会计基础第3、4节.ppt

1,会 计 基 础,第二章 会计要素与会计科目,2,第一节 会计要素 一、会计要素的定义 对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化 6大会计要素 （1）资产、负债、所有者权益 反映企业一定日期的财务状况 是对企业资金运动的静态反映 构成资产负债表的要素（理论基础） （2）收入、费用、利润 反映企业一定时期的经营成果 是对企业资金运动的动态反映 构成利润表的要素（理论基础）,3,二、资产负债表要素 （一）资产 1、过去的交易事项形成的 2、由企业（现在）拥有或控制 3、预期会给企业带来经济利益（流入）的资源 按照流动性分为流动资产、非流动资产 1、流动资产（教材29页常用会计科目表） 1个会计年度内（1年）或1个正常营业周期内，预计会变现、出售、耗用的资产。,4,2、非流动资产 流动资产以外的资产 主要包括：长期股权投资，固定资产、无形资产和长期待摊费用。 在1个会计年度以上（1年）或1个正常营业周期以上变现、出售、耗用的资产。 常见的资产（形态）有：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、预付账款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等,5,（二）负债 1、过去的交易事项形成的 2、预期会导致经济利益流出企业 3、现时义务（目前已承担，但尚未偿还的债务） 按照流动性分为流动负债、非流动负债 1、流动负债（教材29页常用会计科目表） 自资产负债表日起1个年度内（1年）或1个正常营业周期内，预计会清偿的债务。,6,2、非流动负债 流动负债以外的负债 主要包括：长期借款、应付债券和长期应付款。 偿还期限在1个年度以上（1年） 常见的负债（来源）有：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等,7,（三）所有者权益（又称净资产） 数量上：资产扣除（减）负债后的余额 性质上：所有者享有的剩余权益（剩余资产的求偿权） 1、所有者权益来源： （1）所有者投入的资本 （实收资本） （2）直接计入所有者权益的利得或损失 （资本公积） （3）留存收益（包括盈余公积、未分配利润） 2、所有者权益构成内容（项目） （1）实收资本（2）资本公积（3）盈余公积（4）未分配利润,8,资本公积的理解举例,某公司由甲、乙分别出资10万元设立（实收资本共计20万元），经营数年后，丙出资加入成为该公司股东，并且出资额占到总股本1/3，假设丙出资12万元（合理吗？为什么），则如何会计处理？ 丙出资的10万元增加实收资本（公司增资到30万元） 余下2万元，则计入【资本公积】,9,资产负债表要素练习（识记教材29页）,10,【资产=负债+所有者权益】理解举例,1、某公司由甲、乙两人出资成立，甲出现金40万元存入公司开户行，乙投入设备1台，公允价10万元。 2、购入商品12万元，货款未付。 3、销售商品6万元，收到5万元存入银行，余款未收。 4、开出支票支付购入商品款12万元。 5、月末，计算出本月应交的营业税1万元。 6、月末，计算出本月销售商品的成本2万元。,11,练习（一）,1、下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（ ） A、投入设备 B、收到欠款存入银行 C、用现金支付办公费用 D、赊购原材料 2、某企业6月末负债总额100万元，7月份收回应收账款5万元存入银行，收到购货单位预付的货款8万元存入银行，7月末计算出的本月应交所得税0.5万元，则7月末该企业的负债总额为（ ） A、113万元 B、105.5万元 C、108.5万元 D、113.5万元,12,练习（二）,3、下列事项中，影响负债变动的事项是（ ） A接受现金投资 B用现金支付职工工资 C接受现金捐赠 D把现金存入银行 4、企业误将购入的固定资产计入费用，会导致（ ） A.资产减少，当期收益减少 B.资产增加，当期收益增加 C.资产增加，当期收益减少 D.资产减少，当期收益增加,13,练习（三）,5、某企业某日发生下列业务：收到客户欠款10万元；向银行借入短期借款5万元；向银行提取现金10万元准备发工资；以银行存款支付广告费1万元。试问，当日资产发生额为（ ） A、增加9万元 B、增加26万元 C、增加4万元 D、减少6万元 6、下列业务中，应确认为债权的有（ ） A、预收销货款 B、预付购货款 C、应收销货款 D、预支差旅费,14,三、利润表要素 （一）收入（科目：主营业务收入、其他业务收入） 1、在日常活动中形成 2、会导致所有者权益增加 3、与所有者投入资本（出资、增资等）无关 4、不包括代收的款项（如：增值税销项税额） 注：利得（不是收入）：非日常活动形成的经济利益流入（科目：营业外收入）,15,根据企业（本书主要是指工业企业）从事日常活动的内容，收入包括： 1、销售商品收入 2、提供劳务收入 3、让渡资产使用权收入 根据重要性要求，企业收入分为（会计科目）： 1、主营业务收入 2、其他业务收入 总结：收入（日常活动）利得（非日常活动） 1、主营业务收入：销售商品收入、提供劳务收入 2、其他业务收入：让渡资产使用权（出租） 销售材料（仅适用工业企业）,16,（二）费用 1、在日常活动中发生 2、会导致所有者权益减少 3、与所有者分配利润（分红、减资等）无关 注：损失（不是费用）：非日常活动形成的经济利益流出（科目：营业外支出） 费用按功能分为： 1、营业成本（注：该成本要与收入配比，即随收入而发生） （1）主营业务成本：（工业企业）销售产品的成本 （2）其他业务成本：如，出租固定资产的折旧费,17,2、期间费用（注：发生当期直接计入损益，可以不随收入而发生） （1）销售费用 业务类型为销售商品发生的（本企业负担）运输费、保险费、展览费、广告费等 部门类型专设销售机构发生的职工薪酬、固定资产折旧费、办公费、差旅费等 （2）财务费用 筹集资金发生的筹资费用 利息支出（短期贷款利息） 银行手续费支出 销售业务现金折扣,18,（3）管理费用（范围较大） 业务类型业务招待费、研究开发费、无形资产摊销、存货盘亏、现金盘亏、解除劳动关系补偿 税（仅限以下税种计入）车船使用税、土地使用税、印花税、房产税 部门类型行政管理部门发生的职工薪酬、固定资产折旧费、办公费、差旅费等 （三）利润（综合理解29页损益类会计科目） 1、概念：一定会计期间的经营成果 2、构成：收入费用（日常活动） 直接计入当期损益的利得、损失（非日常活动）,19,3、计算利润的步骤（多步式，分3步骤） （1）营业利润P23页第3段开头的描述，识记计算公式（划书）。 （2）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 （注）营业外收入：非日常活动中的利得。本书常见的有处置利得（非流动资产）、盘盈（财产物资）、受赠（接受捐赠）。 （注）营业外支出：非日常活动中的损失。本书常见的有捐赠（对外捐赠）、盘亏（非流动资产）、损失（自然灾害、意外事故、行政罚款） （3）净利润=利润总额所得税费用,20,收入、费用、利得、损失科目运用理解举例（一）： 1、销售A商品10000元主营业务收入 2、发出A商品的成本7000元主营业务成本 3、出租B设备收到租金3000元其他业务收入 4、B设备本月折旧费300元其他业务成本 5、产品广告费20000元销售费用 6、注意运输费（3种不同）： （1）为销售A商品支付运输费500元销售费用 （2）销售C产品代垫运输费600元应收账款 （3）购入甲材料支付运输费700元原材料 7、销售乙材料2000元其他业务收入 8、乙材料成本1600元其他业务成本,21,收入、费用、利得、损失科目运用理解举例（二）： 9、本月的营业税金1000元营业税金及附加 10、接受捐赠8000元营业外收入 11、交通违章支付罚款200元营业外支出 练习： 1、下列不属于营业外收入的有（ ） A、非流动资产处置利得 B、政府补助利得 C、盘盈利得 D、出租固定资产收入租金 2、下列属于营业外支出的有（ ） A、职工教育费支出 B、捐赠支出 C、债务重组损失 D、处置非流动资产损失,22,3、一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。（ ） 4、收入、费用、利润是反映企业经营成果的静态表现。（ ） 5、企业经营业务应承担的营业税、消费税等称之为（ ） A、增值税费 B、销售费用 C、营业税金及附加 D、所得税费用 6、对费用的理解，不正确的是（ ） A、是指企业实际发生的各项开支，既包括正常开支也包括非常损失 B、费用就是我们通常说的成本 C、费用与收入要做到配比 D、制造费用、销售费用和管理费用就是期间费用,23,四、会计要素的计量 主要包括 （一）历史成本（又称实际成本） 取得或制造某项资产时实际支付的现金或其等价物。 1、资产的计量：因购置（资产）时 按（实际）支付的现金或现金等价物金额计量 按（实际）付出的对价公允价值计量 2、负债的计量：因承担现时义务 （实际）收到的款项或资产计量 合同金额计量 预期需要支付的现金或现金等价物计量,24,（二）重置成本（又称现行成本） 重新取得同一项资产（按当前市场条件）所需支付的现金或其等价物。 1、资产的计量：按现在购买（相同或相似）资产所需支付的现金或其等价物的金额计量。 2、负债的计量：按现在偿付（相同或类似）债务所 需支付的现金或其等价物的金额计量。 重置成本一般适用于固定资产盘盈的计量。,25,（三）可变现净值（只适合计量资产，不适合计量负债） 公式： 某项资产可变现净值 =预计该资产正常销售所得至完工时估计发生的成本估计将来发生的销售费用及税费 例：（07上半年考题） 甲公司06年12月31日库存A设备15台，成本45万元/台，根据销售合同，该批设备于07年1月25日全部销售给乙公司，售价45万元/台，销售费用0.13万元/台，则，该批设备06年12月31日可变现净值为多少？,26,（四）现值 是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 1、资产的计量：按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 2、负债的计量：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 （五）公允价值 指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 计量规则：一般应当采用历史成本。采用其他计量属性，应当保证所确定的会计要素金额能取得并可靠计量。,27,第二节 会计科目 一、会计科目定义和分类 （一）会计科目的定义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。 （二）会计科目的分类 1、按详细程度及其统驭关系不同分类 （1）总分类科目（总账科目、一级科目） 对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目 P29“常用会计科目表”列示的都是【总分类科目】,28,（2）明细分类科目（二级及以下、明细科目） 对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。 应收账款可按债务人设置明细科目 例：应收账款甲公司（债务人） 应付账款可按债权人设置明细科目 例：应付账款A公司（债权人） 相互关系： 总分类科目明细分类科目 起统驭控制作用 明细分类科目总分类科目 详细和具体说明,29,2、按所属会计要素的不同分类 分为六类（教材书5类有误） 资产类 负债类 所有者权益类 共同类 成本类 损益类 二、会计科目的设置 1、总分类科目：在国家统一会计制度中统一规定，企业只能选用或删减使用，不得增设。 2、明细分类科目：各单位可根据实际需要自行设置。 科目设置应遵循以下3原则： 合法性、相关性、实用性,30,练习（6题）,1、为了适应管理工作需要，对于明细科目较多的会计科目，可以在总分类科目和明细科目之间增设（） A、一级科目B、上级科目C、二级科目D、多级科目 2、原材料科目可以按原材料的（ ）等设置明细科目 A、品种 B、规格 C、数量 D、单位 3、会计科目按所反映的经济内容不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。（ ）,31,4、会计科目可以根据企业自身要求进行增补或合并。 5、国家财政部规定，总分类科目一般由地方财政部门统一制定。 6、任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。,32,成本类科目知识补充,成本类科目：生产成本、制造费用 工业企业成本，大致用3个字概括：料、工、费 一、料 1、直接材料： 直接用于产品生产的主要材料（直接计入生产成本） 典型描述：领用A材料5000元，用于生产甲产品 2、间接材料： 间接用于产品生产的辅助材料（分配计入生产成本） 典型描述：车间本月一般耗用B材料2000元 车间本月领用维修用C材料3000元,33,成本类科目知识补充,二、工 1、直接人工： 直接生产产品的工人薪酬（直接计入生产成本） 典型描述：本月生产工人（应付）工资10000元 2、间接人工： 为生产服务的车间其他人员薪酬（分配计入生产成本） 典型描述：本月车间管理人员（应付）工资9000元 三、费（这里的费是指车间范围内的，销售费用、管理费用、财务费用等不属此范围） 费用是（以一定方法）分配计入生产成本的，都是间接的概念。典型描述：设备的折旧费（车间用）、水电费（车间用）、差旅费（车间人员）等,34,35,36,练习（一）,1、营业利润由以下内容构成（ ） A营业收入B期间费用C投资净收益D所得税费用 2、“收入费用=利润”这一会计等式是从动态角度描述一定时期资产及资产要求权的变动结果。（ ） 3、下列属于所有者权益类科目的是（ ） A、应收股利B、资本公积C、利润分配D、留存收益 4、主营业务收入和营业外收入均属于收入要素的内容。（ ） 5、以下业务事项不同时涉及财务状况要素和经营成果要素的是（ ） A