《财务审计导论》PPT课件.ppt

按审计基本内容分类，我国一般将审计分为财政财务审计和经济效益审计 财务审计：是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。,参考网站： 中国审计网 中华会计网校 中华人民共和国审计署 中国内部审计协会 中国审计新闻网 中国注册会计师协会,第一章 审计总论 一、审计的基本概念 二、审计的分类 三、审计的组织体系 四、我国的审计准则体系,一、审计的基本概念 1、审计的定义及其特征 2、审计的产生和发展 3、审计的职能、任务和作用,1、审计的定义及其特征 审：审查 计：会计账目,“审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程度而客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织的过程”。 -1972年美国会计学会的 基础审计概念的说明,美国审计总局对审计下的定义,审计一语，包括审查会计记录、财务事项和财务报表 就审计总局的全部工作来说，它还包括如下内容： 查核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度； 查核各项工作是否经济和有效率； 查核各项工作的结果，以便评价其是否已有效地达到了预期的结果（包括立法机构规定的目标）,”审计是具有公正不伪立场的第三者就一定对象的必须查明的事项进行批评性的调查行为，还包含报告调查结果”。 -日本著名审计学者三泽一教授审计基础理论,“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”。 -中华人民共和国审计法实施条例 第2条,审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征。 审计的基本职能是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。,审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。,审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。,审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。,审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。,特征： （1）独立性特征 审计独立性是审计的灵魂和本质特征； 企业内部的契约监督活动 企业外部投资公众的投资决策,机构独立、人员独立 依法独立行使审计监督权 独立进行证明资料的收集 做出审计判断 表达审计意见，提出审计报告。,经费独立 2006年审计法 第十一条 “审计机关履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。 ”,工作独立 审计部门无任何经济管理职能，不参与被审计人及审计委托人任何管理活动； 审计监督内容取决于授权人或委托人的需要； 审计监督代表国家实施监督，被审计单位不得阻挠； 审计监督不仅可以对所有的经济活动进行监督，而且还可以对其他经济监督部门以及它们监督过的内容进行再监督。,针对独立性问题 经济体制与制度的不完善 现代企业制度远未建立，产权尚不清晰、政企尚未分开 国有公司和国有资产占控股或主导地位的公司 市场竞争无序、服务市场需求不足、委托代理关系失衡、审计费用支付方式不合理等,（2）权威性特征 宪法、审计法、公司法、证券交易法、商法、破产法等，从法律上赋予审计超脱的地位及监督、评价、鉴证职能。,我国审计执法的依据是宪法 宪法第九十一条规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”,第一百零九条规定：“县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。” 审计机关的领导体制 审计监督依据 审计职责 审计权限,审计法中又进一步规定：国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。,审计法规定的审计机关的权限主要有： 要求提供资料权。 有权要求被审计单位按照规定报送预算或者财务收支计划，预算执行情况、决算、财务报告，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料：包括被审计单位在银行和非银行金融机构设立账户的情况、委托社会审计机构出具的审计报告、验资报告、资产评估报告以及办理企业、事业单位合并、分并、清算事宜出具的有关报告等。,检查权。 有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，包括被审计单位运用电子计算机管理财政收支、财务收支的财务会计核算系统，被审计单位不得拒绝。,调查取证权。 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，包括有权查询被审计单位在金融机构的各项存款。,通知暂停拨付权和暂停使用权。 有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为。制止无效的，有权通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项；已经拨付的，有权要求暂停使用。,采取取证措施权和封存资料权。 审计机关有根据认为被审计单位可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或财务收支有关资料的，有权采取取证措施； 必要时，经审计机关负责人批准，有权暂时封存被审计单位与违反国家规定的财政收支、财务收支有关的账册资料。,建议权和提请处理权。 审计机关有权建议被审计单位的主管部门纠正与法律、行政法规相抵触的有关财政收支、财务收支的规定；有关主管部门不予纠正的，审计机关有权提请有权处理的机关依法处理。,通报和公布权。 审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。,我国社会审计组织，也是经过有关部门批准、登记注册的法人组织，依照法律规定独立承办审计查账验证和咨询服务业务，其审计报告对外具有法律效力，这也充分体现它们同样具有法定地位和权威性。,我国内部审计机构也是根据法律规定设置的，在单位内部具有较高的地位和相对的独立性，因此也具有一定的权威性。,针对权威性 法律惩罚力度不够 对直接负责的主管人员和其他直接责任人的刑事责任的规定是处3年以下有期徒刑或拘役并出2万20万罚款，注册会计师的刑事责任规定是处5年以下有期徒刑或者拘役并处罚金。 美国：故意提供虚假财务报告、故意销毁、隐匿、伪造财务报告、证券欺诈等犯罪行为处以重典，涉嫌财务报告的犯罪行为最高可处20年监禁，欺诈的犯罪行为则最高可处25年监禁。 民事赔偿得不到有效保障。,（3）公正性 从某种意义上说，没有公正性，也就不存在权威性。审计的公正性，反映了审计工作的基本要求。,2、审计的产生和发展 审计的最初形态是政府审计，而后才有了社会审计和内部审计,（1）我国审计的三个阶段 古代审计阶段： 西周-我国国家审计的萌芽 设立“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”，并拥有“考其出入，而定刑赏”的职权。 秦、汉两代都曾采用“上计制度”，但尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。,隋唐时期-审计进入日臻完备的阶段 在刑部之下设“比部”，较独立的审计机构。 唐代，对中央和地方的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显发展。 宋代设立审计司和审计院-审计机构以“审计”一词定名之始。 元、明、清三代未设专门的审计机构。审计陷于衰败时期。,近代审计阶段,北洋政府在1914年设立审计院，颁布审计法； 1918年颁布第一步注册会计师法规会计师暂行章程，同年，第一位会计师谢霖创办第一家会计师事务所“正则会计师事务所”。 1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。,现代审计阶段,改革前，未设独立专职审计机构，对财政经济的监督由财政、银行、税务等部门通过其业务分别在一定范围内进行。,改革后政府审计、注册会计师审计的发展：,在1982年人大通过的宪法规定实行审计监督制度。 1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立，随后公布了一系列审计法规。,1988年11月，国务院颁布了中华人民共和国审计条例。 1994年10月颁布了中华人民共和国审计法，并于2006年对该法进行了修订，从法律上进一步确立了注册会计师审计和政府审计的法律地位，促进其进一步发展。,1980年财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定-我国注册会计师制度正式恢复 1981年1月1日，“上海会计师事务所”成立-新中国第一家会计师事务所,1985年1月实施的会计法规定：“经国务院财政部门批准组成会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。” 1986年7月，国务院发布了中华人民共和国注册会计师条例，首次确立了注册会计师的法律地位。,1988年11月，国务院颁布了中华人民共和国审计条例，同时成立了中国注册会计师协会。 1993年10月31日，全国人大颁布了中华人民共和国注册会计师法。,1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，并于1997年4月进亚太会计师联合会理事会。 1997年5月8日，国际会计师联合会（IFAC）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。,1998年全面推行事务所脱钩改制工作，规范了会计师事务所的发展。 2006年，在会计审计准则体系发布会上，48项注册会计师准则正式公布。,单位内部审计,1984年在部门、单位内部成立审计机构，实行内部审计监督。 1985年国家审计署发布关于内部审计工作的若干规定（2003年修订）。 2003年颁布内部审计条例。 2008年发布内部审计基本准则、内部审计职业道德规范、28项内部审计具体准则和两项内部审计实务指南-推动内部审计法制化、制度化和规范化。,西方注册会计师审计的起源发展,（1）受托经济责任的观点-审计产生的客观基础。 会计师审计起源于16世纪的意大利合伙制企业 1581年威尼斯会计协会是第一个会计职业团体 资源财产的所有权和经营管理权的分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据-审计赖以存在和发展的社会条件,(2) 资源财产的所有者对经营管理者无法直接监督-审计产生、发展的直接动因 注册会计师产生于英国的股份制企业制度 1720年“南海公司事件” 英国的查尔斯.斯奈尔以会计师身份提出“查账报告书”，宣告注册会计师的产生。,1852年爱丁堡会计师协会成立，第一个注册会计师职业团体。 美国发达完善的资本市场进一步推动注册会计师职业的发展。 四大会计师事务所：普华永道、毕马威、安永、德勒,为什么出现审计,所有者,经营者,财产资源,安全性,增值,3、审计的职能、任务和作用,（1）职能,经济监督职能 -审计的基本职能 监察、督促被审计单位的经济活动是否合规合法； 监察和督促有关经济责任者忠实履行经济责任，揭露违法违纪、稽查损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷和追究经济责任等； 对照一定的标准，做出被审计单位经济活动是否真实、合法、有效的结论。 前、中、后,经济鉴证职能（鉴定和证明） 对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查，验证其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规； 出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息。,对投入资本进行验资-验资报告 对企业年度财务报表进行审查-查账报告 对其合并、解散事项进行审核-清算报告 对厂长（经理）的离任审计 对承包、租赁经营的经济责任审计 对国际组织的援助项目和世界银行贷款项目的审计,经济评价职能 （评定和建议） 对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断； 肯定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理、提高效率、效益的途径。,评定被审计单位的经营决策、计划、方案是否切实可行； 评定被审计单位内部控制制度是否健全和有效； 评定被审计单位各项会计资料及其他经济资料是否真实、可靠； 评定被审计单位各项资源的使用是否合理和有效； 根据评定的结果，提出改善经营管理的建议。,（2）任务,审计的任务是人们在充分认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计工作所提出的要求。,早期-主要是审查会计账目、纠正错误、揭发弊端 ； 满足外部会计信息使用者的需要，担负着向社会提供客观公允会计报表的任务 ； 20世纪下半叶以来，为了适应经济的发展和市场竞争的需要，审计的任务又扩展到为经济有效地使用各种资源、提高生产和工作效益、讲求经济效果提供建议。,我国审计的基本任务 ：为发展社会主义市场经济服务，为加强国民经济宏观调控、规范微观经济活动服务。,具体的任务,审查和评价财政预算、财务计划以及经营决策方案制订和执行情况 ； 审核检查会计和有关资料的真实性、正确性、完整性和公允性； 审核检查经济活动的合法性、合理性及其有效性 , 揭露打击经济领域中的犯罪活动，充分披露损失浪费和低效或无效行为 ； 审查和评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高 ； 审查和鉴证有关经济活动，为信息需要者提供服务。,（3）作用,审计的制约作用 揭露背离社会主义方向的经营行为。 揭露经济资料中的错误和舞弊行为。 揭露经济生活中的各种不正之风。 打击各种经济犯罪活动。 -经济卫士、廉政工具,审计的促进作用 促进经济管理水平和经济效益的提高。 促进内控制度建设和完善。 促进社会经济秩序的健康运行。 促进各种经济利益关系的正确处理。,二、审计的分类,按审计活动执行主体的性质分类 政府审计 社会审计 内部审计,政府审计（国家审计）,我国两个层次：国务院设置的审计署及其派出机构、地方各级人民政府设置的审计厅（局）。 国家审计机关依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。 政府审计都具有法律所赋予的强制性。,民间审计（社会审计）,即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为独立审计。 我国独立审计基本准则中指出：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。” 审计理论的产生、发展及审计方法的变革都基本上是围绕独立审计展开的。,内部审计,内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。 具有显著的建设性和内向服务性。 其目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。,1941年，V布克林出版了第一部系统论述内部审计的专著内部审计学 JB瑟斯顿领导下，24名内部审计师在美国成立了内部审计协会 “内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。” -国际内部审计师协会（IIA）理事会 1999年,按审计基本内容分类 财政财务审计 经济效益审计,财政财务审计,财政财务审计是指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊。 财政审计: 财政预算执行审计：由审计机关对本级和下级政府组织财政收入、分配财政资金的活动进行审计监督。 财政决算审计：即由审计机关对下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督。 其他财政收支审计：即由审计机关对预算外资金的收取和使用进行审计监督。,财务审计：对企事业单位的资产、权益和损益的真实性和合法合规性进行审查。 由于企业的财务状况、经营成果和现金流量是以会计报表为媒介集中反映的，因而财务审计时常又表现为会计报表审计。 财经法纪审计,经济效益审计,对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标。 在西方国家，经济效益审计也称为“3E”（efficiency，effectivity，economy）审计。 政府审计机关开展的经济效益审计统一称为“绩效审计”。 企业内部审计机构从事的经济效益审计活动概括为“经营审计”。,按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 事后审计,事前审计,事前审计：在被审单位经济业务实际发生以前进行的审计。 国家审计机关对财政预算编制的合理性、重大投资项目的可行性等进行的审查； 会计师事务所对企业盈利预测文件的审核； 内部审计组织对本企业生产经营决策和计划的科学性与经济性、经济合同的完备性进行的评价等。,事中审计,事中审计：在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。 对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。,事后审计,事后审计：在被审单位经济业务完成之后进行的审计。 大多数审计活动都属于事后审计。事后审计的目标是监督经济活动的合法合规性，鉴证企业会计报表的真实公允性，评价经济活动的效果和效益状况。,按审计技术模式分类 账项基础审计 系统基础审计 风险基础审计,账项基础审计,是审计技术发展的第一阶段（查错防弊阶段） 英国 20世纪初以前 提供信息给股东 是指顺着或逆着会计报表的生成过程，通过对会计账簿和凭证进行详细审阅，对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实，来检查是否存在会计舞弊行为等。 在进行财务报表审计，特别是专门的专项审计时，采用这种技术有利于作出可靠的审计结论。,系统基础审计（制度基础审计）,审计技术发展的第二阶段 建立在健全的内部控制系统可以提供高质量会计信息的基础上。 步骤： 首先进行内部控制系统的测试和评价 随后对报表项目进行实质性测试，仅抽取较小样本进行审查； 相反，则需扩大实质性测试的范围。 这样能够提高审计的效率，有利于保证审计的质量。,又分为： 资产负债表审计阶段 美国 20世纪初到1933年 查会计账目、资产负债表 判断企业信用 提供信息给股东、债权人 会计报表审计阶段 1933年到二战 查会计报表及相关财务资料 为了确保会计报表的真实性，差错防弊只是其次的目的 提供信息给社会公众,风险基础审计,审计技术的最新发展阶段。 风险的主要成因 审计内容的扩展和审计对象的复杂性。 审计机构内部控制制度不够健全和完善。 外部法律、法规不够健全、完善。 审计工作外部执法环境混乱。 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断。 选择性测试方法的运用。 风险种类 固有风险、控制风险、检查风险,审计人员一般从审计委托的动机、被审单位经营环境、内部管理、财务状况等方面进行全面的风险评估，利用审计风险模型，规划审计工作，积极运用分析性复核，力争将审计风险控制在可以接受的水平上。,除上述分类外，审计还可分为报送审计和就地审计；定期审计、不定期审计等。,三、审计的组织体系,我国的审计组织体系是由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构三种不同类型的组织所构成的。 共同目的：加强财政财务管理，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高管理和经济效益，保障国民经济健康发展。,政府审计机关及人员,审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，具有法律赋予的权威性。 我国的审计机关分为中央和地方两级。 国务院设审计署，是中华人民共和国的最高审计机关，在国务院总理领导下，依法组织领导全国的审计工作，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督。审计署对国务院总理负责，向其报告工作。,县级以上各级人民政府设立审计机关 在省长、自治区主席、市长、县长、和上级审计机关的双重领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责本级审计机关审计范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。 审计业务以上级审计机关领导为主，实行垂直领导。,审计人员 审计署设审计长一人，副审计长若干人。 县级以上各级审计厅、局长 审计机关审计人员实行专业技术资格制度，审计专业技术资格分为初级（审计员、助理审计师）资格、中级（审计师）资格、高级（高级审计师）资格。,内部审计机构及人员,内部审计的组织机构设置，主要有三种情况： 受本单位董事会或董事会所设的审计委员会的领导，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束； 受本单位最高管理者直接领导； 受本单位总会计师的领导。 独立性逐渐下降,中华人民共和国审计法第29条规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。 我国审计署在1992年1月31日颁发的内部审计发展规划中，把在大中型企业中建立审计委员会作为内部审计发展的主要目标。,内部审计委员会的基本职责主要有： 1、负责任命内部审计负责人； 2.检查内部审计部门的职责要求、目标及有关内部审计的政策； 3.聘请外部注册会计师进行审计； 4.审查内部审计部门的年度工作计划； 5.对企业关系重大的审计项目进行审议； 6.定期与内部审计部门负责人会面并交换意见； 7.向董事会报告工作，并与董事会随时保持联系。,根据审计法和审计署关于内部审计工作的规定 下列单位设立独立的内部审计机构： 1审计机关未设派出机构，财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的政府部门； 2县级以上国有金融机构； 3国有大中型企业； 4国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业； 5国家大型建设项目的建设单位； 6财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的国家事业单位； 7其他需要设立内部审计机构的单位。,民间审计组织与注册会计师,民间审计产生的经济背景是股份公司的出现。 只要受托经济责任关系存在，民间审计的鉴证评价职能就将持续存在并发挥作用。 审计总目标：查错防弊、监督报表真实性、完善内部控制、规避风险,被审计单位的会计责任 建立、健全内部控制制度； 保护其资产的安全，完整； 对其会计资料的真实性、完整性、合法性负责。 就会计报表的质量而言，被审计单位是责无旁贷。,注册会计师的审计责任： 按照独立审计准则的要求，运用正确的判断，保持应有的职业关注，对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查。 出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。 有责任揭露会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的不法行为。 注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计部门相关责任。,四、审计准则体系,1、审计准则的含义、结构 含义：依据审计法律、法规而制定，是审计法律、法规内容的进一步具体化，是审计工作实践中具体贯彻审计法律、法规的操作性规范。,作用,是审计理论和审计实践连接的纽带。 衡量审计质量的内在尺度。 是审计组织和社会进行沟通的媒介。 是明确审计责任的依据。 是审计组织完善管理的基础。 是审计行为基本规范、指南，是对审计人员进行职业教育的根据，以审计准则为依据制定审计组织的内部管理制度。 是解决审计争议的仲裁标准。,审计准则 审计人员执行审计业务时需遵循的行为准则 内在尺度 审计证据 证明被审计单位经济活动的一切证据 事实 审计标准 衡量被审计单位经济活动是否合法合规的准绳 外在尺度,结构,不同审计主体应有不同的审计准则 政府审计准则 内部审计准则 社会审计准则,2、政府审计准则（国家审计准则）,三个层次 政府审计基本准则 我国政府审计机关和人员进行政府审计必须遵照执行的规范。 政府审计准则的总纲。,总则：规定了本准则的目的、依据、政府审计的含义、适用范围及对审计的基本要求。 一般准则：规定了审计机关和审计人员应具备的资格条件和执业要求。 作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范。,报告准则：是审计小组反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告应当遵循的行为规范。 处理处罚准则：是审计机关对审计事项作出审计评价，出具意见书，对违反国家相关法律、法规、制度规定的行为，给予处理、处罚，做出审计决定时应当遵循的规范。 附则：说明了政府审计具体准则制定的依据、本准则的解释权及实施日期。,政府审计具体准则,依据基本准则制定 我国政府审计机关和人员进行政府审计必须遵循的具体规范。,分为通用审计准则、专业审计准则 通用审计准则：是审计机关和审计人员在依法办理审计调查、提交审计报告、评价审计事项、出具审计意见书、做出审计决定时，应当遵守的一般具体规范。 专业审计准则：是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。,政府审计规范指南,依据政府审计基本准则和政府审计具体准则制定的 为我国政府审计机关和人员进行政府审计提供具有可操作性的指导意见。,2010年9月1日，中华人民共和国审计署令第8号颁布中华人民共和国国家审计准则（2010年修订）的全部内容，并自2011年1月1日起施行新的国家审计准则。,3、内部审计准则体系,中国内部审计准则依据中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规制定。 中国内部审计准则适用于各类组织。 内部审计机构和人员在进行内部审计的全过程时，都应遵循内部审计准则。 由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。,（1）内部审计基本准则,具有最高的权威性和法定约束力 内部审计基本准则是内部审计准则的总纲。 包括：总则、一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则、附则,内部管理准则的特点,内部审计机构负责人应确定年度审计工作目标，制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算。 内部审计机构负责人应根据审计署关于内部审计工作的规定和国家内部审计准则，结合本组织的实际情况，制定审计工作手册，以指导内部审计人员的工作。 内部审计机构负责人应建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩。 内部审计机构负责人应在管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调工作。,（2）内部审计具体准则,有法定约束力 当遵照执行 内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体执业规范。,（3）内部审计实务指南,没有法定约束力 参照执行 内部审计实务指南为内部审计机构和人员进行内部审计提供具有可操作性的指导意见。,4、社会审计准则,是注册会计师职业规范体系的重要组成部分 是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则 是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。,独立审计准则体系由以下三个层次组成 (1)独立审计基本准则。 独立审计基本准则是独立审计准则的总纲。 是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范。 当遵照执行。,(2)独立审计具体准则与独立审计实务公告 当遵照执行 独立审计具体准则