会计账户与借贷记账

第三章 账户和借贷记账【教学课题】会计账户【教学时间】【教学地点】：25#106【教学班级】：【教学目的和要求】要求对会计科目的含义、设置会计科目的原则、会计科目的内容及级次有全面的掌握和了解。对账户的含义、设置账户的意义及其基本结构有全面的掌握和了解。【教学重点和难点】理解会计科目和帐户的区别和联系【教学方式】启发式和多媒体教学【教学用具】：多媒体设备【参考资料】：高等教育出版社出版 葛军主编会计学原理【导入新课】上节课，我们一起探讨了什么是会计要素，但当面对各单位所发生的纷繁复杂的经济业务活动时，我门需要根据其各自不同的特点进行分门别类的核算。举例说明：企业的货币资金是一种资产，但是它的保管及收付方式不一样,因此可以将其划成两个类别：银行存款和现金。相应地设置两个会计科目,其中,“银行存款”科目核算企业在银行存款的收付结存情况，而“现金”科目则核算企业的库存现金的收付结存情况。可见，会计科目就是对会计要素的具体内容分类的标志,，每一个会计科目名称之下，都应有明确的含义、核算范围。引出：也就是说，会计科目是对会计对象的具体内容,按其不同的特点和经济管理的需要,分类核算和监督的项目。每一个会计科目都有一定的名称,都应反映其特定的经济内容。【新课学习】一、设置会计科目的意义和原则（详见教材p41）（一）设置会计科目的意义通过上面的举例，我们可以发现设置会计科目不仅能分门别类核算和监督会计对象的具体内容,反映资金运行的各个环节,而且统一的名称和核算内容,对统一核算指标口径,分析利用会计信息,组织国民经济综合平衡都有重大意义。（二）设置会计科目的原则(1)设置会计科目,应结合会计对象的特点。(2)会计科目的设置,必须符合经济管理的要求。(3)设置会计科目必须将统一性和灵活性结合起来。(4)会计科目的设置,必须保持相对稳定性。在教材的42页，表2.2 企业会计科目一览表，请同学们回去以后至少熟读五遍，下次课就此部分内容提问。二、会计科目的类别和级次（一）会计科目的类别表2.2所列举的企业会计科目，并非彼此孤立，而是相互联系、相互补充地组成一个完整的会计科目体系。根据企业资金构成的内在联系和会计对象的特点，会计科目一般可分成五类：1资产类会计科目2负债类会计科目3所有者权益类会计科目4成本类会计科目5损益类会计科目提问：会计的六要素包括哪些？会计科目分为哪五类？两者的主要区别在于哪里？先由学生回答，再给出标准答案回答：会计要素有“资产”、“负债”、“所有者权益”、“收入”、“费用”、“利润”等六大类。会计科目一般分为五类：“资产”、“负债”、“所有者权益”、“成本”、“损益”。两者的主要区别在于会计科目在分类时将“利润”类归入“所有者权益”类科目，将“费用”和“收入”类合并为“成本”与“损益”两类。（二）会计科目的级次会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分成总分类科目、二级科目、明细科目三个级次。举例说明：如在“原材料”总分类科目下，按材料类别设“原料及主要材料”、“燃料”、“辅助材料”等二级科目，二级科目下面再设明细科目。说明：按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。三、账户及其基本结构（一）账户设置的必要性会计科目仅仅是对会计对象的具体内容进行分类的项目，只有分类的项目，没有一定的结构形式，它不能把发生的经济业务连续地、系统地记录下来。因此，我们需要“账户” 对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续系统的记录。两者之间既有联系又有区别。简单地说，会计科目就是账户的名称。（二）账户的基本结构账户的格式多种多样，不同的记账方法，账户的结构不同；相同的记账方法不同性质的账户，结构也是不同的。但一般说来,无论采用哪一种格式,都应包含以下内容: 账户名称(即会计科目) 日期和摘要(简要说明经济业务内容); 增加或减少的金额; 凭证号码(账户记录的来源和依据)结存余额。为了教学方便，在教科书中经常用简化格式丁字账来说明账户结构，如下图所示：左方 账户名称 右方 在账户的左右两方,分别记录增加额和减少额,增减数额相抵后的差额,称为账户的余额。余额可以分为期初余额和期末余额。通过账户记录的数额可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。上述四项金额的关系可用下列公式来表示:本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额举例说明：期初企业有库存现金900元，本期共收到现金1 600元，同时又支付现金800元，则本期期末应有现金的余额为：900+1 600-800=1 700元账户的左右两方按相反方向来记录增加额和减少额。如果在左方记录增加额,右方则记录减少额；反之,在右方记录增加额,就应该在左方记录减少额。在具体的账户中,左右双方究竟哪一方记录增加额,哪一方记录减少额,取决于各账户所采用的记账方法和记录的经济内容。说明：账户的余额一般与记录的增加额在同一方向【教学小结】通过本节的学习，全面的掌握和了解会计科目的含义、设置会计科目的原则、会计科目的内容及级次。对账户的含义、设置账户的意义及其基本结构有全面的掌握和了解【布置作业】1、什么是会计科目？有何分类？ 什么是会计帐户？账户的基本结构如何？2、会计科目和帐户有何区别和联？ 【教学课题】复式记账原理【教学时间】【教学地点】：25#106【教学班级】：【教学目的和要求】要求应主要掌握单式记账和复式记账的划分以及复式记账法的特点【教学重点和难点】理解复式记账法的特点【教学方式】启发式和多媒体教学【教学用具】：多媒体设备【参考资料】：教材：高等教育出版社出版 葛军主编会计学原理 参考资料：高等教育出版社出版 樊行健主编基础会计 新会计准则网 中国会计网【导入新课】【教学内容】 一、记账方法回顾：通过前面课程的学习，我们了解了会计要素可以将会计对象加以分类，同时进一步了解到会计科目可以表明某项经济业务的具体内容，而账户可以用来连续、系统地反映。我们掌握了一个永远平衡的会计恒等式资产=负债+所有者权益，此时的我们，“万事具备，只欠东风”，在按照一定原则设置会计科目,并按会计科目开设了账户之后,就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。引出：到底企业采用的记账方法是什么呢？记账方法，顾名思义，是指在经济业务发生之后，如何将其记录在规定的账户中的方法。记账方法有两类,一类是单式记账法,另一类是复式记账法。单式记账法是将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。复式记账法是对发生的各项经济业务都要按规定的会计科目,至少在两个账户上相互联系地进行分类记录。复式记账法有三类：1）借贷记账法；2）增减记账法；3）收付记账法；我国的企业会计准则规定中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。思考：单式记账法和复式记账法的区别？举例说明：记录用现金购买材料的经济业务只记现金的减少不记材料的增加单式记账法下：只记现金的减少，而不记材料的增加复式记账法下：记现金的减少，同时记材料的增加与单式记账法相比较，复式记账法有两个明显的特点：一是对发生的各项经济业务都要按规定的会计科目，至少在两个账户上相互联系地进行分类记录；二是对记录的结果可以进行试算平衡。二、复式记账法的原理在前面讲授会计平衡等式时，我们就说过，“会计等式是复式记账的理论依据”。也正是根据这一平衡原理，我们确信：任何一项经济业务的发生,都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。复式记账如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路和去向及其相互关系。复式记账法一般包括账户设置与结构、记账符号、记账规则和平衡公式等四项基本内容。三、借贷记账法（一）借贷记账法的概念简述借贷记账法的产生与发展，主要包括以下几个知识点：1借贷记账法起源于十二世纪的意大利。2到了十五世纪,意大利数学家卢卡巴其阿勒的名著算术、几何与比例概要在威尼斯出版发行,从理论上阐述了借贷记账法3我国运用借贷记账法始于1908年创办大清银行之时4我国1992年11月30日颁布的企业会计准则规定,自1993年7月1日起,我国所有企业均采用借贷记账法。所谓借贷记账法，就是用“借”、“贷”作为记账符号，以有借必有贷、借贷必相等为记账原则，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。说明：借贷记账法是本章的学习重点，也是学习难点，这部分知识教师一定要深入、透彻地讲解。（二）借贷记账法的特点1以“借”、“贷”为记账符号； 它们是一对纯粹的记账符号，在会计分录中，在账户结构中，总是以一对矛盾的形式同时出现。“借”和“贷”作为纯粹的记账符号是比较抽象的，借和贷在反映数量的增减变化中都有双重含义，它们各自既反映增加，又反映减少。反映增加，又或是反映减少，这主要取决于账户的性质,资产类账户和费用成本类账户“借”表示增加，“贷”表示减少；负债及所有者权益类账户与收入账户,“贷”表示增加，“借”表示减少”。“借”和“贷”这一对符号由于各自具有“增”和“减” 的双重含义，因而能分别概括经济业务变化的九种类型。千万不可以说：借表示增加，贷表示减少。2以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则；（这是以会计平衡等式为依据的）举例说明：以现金存入银行这个经济业务的发生，减少了企业的“现金”，记入该资产科目贷方，同时，增加了企业的“银行存款”，记入该资产科目借方。3除了设置资产（包括费用）账户和权益类（包括收入）账户外，还可以设置一些双重性质的账户。说明：建议在以后内容“账户的分类”中详细讲解，这里略。（三）借贷记账法下的账户结构：详见P.49-51习惯上把一切账户的左方称为借方，右方称为贷方，即“左借右贷”。举例说明：详见P51-53小结：通过本单元的课堂讲解，希望同学们能够对会计科目有一定的了解，理解重要的记账方法借贷记账法。课后练习：教材P69练习题四，请同学们自己完成，并参考答案批改。【教学课题】借贷记账法【教学时间】【教学地点】：25#106【教学班级】：【教学目的和要求】要求主要掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记帐规则、试算平衡【教学重点和难点】理解并掌握各类帐户的帐户结构及运用【教学方式】启发式和多媒体教学【教学用具】：多媒体设备【参考资料】：教材：高等教育出版社出版 葛军主编会计学原理 参考资料：高等教育出版社出版 樊行健主编基础会计 新会计准则网 中国会计网无忧会计网/【导入新课】回顾：借贷记账法的基本原理已授内容。提问学生：借贷记账法的特点主要有哪些？答案：借贷记账法的特点主要有：1以“借”、“贷”为记账符号；2以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则；3除了设置资产（包括费用）账户和权益类（包括收入）账户外，还可以设置一些双重性质的账户。引入：借贷记账法的基本原理的后半部分内容。讲授正文：（四）会计分录每一项经济业务的发生，都要在两个或两个以上有关的账户中进行记录，这样就使得账户之间形成了一种相互对应的关系。这种账户之间的关系称为账户的对应关系，有这种对应关系的账户叫做对应账户。会计分录是在复式记账法的要求下，在记账凭证中明确应借应贷账户的名称和金额所作的记录，简称分录。会计分录三要素：1）记账符号（借贷）2）会计科目（账户的名称）3）数量（金额）简单会计分录：在会计分录中，凡涉及一借一贷的分录称为简单会计分录 。复合会计分录：涉及到“一借多贷”或“一贷多借”的分录称为复合会计分录。教材中的例1-例9为简单会计分录。举例说明：如利达工厂购入材料2500元，其中2000元用银行存款支付，其余货款未付，会计分录编制如下： 借：原材料 2500 贷：银行存款 2000 应付账款 500则此笔经济业务所做的会计分录为复合会计分录。注意：为了便于了解经济业务内容，使账户对应关系清晰明确，一般不允许编制“多借多贷”的会计分录。（五）试算平衡将一定时期内全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，应根据资产与负债及所有者权益之间的平衡关系来检查各类账户记录是否正确，这种方式叫做试算平衡。在借贷记账法下，无论是每项经济业务的发生额，还是全部经济业务在一定时间的累计发生额、账户的期末余额，借贷双方都能保持平衡。总分类账户本期发生额平衡公式为 ：本期借方发生额合计数本期贷方发生额合计数总分类账户期末余额平衡公式为 ：借方期末余额合计数贷方期末余额合计数说明：此部分内容建议结合实训深入讲解，让初学会计知识的同学对于整个会计核算的流程有一个感性认识。四、总分类账户与明细分类账户 一、设置总分类账户与明细分类账户的必要性（一）总分类账户总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。总分类账户又称总账账户、一级账户，它是编制会计报表的主要依据。总分类账户的名称、核算内容、使用方法通常是统一制定的。 （二）明细分类账户 明细分类账户是对某一经济业务进行明细核算的账户，它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的。根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的（三）总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户和明细分类账户都是用来提供会计核算指标的。但从其提供指标之间的关系来看，总分类账户对其所属的明细分类账户起到控制和统驭的作用，而明细分类账户对其总分类账户起着补充和说明的作用。 说明：建议采用启发式教育，通过例题讲解，由学生总结二者之间的关系。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户与明细分类账户的平行登记是对发生的每一项经济业务，根据同一会计凭证，既在有