成初稿 2012 年 05 月 15 日2010 年 06 月 20 日，修改论文，确定终稿，补充各种表格 五、指导教师意见 选题较为恰当，写作较为思路清楚，资料尚充实，可以写初稿。 指导教师：刘季佳 2012 年 3 月 2 日 6 中 期 报 告 题目：如何加强企业内部会计制度建设 报告人：沈楠 一、总体设计 企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，随着社会经济的发展和会计改革工作的深入， 这项制度已引起会计界的普遍重视。但是目前看来，我国很多企业在内部会计制度建设这方面仍然存 在很多问题，本文从理论研究的角度，系统分析我国企业内部会计制度建立的必要性和紧迫性，并结 合当前会计工作实际，指出企业会计制度的发展现状以及在执行中存在的主要问题，同时提出具体的 解决措施。 二、框架（框图） 如何加强企业内部会计制度建设 企 业 内 部 会 计 制 度 概 述 建 立 企 业 内 部 会 计 制 度 的 必 要 性 企 业 内 部 会 计 制 度 建 设 存 在 的 问 题 完 善 企 业 内 部 会 计 制 度 建 设 对 策 内部制 度定义 企业内部 会计制度 定义 企业内部 会计制度 内容 建立现代 企业会计 的需求 减低企业 涉税风险 雪球 加强企业 会计监督 的需求 实现会计 电算化需 求 规范会计 服务水平 需求 内部会计制度 不健全 管理者对于内 部会计制度认 识不到位 会计人员素质 偏低 法人治理结构 不完善 内部审计机构 缺乏独立性 培训专业 的会计人 才 加强会计 内部的组 织与实施 提高管理 者的相关 人士 7 三、进展情况 本论文主要的七个部分内容已经基本完成，正在进行修改阶段，预计两周后完成。 四、指导教师意见 论文初稿基本符合要求，但需做进一步修改、完善。 8 结 题 验 收 完成日期 2012 年 4 月 20 日 二、完成质量 本文论据比较充足，结构比较完整，层次比较清晰，语言比较流畅，格式基本规范。论文质量 良好。 三、存在问题 文章论述理论内容过多，缺乏分析与论证的过程。且文章摘要过于简单，文能充分表达文章的内 容 四、结论 论文符合基本要求，准予通过，可以参加毕业论文答辩。 指导教师：刘季佳 2012 年 4 月 20 日 9 中 文 摘 要 企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，随着社会经济的发展和会计改 革工作的深入，这项制度已引起会计界的普遍重视。但是目前看来，我国很多企业在内部 会计制度建设这方面仍然存在很多问题，本文从理论研究的角度，系统分析我国企业内部 会计制度建立的必要性和紧迫性，并结合当前会计工作实际，指出企业会计制度的发展现 状以及在执行中存在的主要问题，同时提出具体的解决措施。 关键词：企业 会计制度 问题 对策 10 英 文 摘 要 the internal accounting system of the enterprise management system, an important part of accounting with the social and economic development and the deepening of reform, the system has attracted widespread attention to the accounting profession. but now it seems, our internal accounting system, many enterprises in the building there are still many problems in this regard, this article from the perspective of theoretical studies, systematic analysis of internal accounting system to establish the necessity and urgency, and with the current accounting practice, that development of corporate accounting system and the implementation of the main problems, and suggesting practical solutions. key words：problems and countermeasures enterprise accounting system 11 目 录 摘摘 要要 i i abstractabstract iiii 引引 言言 12 一、企业内部会计制度概论一、企业内部会计制度概论13 （一）内部制度定义13 （二）企业内部会计制度定义13 （三）企业内部会计制度内容13 二、建立企业内部会计制度的必要性二、建立企业内部会计制度的必要性14 （一）加强企业会计监督的需要14 （二）建立现代企业制度的需要14 （三）规范提高会计服务水平需要14 （四）降低企业涉税风险的需要15 （五）实现会计电算化的需要15 三、企业内部会计制度建设存在的问题三、企业内部会计制度建设存在的问题16 （一）内部会计制度不健全、不完善16 （二）管理者对于内部会计制度认识不到位17 （三）会计人员综合素质偏低18 （四）法人治理结构不完善18 （五）内部审计机构缺乏独立性19 四、完善企业内部会计制度的对策四、完善企业内部会计制度的对策19 （一）提高管理者的相关认识19 （二）培训专业的会计人才20 （三）加强内部会计制度的组织与实施20 1、明确会计人员岗位责任制20 2、建立不相容职务的牵制制度20 3、建立完善的会计核算工作制度21 4、建立完善的内部稽核制度21 5、健全财务审批和定期分析制度21 （四）建立相对独立的内部审计机构22 （五）国家应加强对企业的监管力度22 五、结五、结 语语22 参考文献参考文献24 12 引引 言言 当前，我国企业会计信息失真的问题呈现逐渐加重的趋势，会计信息的质量问题越来 越令人担忧，加强企业内部会计制度的建设就显得特别的重要。我国现处于新旧体制转轨 的阶段，许多企业经营活动存在效率低、效益低和人为损失浪费严重的现象，企业会计信 息工作存在无章可循、有章不循、弄虚作假以及违规操作等问题。而通过加强企业内部会 计制度，可以保证会计信息的质量和真实性，对于完善企业的治理结构和相关法规制度的 执行都有着重要的作用。 当前我国内部会计管理方面的研究主要集中在内部会计控制制度方面，专门研究企业 内部会计制度的还不多。本文将从企业的角度来分析其内部会计制度存在的问题和产生这 些问题的原因，指明建立企业内部会计制度的必要性，并就构建企业内部会计制度提出相 应的对策。 13 一、企业内部会计制度概论一、企业内部会计制度概论 （一）内部制度定义（一）内部制度定义 内部制度或称内部控制制度，是指“企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处 理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证正常经营所采取 的一系列必要的管理措施”1。究其目的，主要是为了帮助企业更合理地开展经营活动， 更好地使管理层的决策得到贯彻实施，对于维护企业的资产和资源安全，保证企业会计信 息的质量和真实性都有重要的作用。 （二）企业内部会计制度定义（二）企业内部会计制度定义 所谓企业内部会计制度，是指“各企业根据国家会计法律、法规，结合本企业经营管 理的特点和业务管理的需要制定的旨在规范企业内部会计管理活动的制度和办法”2。建 立健全的企业内部会计制度，有助于企业更好地贯彻和执行国家相关的会计法律、法规， 从而保证企业会计工作的正常有序进行。同时，这也是加强会计基础工作，强化对会计工 作进行监督的重要手段。 （三）企业内部会计制度内容（三）企业内部会计制度内容 企业内部会计制度的内容繁多，各企业情况不一，内容也因此会有差别。但总的来说， 企业内部会计制度应包括以下内容： （1）工作系统的构建和基本职责的设定。包括企业会计机构的设置、各部门的分工 和各自职责范围的划定等。 （2）会计科目的设置。包括一级、二级、三级科目的名称和编号，以及对应各个科 目相关内容的说明等。 （3）会计凭证和核算的形式。包括各种原始凭证的种类和来源，填制、审核的具体 规则，记帐凭证的种类和填制、审核规则，帐务处理程序的图示和相关说明等。 （4）帐薄的组织和管理。包括对帐薄的种类和结构的设置，对帐薄与帐薄、帐薄与 报表之间内在联系的分析和处理，对帐薄登记和审核规则的制定等。 （5）费用成本核算。包括对产品生产的工艺流程和费用成本的归集和分配，确定费 用分配的标准和成本计算方法的运用，成本费用审核的标准等。 （6）编制会计报表。包括结帐日程的编排，结帐的相关要求和规则，会计报表种类 和具体格式，编制的方法以及对重要事项进行揭示的原则等。 1 赵燕红：试论内部控制制度 ， 中山大学学报论丛 ，2006 年第 10 期。 2 秦天宇：试论新准则下的内部会计制度建设 ， 中国会计学会高等工科院校分会 2008 年学术年会（第十五届年会） 暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会论文集（上册） ，2008 年 。 14 （7）内部控制制度。包括对现金的管理，出纳工作的规则，费用开支的范围和审核 规则，备用金的管理，对应收帐款和票据的管理，对固定资产的管理，存货计价和收发保 管，财产的清查以及内审制度和各项业务活动的流程图等制度。 （8）会计交接和档案管理。包括会计工作交接的办法、程序和规则，会计档案管理 的具体内容、时限和相应的销毁规则等。 （9）会计电算化和岗位责任制。包括会计电算化人员、安全和档案的管理，相关操 作人员工作职责和权限的划定等。 二、建立企业内部会计制度的必要性二、建立企业内部会计制度的必要性 （一）加强企业会计监督的需要（一）加强企业会计监督的需要 企业内部会计制度是企业会计工作应遵守的规定，健全的企业内部会计制度，是企业 处理各项经济业务、进行企业会计核算和实现企业会计监督的重要准则。目前我国的会计 制度由会计法 、 企业会计准则 （基本准则）和行业会计制度三个方面组成。我国企 业的会计核算还是按照行业会计制度来实施的，从我国会计改革的发展方向来看，无论是 在会计理论和会计规范还是会计教育方面，都应该根据自身的情况并结合国际间惯例，建 立起符合我国社会主义市场经济体制、适应我国现代化建设要求、符合我国企业自身经营 发展特点的企业内部会计制度体系。通过建立以会计法为主导，以会计准则（包括基 本会计准则以及具体的会计准则）为中心，以企业内部会计制度为基础的企业会计体系， 全面加强对企业会计信息的监督。而在企业的经营机制进行转换后，政府还应该将财权和 会计制度的制定权归还给企业，特别是在“两则”颁布实施且具体的会计准则公布的情况 下，完全可以让企业依据会计准则并结合本企业自身生产经营的特点和管理的要求，自行 制定内部会计制度。通过政府和企业两方面的努力，各尽其效，来加强对企业会计工作的 监督。 （二）建立现代企业制度的需要（二）建立现代企业制度的需要 在计划经济的体制下，因为统一的会计制度所产生的刚性约束力，使得所有企业只能 按照统一的要求来组织和开展企业的会计工作，无法也不必自行建设企业内部的会计制度。 然而在市场经济的条件下，企业迫切需要建立具有“产权清晰、权责分明、政企分开、管 理科学”的基本特征的现代企业制度，使企业能够真正成为独立自主，自负盈亏的经济实 体。那么，要想明确企业的产权关系，保证企业产权的清晰，就必须建立相应的会计核算 和管理制度，进行科学合理的核算和管理；要保证企业权责的清晰，就必须通过加强会计 工作来处理好经营活动中的责任受托和利益分配等关系；要做到政企分开，就必须明确会 计人员的独立身份，强调会计应当将企业作为其服务的主体；而要实现科学的管理，也必 须建立和完善以企业会计制度为核心的企业内部各项管理制度，从而保证企业的生产经营 活动做到有序、健康、灵活运行。由此可见，建立科学合理的企业内部会计制度是建立现 代企业制度的客观需要。 15 （三）规范提高会计服务水平需要（三）规范提高会计服务水平需要 会计管理是一个企业内部管理活动的中心环节，是一项具有重要的综合性和职能性的 管理工作，加强企业内部会计制度的建设，对于规范企业会计工作，对于加强企业经营管 理、提高企业会计服务水平都起着举足轻重的作用。内部会计制度包含了企业会计工作中 所应遵守的基本原则、应采用的工作程序和方法以及应达到的具体要求等。建立健全的企 业内部会计制度使得企业会计人员在进行会计工作时有确认的依据和标准，通过这些标准 的指导，能使会计记录做到更及时、更准确，使会计报告更具完整性和可验性，使企业的 会计信息更真实可靠，从而强化企业的会计基础工作，提高会计工作的质量，从而提高整 个会计服务的水平。 然而，受本位主义思想的影响，一些企业的内部会计管理制度不严格，出现了会计核 算混乱，财务收支失控等状况，而一些违法违纪现象也多是由企业内部会计管理制度的不 健全所造成。不健全的内部会计制度，使得会计核算职能无法正常充分地实施，这不仅损 害了国家和社会公众的利益，也直接限制了企业会计服务水平的提高，从而对企业的经营 管理带来负面影响。 那么，企业要想迅速地获得正确而可靠的会计情报和资料，要想防止内部人员舞弊或 造成资源浪费，要想监视各部门贯彻管理层下达的政策和方针的情况，要想考核各部门的 经营效益，要想提高企业会计服务的水平，就必须对会计资料进行规律化的搜集、记录、 整理和报告，必须建立健全的内部会计制度。 （四）降低企业涉税风险的需要（四）降低企业涉税风险的需要 最新修订的中华人民共和国税收征收管理法加大了依法治税的力度，加重了对税 务违法行为的处罚。然而税务机关在纳税检查时，更多的还是依据国家颁发的行业会计制 度和公共综合会计制度，但这两项制度本身存在许多从业人员职业性的判断和选择的因素， 容易给企业带来不必要的税务风险和损失。因此，建立健全的企业内部会计制度，有助于 税检部门在对企业进行纳税检查时，不仅依据国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制 度，还能结合企业经过判断和选择而确定的企业内部会计制度来进行，帮助企业降低涉税 风险。 （五）实现会计电算化的需要（五）实现会计电算化的需要 会计电算化是我国企业会计工作改革的一项重要内容，已呈现出不可逆转的趋势。随 着企业更广泛地走向市场、宏观调控的进一步加强和各项会计改革措施的逐步进行，对会 计工作的快捷性、准确提出了更高的要求，企业对各种会计信息的需要更加迫切，会计电 算化的全面推行可谓势在必行。而会计电算化的建设和正常运作，必然需要一套完整、便 捷的操作程序，需要有严格的企业内部会计制度来进行规定和引导。因此，加强企业内部 会计制度的建设，也是实现企业会计电算化的必然要求。 案情简介: 某工贸公司为广东 x x 进出口总公司的下属单位，2000 年 6 月我们接受 16 委托对该公司进行专项审计。在审计过程中，发现该工贸公司在财务管理和内部控制存在 严重问题，导致经营管理混乱，造成经济上出现严重损失。该公司至 99 年 12 月止，通过 借款和占用总公司及其他公司资金等方式，实际筹资 1316.6 万元。审计查帐时，该公司 的帐面状况为固定资产 202 万元，应收帐款 511.8 万元，银行存款 2.5 万元，实际亏损 600.3 万元。由于资金无法周转，公司业务基本处于仃顿状态，陷于经营困境之中。 案情分析：通过审计，我们认为导致 x x 工贸公司严重亏损和经营困境的问题是缺乏 会计内部控制和内部监督，主要原因有： 1.费用支出失控，导致收入与支出不配比。如该公司 97 年销售毛利仅为 9.1 万元， 而费用开支竟达 157.8 万元，收入规模与费用支出不成比例，是导致亏损的主要原因。至 于费用开支是否合理，由于没有建立内部控制制度，不能对权力的运作进行有效的监督和 制约，无法追究直接责任。发生问题时，总公司与下属公司领导互相推诿主要责任，内部 矛盾重重，造成恶劣影响。 2.往来款项手续不建全，无法确认其经济实质，造成国有资产流失。审计中发现，该 企业支付给香港 x 星集团和 x 方公司的大部分款项均无收款公司的盖章确认，从凭证附件 中也没有足够依据可以认定款项确实支付了上述公司。甚至有些款项直接用现金支付或仅 有支票存根，没有收款方凭据，无法确认支付款项的实际去向。另外，债权债务的结转有 的也缺乏凭证依据，如 97 年 8 月有一笔帐，原始凭证是汕头某公司划来款项 99.85 万元， 但帐簿记录仅入帐 30 万元，余款变成了冲减 x 方工业公司的往来帐款。另一笔帐是在没 有任何原始凭证的情况下，即把应收香港 x 星集团的帐款与应付发展公司的帐款对冲。如 此不建全的原始凭证管理，足见该企业内部会计管理 失控的程度。 3.资金运用失当，加剧企业经营困境的形成。该企业在资金周转困难的情况下，公司 经理仍决定买了二套住房。虽然已在固定资产帐户入帐，但其性质属非经营性固定资产， 非但无助于公司的经营业务，反而进一步加剧公司资金周转的困难，使业务无法正常开展。 4.帐实不符，存在帐外经营的迹象。审计中发现，该企业有一银行帐户在 97 年 6 月 底余额为零，与同期银行对帐单相符，此后该帐户再无记录。但查帐时发现该帐户年底银 行对帐单尚有余额 1238.63 元，帐外经营的迹象较为明显。 由此可见，企业内部会 计管理一旦失控，必然引发众多的经济问题，造成企业资金漏损，无法正常运作，是企业 经济违规和经济犯罪的主要根源，必须得到充分的重视。 三、企业内部会计制度建设存在的问题三、企业内部会计制度建设存在的问题 （一）内部会计制度不健全、不完善（一）内部会计制度不健全、不完善 一些企业内部的会计核算和岗位制度并不完善，有的甚至没有制定企业内部会计制度。 受传统体制的影响，一些企业直接将企业会计准则、行业会计制度、企业财务通则和上级 下发的各种政策文件等作为企业的内部会计制度，使得企业的内部会计制度缺乏独立性、 科学性、针对性。这必然造成企业的财力不足，以致出现挤占和虚报成本，篡改数据，会 17 计信息失真的情况，加大了企业日常会计核算工作的随意性，直接影响到企业会计信息的 质量和真实性，最终影响企业进行正确的决策。 内部会计制度的不健全、不完善，在中小企业表现得尤为明显。大多数中小企业因自 身经营业务较少，资金往来相对单一，认为没有建立企业内部会计制度的需要。而另外一 些企业，则出现内部会计制度形同虚设的状况，其内部会计制度的建立主要用于应付上级 的检查，并没有起到实质作用和效果，制定的内部会计制度没有得到真正的贯彻和实施。 例如珠海跃华石油化工公司的衰落， 就是由于未能有效制定和贯彻内部会计制度而引起 的。公司较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定,忽视会计核算 和监督方面制度的制定。这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施,无法保证各 种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。公司的上述行为，违反了中华人民共和国内 部会计控制规范的相关规定。内部会计制度实施不到位，经营活动不依据规定的会计制 度进行，致使公司的账目记录混乱，无法确认其资产、收入、支出的真实数额，最终导致 公司走向破产。 此外，一些企业在建设内部会计制度时，没有充分考虑其系统性和可操作性，使得内 部会计制度无法顺利地融汇、贯彻到企业管理中去。以湖北省秭归县安达运输公司财务案 件为例，该公司分公司经理杜某在任期间利用职务之便，贪污了大量公款。在该事件中， 销货单、收款证明等本应作为记账依据的原始凭证材料没有按制度要求完全到达会计部门， 而是被杜某占为己有，而杜某通过在随后月份进行报销来骗取公款。杜某的上述行为，违 反了中华人民共和国会计基础工作规范第四十七条的相关规定。这种以“票”谋私案 件的发生，正是由于该企业内部会计制度设计不合理导致。其内部会计制度没有做到使工 作人员权责分离，因此失去了相互制约、相互监督的效力，各个部门没有连成一个整体， 环节脱离，使得整个制度不具备系统性和整体性，从而使杜某轻而易举地找到漏洞并进行 贪污。 案例：红砖企业一向以财务会计制度不健全、未按规定申报、企业财务内部制度不完 善等的问题为结症，给企业财务管理和纳税环节造成诸多不便，通过调查辖区建筑安装房 地产行业，先后对 8 户红砖生产企业进行了调查，发现该行业大多存在类似问题。一是深 入调查研究，掌握涉税信息。对上述生产企业的生产经营场所进行实地调查，研究生产窑 型和生产工艺流程，用电量与制坯量有确定的比例关系，为建立数据监控模型提供一手准 确资料。二是建立数据模型，直击砖厂病处。通过供电部门提供的电量基本信息，进行测 算评估和红砖生产企业的纳税申报信息进行对比分析，发现漏洞。三将 23 户红砖生产企 业的法人代表和企业会计集中召集座谈，经过纳税人自查，解决问题。通过上述方式使红 砖生产企业心悦诚服地缴纳了国税增值税税款 33 万元，滞纳金 3568 元。 （二）管理者对于内部会计制度认识不到位（二）管理者对于内部会计制度认识不到位 当前，我国大多数企业的经营管理者对于企业内部会计制度并不重视，常常用习惯用 经验代替制度，家长制管理的现象普遍存在。很多企业也没有意识到内部会计制度的重要 性，甚至对内部会计制度存在误解，认为内部会计制度只是一种形式，没有实际作用；或 者错误地认为对内部会计的控制和管理就是对成本和安全性的控制和管理，就是对领导干 18 部和员工权力的限制等。还有一些经营管理者考虑到按照内部会计制度的要求实行“岗位 分工，相互牵制” ，必然要增设企业各部门岗位，加大企业经营成本，这种重视眼前利益 的表现使得企业内部控制制度无法真正得到有效的实施。这一点，在中小企业表现的更加 明显。受历史因素的影响，很长一段时间内，我国的会计制度和法规主要是针对大企业和 上市公司而制定，很少甚至没有考虑到中小企业的会计需求和特殊情况，这导致许多中小 企业在构建内部会计制度时缺乏充分的理论依据。加之在社会主义市场经济条件下，国家 发布的会计制度和法律法规主要是从总体上指导企业的会计管理工作，对企业而言不具备 具体指导的效力。这就要求企业结合自身实际情况来制定适应本单位需求和实际的会计制 度，但中小企业受自身财力和特点的约束，基本上难以做到，即便制定出相应的制度，也 是残缺不全或形同虚设。 （三）会计人员综合素质偏低（三）会计人员综合素质偏低 近年来，随着会计工作改革的进行，会计队伍迅速扩大，使得会计人员的综合素质参 差不齐。广大企业普遍存在会计人员素质较差、专业知识不熟练和职业道德欠缺的问题。 很多企业，特别是在中小型民营企业，领导者为安全起见，其财务人员通常安排自己的亲 戚或熟人担任，这些人员多都不具备专业的会计管理知识，对会计制度一知半解，在工作 中很难做到规范处理会计业务，也难以认真地执行企业内部的会计制度。 另外，一些企业对会计人员的思想教育和技能培训也显得滞后。有些企业的培训大搞 形式主义，没有起到提高会计人员综合素质的作用。特别是中小企业，其会计工作人员的 知识水平、学历结构和业务能力本就相对较低，加上企业培训投入的不足，使得各种完善 有效的会计方法和技术无法经由会计人员掌握而实施，或实施起来不能达到期望的效果。 可以说，当前中小企业会计人员的整体素质上远远无法满足其经营发展的需要，其会计人 员的管理和决策能力较低，也无法起到参与企业内部会计制度编制和执行的作用。 案例：中国人民银行副行长吴晓灵日前在中国金融会计学会第四次会员代表大会强调 指出，面对新的形势和新的挑战，金融会计人才队伍建设具有重要战略意义，但当前我国 金融会计人员整体素质仍然偏低。 吴晓灵说，当前我国金融会计人员整体素质仍然偏低，人才结构不合理，特别是缺少 既具备会计专业技能，又具有较高经济学理论基础，熟悉金融、法律、计算机等相关专业 知识的复合型会计人才；缺少同时了解国内和国际两套会计准则和制度，并具备较好外语 水平的国际会计人才；缺少精通管理会计理论与实务，同时又具备企业管理知识和能力的 管理会计人才。 她提出，要推进会计人才培养工作、完善金融会计人员从业资格认证机制、做好高级 金融会计人才的引进和培养工作以及要改进金融会计教育。并要求金融会计人员要自觉提 高职业道德素质，做到守法、守则、守规、守信、守约。 （四）法人治理结构不完善（四）法人治理结构不完善 良好的内部治理结构配合一定的审计方式，可以使企业内部各部门、各相关工作人员 19 在处理经营业务的过程中形成一种既相互联系又相互制约的管理制度，从而保证企业经营 活动的有序进行，保护企业财产的安全，防止、发现和纠正工作错误与会计舞弊，保证会 计资料的真实性、合法性和完整性。然而，从目前的现实情况来看，很多企业在建设内部 会计制度时，因为自身结构不完善，而没能有效地贯彻企业内部相关的审计制度，使得管 理部门制定的方针政策无法保证实施，各种管理信息的准确可靠性和财产的安全完整性也 得不到保障。一些企业想当然地认为只要建立起内部会计制度，就能够顺利实施，而忽视 了自身组织结构中缺乏必要和有效的监控，导致内部会计制度形同虚设，难以严格执行。 （五）内部审计机构缺乏独立性（五）内部审计机构缺乏独立性 实行内部审计和监督是会计的基本职能之一。内部审计监督要求会计人员对本企业内 部的经营活动去进行会计监督，保证企业会计信息和资料的真实性和准确性，使企业的会 计行为做到合理合规。但实际操作中，企业的内部审计机构呈现独立性缺乏的问题。特别 是中小企业的管理者，常常利用手中权力干预企业的会计管理工作，会计工作人员或受制 于管理者的权威或受到利益的驱使，绕过规章制度而按照管理者的旨意来处理工作中的相 关事宜，这导致会计监督职能几乎无法得到发挥。 案例介绍：由坦齐创始的帕玛拉特公司曾是意大利的第八大企业，位居2003年全球 500强的第369位，位居食品生产企业的前10名。但2003年11月中旬公司突然宣布无法偿还 到期价值1.5亿欧元的债券，继而公司宣称无法清偿约5亿欧元的共同基金。2003年12月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。 案例分析：帕玛拉特设有内部审计师和法定审计师委员会。内部审计师实质上是由大 股东决定，内部审计委员会基本上被坦齐等一小圈人控制。而其法定审计师委员会由内部 董事控制。在诸多的高管舞弊问题上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均属于严重 的失职行为。法定审计师委员会缺乏独立性，也就只能是个摆设，无法真正独立地发挥审 计委员会监督制衡的作用。 案例启示：在组织体系建设中，要体现审计的独立性，内部审计机构在组织人员、工 作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受总经理、其他职能部门和 个人的干预，以体现监督客观性、公正性和有效性。 四、完善企业内部会计制度的对策四、完善企业内部会计制度的对策 （一）提高管理者的相关认识（一）提高管理者的相关认识 完善企业内部会计制度，首先要提高企业管理者对建设企业内部会计制度的认识和重 视。作为企业的管理者，其态度和认识直接影响着企业内部会计制度的建设。只有企业领 导者和会计工作负责人不断提高自身执行会计法规和制度的积极性和自觉性，将企业会计 工作的加强落到实处，理顺会计工作中的各种关系，才能保证企业内部会计制度的合理设 置和真正贯彻执行。可以让政府相关部门进行牵头，由行业协会进行组织，举办针对提高 企业管理者会计专业知识和相关法律法规知识的培训，来增强企业会计管理人的内部会计 20 制度观念。 （二）培训专业的会计人才（二）培训专业的会计人才 企业内部会计制度是由人制定的，也要靠人去执行和完善。在企业内部会计制度实施 的过程中，如果没有负责的、称职的会计人员来执行，其作用和效果就将大打折扣，甚至 形同虚设无法发挥应有作用。可以说，人既是内部会计制度的主体，也是内部会计制度的 客体。所以，要想更好地发挥企业内部会计制度的作用，发现和制止各种不合理、不合规 的会计工作处理方式和会计人员违规行为，就必须重视和加强对会计制度执行者的选用、 培训和考核。通过坚持“以人为本”的原则，加强企业人力资源的管理和控制，提高会计 工作人员的综合素质和业务水平，提高其工作效益。 这就要做到： （1）严把用人关，对于重要会计岗位的主管及一般人员的配备和选拔，应按照德、 能、才、绩等综合素质的要求进行全面的考察； （2）要全方位、多层次地加强对企业会计工作人员的教育和培训，全力提高企业会 计人员的政治素养和业务素质； （3）加强员工的职业道德教育，教育广大员工特别是会计工作人员自觉遵守和执行 企业制定的各项内部会计制度，努力形成自我控制和自检自律的会计内控制约机制。 （三）加强内部会计制度的组织与实施（三）加强内部会计制度的组织与实施 1 1、明确会计人员岗位责任制、明确会计人员岗位责任制 会计人员岗位责任制是企业内部会计制度的一项重要内容，也是加强企业内控管理， 提高企业经营效益的关键步骤。 首先，要根据每个岗位的不同性质，合理地设置会计人员的工作岗位，并为相应的岗 位确立具体的职责和工作标准； 其次，在对会计工作岗位进行分工时，还应考虑各会计岗位业务量的大小和难易程度， 并结合会计人员的工作能力和业务水平高低，按需实行一人一岗或一人多岗制，来更好地 适应企业会计工作的需要； 再次，制定轮岗制度，对会计工作岗位要进行定期的轮换，使每一个会计人员都能够 适应多个岗位的需要，更加熟练地掌握本企业的会计工作，从而提高本企业的会计工作的 整体水平； 最后，要制定切实可行的会计工作考核机制，确保会计人员岗位责任制的执行和监督。 2 2、建立不相容职务的牵制制度、建立不相容职务的牵制制度 内部牵制制度也是企业内部会计制度的一项重要内容。在制定不相容职务的牵制制度 时，还应结合会计人员岗位责任制的具体情况，分别对机构、职务、钱财和账务进行分离， 21 对出纳等重要岗位的职责进行限制性的规定，企业领导和会计工作负责人还应该对限制性 的岗位进行监督和定期的检查。 3 3、建立完善的会计核算工作制度、建立完善的会计核算工作制度 会计核算工作制度主要用于规范单位会计核算工作，主要包括账务处理制度、原始凭 证记录和管理制度、定额管理制度、计量和验收制度、成本的核算制度以及财产的清查制 度等。要建立完善的企业会计核算工作制度就必须先建立和完善上述制度。 4 4、建立完善的内部稽核制度、建立完善的内部稽核制度 稽核制度是指在企业会计组织内配备专人对相关账证进行核查的制度。在构建稽核制 度时也应当充分结合会计人员岗位责任制的具体情况。会计稽核属于会计机构对本单位会 计核算工作开展的自我检查和审核，其目的就是为了防止会计核算工作出现差错和会计工 作人员出现舞弊行为。通过定期稽核，可以发现日常核算工作中出现的疏忽和错误，并及 时加以纠正和解决，以此来提高会计核算工作的真实性、准确性。不过，内部稽核制度区 别于内部审计制度，前者是企业内部会计机构的工作制度；后者则是独立于单位在内部会 计机构而另设的内部审计机构。 案例：日前，东航山西维修部建立和完善了内审讲评制度