中财第三次第5小组.ppt

组员：赏洁男、李文龙 潘学栋、吕敏娟,中财第三次讨论,1、永江股份有限公司在2008年发生如下经济业务：,（1）永江股份有限公司于2008年3月10日购入B公司股票10万股作为交易性金融资产。每股购入价5元，另支付相关税费1万元。2008年3月20日B公司宣告分配现金股利，每股05元。永江股份有限公司于2008年4月10日收到应得现金股利。2008年6月30日该批股票的市价为44万元。2008年8月10日，永江股份有限公司将B公司股票对外转让5万股，价款28万元。 （2）永江股份有限公司于2008年8月1日从证券市场上购入B公司2008年1月1日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为100 000元，两年期，每年1月1日和7月1日支付利息，票面利率为6。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款104 000元，另支付相关税费2 000元。由于B公司资金周转出现困难，2008年上半年利息于2008年8月5日才予以支付。永江股份有限公司于2008年8月20日将上述债券全部转让，实得款项104 000元。,【要求】 （1）编制永江股份有限公司从购入B公司债券到转让B公司债券有关的全部会计分录。,8月1日购入B公司债券： 借：交易性金融资产B公司（成本） 10 0000 投资收益 3000 应收利息 3000 （1000006%6/12） 贷：银行存款 106000 每年1月1日和7月1日应支付利息： 借：应收利息 3000 贷：投资收益 3000 8月5日支付利息： 借：银行存款 3000 贷：应收利息 3000 8月20日转让B公司债券： 借：银行存款 104000 贷：交易性金融资产B公司（成本） 100000 投资收益 4000,（2）编制永江股份有限公司从购入B公司股票到转让B公司股票的全部会 计分录。(金额单位用万元表示。),2008年3月10日 借：交易性金融资产-B公司股票（成本） 50 投资收益 1 贷：银行存款 51 3月20日 借：应收股利 5 贷：投资收益 5 4月10日 借：银行存款 5 贷：应收股利 5 6月30日 书本P117,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目。 借：公允价值变动损益 6 （50-44=6） 贷：交易性金融资产-公允价值变动 6,8月10日 借：银行存款 28 公允价值变动损益 6 贷：交易性金融资产-B公司（成本） 25 交易性金融资产-B公司（公允价值变动） 6 投资收益 3,（3）说明永江公司在财务报告中如何报告“交易性金融资产”项目以及在表外如何披露该项目。 1、书本P117,根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反应，公允价值的变动计入当期损益。 2、书本P117,资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；如果交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目。 3、书本P117,交易性金融资产的账面余额，是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。,（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。,1、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 2、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,3、交易性金融资产的主要账务处理： 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。会计处理为，借记“交易性金融资产成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目。 持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 ，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录。 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产成本”“交易性金融资产 公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 4、书本P117,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目。,2、某股份有限公司2007年有关交易性金融资产的资料如下：,（1） 3月1日以银行存款购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4 000元。 （2） 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。 （3）4月21日又购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6 000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利20 000元。 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60 000股，扣除相关税费10 000元，实得金额为1 040 000元。 （7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 【要求】根据上述经济业务编制有关会计分录。,(1). 借:交易性金融资产-A公司股票(成本) 800000 投资收益 4000 贷:银行存款 804000 (2).借:应收股利 20000 贷:投资收益 20000 (3)借:交易性金融资产-A公司股票(成本) 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷:银行存款 926000 (4)借:银行存款 20000 贷:应收股利 20000 (5)借:公允价值变动损益 60000 贷：交易性金融资产-A公司股票（公允价格变动) 60000,(6)借:银行存款 1040000 交易性金融资产-A公司股票(公允价格变动) 36000 贷:交易性金融资产-A公司股票（公允价格变动） 1020000 投资收益 56000 借：投资收益 36000 贷：公允价格变动损益 36000 （7）公允价格变动损益=64000 借：交易性金融资产-A公司股票（公允价格变动） 64000 贷：公允价格变动损益 64000,32007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元， 5月30日，甲公司收到现金股利20万元。 2007年6月30日该股票每股市价为3.2元。 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。 2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,【要求】 （1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。,(1).编制上诉经济业务的会计分录,1:2007年5月10号购入时 借:交易性金融资产-成本 600 应收股利 20 投资收益 6 贷:银行存款 626 2:2007年5月30日收到股利时 借:银行存款 20 贷:应收股利 20 3:2007年6月30日 借:交易性金融资产-公允价格变动 40 贷:公允价格变动损益 40,4:2007年8月10号宣告分派时 借:应收股利 40 贷:投资收益 40 5:2007年8月20日收到股利时 借:银行存款 40 贷:应收股利 40 6:2007年12月31日 借:交易性金融资产-公允价格变动 80 贷:公允价格变动损益 80 7:2008年1月3日处置 借:银行存款 630 公允价格变动损益 120 贷:交易性金融资产-成本 600 交易性金融资产-公允价格变动 120 投资收益 30,（2）:计算该交易性金融资产的累积损益,该交易性金融资产的累积损益 =-6+40+40+80-120+30=64,（二）持有至到期投资与可供出售金融资产,1.永江股份有限公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。永江股份公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8，实际利率6，采用实际利率法摊销。,【要求】,（1）根据上述资料编制永江股份有限公司有关的会计分录。 （2）假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在2009年初将该项持有至到期投资出售了60%，出售价款23 000万元，请就本项业务作出相关的会计处理。 （3）说明永江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”项目以及在表外如何披露该项目。 （4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。,1 、根据上述材料编制甬江股份有限公司有关 的会计分录,（1）2008年1月1日： 借：持有至到期投资-成本 40000万 持有至到期投资利息调整 1486万 贷：银行存款 41486万（2）2008年6月30日： 借：应收利息 1600（40 0008/2） 贷：投资收益 1 244.58（414866/2） 持有至到期投资利息调整 355.42 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600 此时持有至到期投资的摊余成本=41 486355.42=41130.58（万元）,（3）2008年12月31日： 借：应收利息 1 600（40 0008/2） 贷：投资收益 1 233.9174（41130.586/2） 持有至到期投资利息调整 366.0826 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600 此时持有至到期投资的摊余成本=41130.58366.0826=40 764.4974（万元）,（4）2009年6月30日： 借：应收利息 1 600（40 0008/2） 贷：投资收益1 222.9349（40 764.49746/2） 持有至到期投资利息调整 377.0651 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600 此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.4974377.0651=40 387.4323（万元） （5）2009年12月31日： 借：应收利息 1 600（40 0008/2） 贷：投资收益 1211.6230 持有至到期投资利息调整 387.377 借：银行存款 1600 贷：应收利息 1600 借：银行存款 40000 贷：持有至到期投资成本 40000,2、 假设甬江股份有限公司由于公司战略调整，在2009年初将该项持有至到期投资出售了60%，出售价款23000万元，请就本项业务做出相关的会计处理 借：银行存款 23000 投资收益 1458.7 贷：持有至到期投资成本 24000 持有至到期投资利息调整 458.7 借：可供出售金融资产成本 15333.3 资本公积 972.47 贷：持有至到期投资成本 16000 持有至到期投资利息调整 305.77,3 、说明甬江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”项目一级在表外如何披露这些项目,分别持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，列示其期初金额、期末金额。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及该金额占可供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的持有至到期投资金额，及其占该项投资在出售前金额的比例。 可供出售金融资产的长期债权投资，按其种类列示长期债权投资的面值、年利率、初始投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。,可供出售金融资产的披露格式如下： 项 目 年末公允价值 年初公允价值 1可供出售债券 2可供出售权益工具 3其他 合 计 持有至到期投资的披露格式如下： 项 目 年末账面余额 年初账面余额 1 合 计,4、说明在经济业务处理过程中运用的知识要点及法规依据 持有至到期投资的处理（会计分录） 1 取得时，以实际支付的价款和交易费用之和确认投资成本，并且以以后各期的现金流入的现值等于这个投资成本，计算出实际利率r，假设溢价购买，分期付息，到期一次还本 借：持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整 应收利息 贷：银行存款,2 持有期间 借：应收利息（面利*面值） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 持有至到期投资利息调整 3 持有期间收到利息时 借：银行存款 贷：应收利息 4 到期时 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本,可供出售金融资产的主要账务处理（会计分录） 1. 取得时按其公允价值和交易费用之和 借：可供出售金融资产（成本） 贷：银行存款 2. 持有期间收到利息或股利时 借：银行存款 贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 若收到的利息或股利已包含在为取得可供出售金融资产而支付的价款之内，则： 借：银行存款 贷：可供出售金融资产（成本）,3. 资产负债表日，若公允价值账面余额 借：可供出售金融资产 差额 贷：资本公积-其他资本公积 4. 资产负债表日，若公允价值账面余额 借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产 差额 5. 发生减值时 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产（减值准备） 借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积,6. 出售时 借：银行存款 实际收到金额 贷：可供出售金融资产 账面余额 投资收益 两者差额（此时赚钱） 借：银行存款 实际收到金额 投资收益 两者差额（此时亏本） 贷：可供出售金融资产 账面余额 此外，对于原已计入“资本公积-其他资本公积”科目的金额，应借记或贷记“资本公积-其他资本公积”，同时贷记或借记“投资收益”。,计算实际利率 债券面值+债券溢价（-债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取债券利息的贴现值。 根据“试误法”、“内插法”可求得实际利率 b.折价购入 按票面利率计算的利息=票面价值*票面利率 按实际利率计算的利息=（债券面值-债券折价+上一期累积已摊销折价）*实际利率 应摊销折价=按实际利率计算的利息-按票面计算的利息 按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目 按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目 按应摊销溢价借记“长期债券投资折价”科目,注：最后一期计算应摊销的折价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利率计算的利息。,总之，实际利率法摊销的关键是： 1计算实际利率 2计算长期债券投资每年年初实有数，即债券投资总额-已摊销的溢价（+已摊销的折价） 3最后一年（或一期）的溢折价摊销额应为债券溢折价总额减去以前各期已摊销的数,2A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。,【要求】编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,(1)2007年1月2日 借:持有至到期投资-成本 1000 应收利息 40 贷:银行存款 1012.77 持有至到期投资-利息调整 27.23 (2):2007年1月5号 借:银行存款 40 贷:应收利息 40 (3)2007年12月31日应确认的投资收益48.64万元 持有至到期投资-利息调整=8.64万元 借:应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷:投资收益 48.64,(4):2008年1月5日 借:银行存款 40 贷:应收利息 40 (5):2008年12月31日 应确认的投资收益=49.07 持有至到期投资-利息调整=9.07万元 借:应收利息 40 持有至到期投资-利息调整 9.52 贷:投资收益 49.52 (6):2010年1月1号 借:银行存款 1040 贷:持有至到期投资-成本 1000 应收利息 40,32007年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利140 000元），购入乙公司发行的股票200 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。,2007年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。 2007年6月30日，该股票市价为每股52元。 2007年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。 2008年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。 2008年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 2008年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素。 【要求】做出甲公司的账务处理。,(1):2007年5月6日,购入股票 借:可供出售金融资产-成本 10020 000 应收股利 140000 贷:银行存款 10160000 (2)2007年5月10日,收到现金股利 借:银行存款 140000 贷:应收股利 140000 (3):2007年6月30日,确认股票的价格变动 借:可供出售金融资产-公允价格变动 380000 贷:资本公积-其他资本公积 380000,(4):2007年12月31日,确认股票价格变动 借:资本公积-其他资本公积 400000 贷:可供出售金融资产-公允价格变动 400000 (5):2008年5月9日,确认应收现金股利 借:应收股利 200000 贷:投资收益 200000 (6):2008年5月13日,收到现金股利 借:银行存款 200000 贷:应收股利 200000 (7):2008年5月20日, 出售股票 借:银行存款 9800000 投资收益 220000 可供出售金融资产-公允价格变动 20000 贷:可供出售金融资产-成本 10020000 资本公积-其他资本公积 20000,42007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万。，,2007年6月30日该股票每股市价为7.5元。 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元。8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元。 2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 【要求】 （1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该可供出售金融资产的累计损益。,(1):2007年5月购入时 借：可供出售金融资产-成本 490 贷：银行存款 490 （2）：2007年6月30日 借：资本公积-其他资本公积 40 贷：可供出售金融资产-公允价格变动 40 （3）：2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12 贷：投资收益 12 （40:2007年8月20日收到股利时 借：银行存款 12 贷：应收股利 12,（5）：2007年12月31日 借：可供出售金融资产-公允价格变动 60 贷：资本公积-其他资本公积 60 （6）：2008年1月3日处置 借：银行存款 515 资本公积-其他资本公积 20 贷：可供出售金融资产-成本 490 可供出售金融资产-公允价格变动 20 投资收益 25 2：计算该可供出售金融资产的累积损益 该可供出售金融资产的累积损益37万元,（三）长期股权投资,1.永江股份有限公司发生如下经济业务： （1）永江股份有限公司于2010年4月1日购入乙公司普通股1 000 000股，每股面值1元，实际支付价款共2 520 000元，其中包含已宣告尚未支付的股利100 000元，另付手续费等30 000元，占乙公司有表决权资本的10，甲公司用成本法核算对乙公司的股票投资；2010年5月10日乙公司支付现金股利；2010年乙公司净利润200 000元 (假定利润均衡发生)；2011年3月20日甲公司将上述股票转让500 000股，实得款项1 800 000元。,永江股份有限公司对丙股份有限公司（以下简称丙公司）的投资业务如下：,2009年1月3日，以每股买入股价10元的价格购入丙股份有限公司（以下简称丙公司）的股票300万股，每股价格中包含有01元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。甲公司购入的股票占乙公司发行在外股份的30%，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。 2009年1月25日，甲公司收到丙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。 2009年度，丙公司实现净利润800万元，宣告不分配股利。 2010年度，丙公司发生净亏损200万元。 2011年1月2日，永江股份有限公司将持有的丙公司的股票全部售出，收到价款净额3 270万元，款项已由银行收妥。,（2）永江股份有限公司于2009年2月取得丁公司10的股权，成本为900万元，取得时丁公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，永江股份有限公司对其采用成本法核算。本例中永江股份有限公司按照净利润的10提取盈余公积。,（3）2010年4月10日，永江股份有限公司又以1 800万元的价格取得丁公司12的股权，当日丁公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照丁公司章程规定，永江股份有限公司能够派人参与丁公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对丁公司10的股权后，双方未发生任何内部及交易。丁公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,（4）永江股份有限公司持有丙公司30的有表决权股份，因能够对丙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2011年2月，永江股份有限公司将该项投资中的50对外出售，出售以外，无法再对丙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后永江股份有限公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。,【要求】 （1）编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） （2）说明长期股权投资成本法与权益法的特点与适用范围。 （3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“长期股权投资”项目以及在表外如何披露该项目。 （4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。,编制会计分录：1、（1）2010年4月1日投资时： 借：长期股权投资乙公司 245 应收股利 10 贷：银行存款 255 （2）2010年5月10日收到股利时： 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 （3）2010年度，乙公司实现净利润 借：长期股权投资乙公司 （20*10%）2 贷：投资收益 2 （4）2011年3月20日转让部分股票 借：银行存款 180 贷：长期股权投资乙公司 122.5 【（255-10）*50%】 投资收益 57.5,2、（1）2009年1月3日购入股份 借：长期股权投资 2990 应收股利 30 贷：银行存款 3020 （2）2009年1月25日发放股利 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （3）权益法下，在会计期末（不是在宣告不分配股利时），被投资单位实现净利润， 借：长期股权投资丙公司（损益调整） 240 贷：投资收益 240,（4）2010年度，亏损 借：投资收益 （200*30%）60 贷：长期股权投资 丙公司（损益调整） 60 （5）2011年1月2日公司出售丙公司的股份 借：银行存款 3270 长期股权投资 丙公司（损益调整） 60 贷：长期股权投资 丙公司（成本） 2990 投资收益 340,3、（1）2010年4月10日，甲公司应确认对丁公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 18 00 贷：银行存款 18 00,（2）对长期股权投资账面价值的调整： 确认该部分长期股权投资后，甲公司对丁公司投资的账面价值为2 700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。 对于原10股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元（8 40010）之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12 000-8 400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（90010%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。,账务处理为： 借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积其他资本公积 2 700 000 盈余公积 90 000 利润分配未分配利润 810 000 对于新取得的股权，其成本为1 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元（12 00012）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。,4、甲公司确认处置损益应进行以下账务处理： 借：银行存款 27 00 贷：长期股权投资丙公司（成本） 1950 【3900*50%】 丙公司（损益调整） 450 【900*50%】 投资收益 3 00 注意 ：这里是出售该项投资的50%，即应结转的长期股权投资账面价值4 80050%2 400（万元） 虽然不需要进行追溯调整，但是权益法下有明细科目，成本法下不需要写明细科目，所以要做如下处理： 借：长期股权投资乙公司 2 400【4800-2400】 贷：长期股权投资乙公司（成本）1 950【3900-1950】 乙公司（损益调整） 450【900-450】,（二）说明长期股权投资成本法与权益法的特点与适用范围,（1）成本法的概念及其适用范围 成本法的概念：是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 (2）权益法的概念及其适用范围 权益法的概念：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 两种方法的比较： 成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。 权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。,（三）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“长期股权投资”项目以及在表外如何披露该项目,在资产负债表中，“长期股权投资”项目反映企业期末持有的长期股权投资的实际价值。该项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。 在会计报表附注中，投资企业应当披露与长期股权投资有关的下列信息： 1 .子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例； 2 .合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额； 3 .被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况； 4 .当期及累计未确认的投资损失金额； 5 .与对子公司、合营企业及联营企业投资相关负债 此外投资企业在附注中还应当披露与长期股权投资减值有关的下列信息： 当期确认的长期股权投资减值损失金额 计提的长期股权投资减值准备累计金额，发生重大减值损失的，还应当在附注中披露导致长期股权投资重大减值损失的原因以及长期股权投资可收回金额的确定方法。,（四）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据,长期股权投资核算方法 本公司对长期股权投资分为企业合并形成的和企业合并以外取得的长期股权投资进行核算。核算分成初始成本确认、后续计量、取得收益以及处置四个阶段。 长期股权投资的后续计量：长期股权投资的后续计量分成本法和权益法进行核算 本公司持有的对子公司的投资，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，在追加或收回投资时调整长期股权投资的成本。 本公司对合营企业（对被投资单位具有共同控制）和联营企业（对被投资单位具有重大影响），采用权益法核算。,长期股权投资收益的确认方法 采用成本法核算的，在被投资单位宣告发放现金股利时确认收益，但该投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，如所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的冲回，冲减投资的账面价值。 采用权益法核算的，以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，在各会计期末按本公司应分享或应分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。本公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 长期股权投资的处置 处置股权投资时，将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。,2、东升股份有限公司发生如下经济业务：,（1）东升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元购进某股票200 万股，作为交易性金融资产核算；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。 （2）东升股份有限公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下： 2009年1月1日，东升公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4。当日，东升公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。 2010年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，公司出售债券的80，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20重分类为可供出售金融资产。,（3）东升股份有限公司有关购入、持有丙公司股份的资料如下：,2009年1月1日，以银行存款320万元，自非关联方A公司购入丙公司30有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元。 2009年度，丙公司实现净利润300万元。 2010年2月25日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.30元。 2010年3月20日，东升公司收到丙公司分派的2009年度的现金股利。 【要求】 （1）编制东升股份有限公司上述经济业务的会计分录。 （2）比较各类对外投资初始投资成本确定的异同。 （3）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。,东升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元购进某股票200万股，作为交易性金融资产核算；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售股票。 1月25日：购进股票 借：交易性金融资产某股票(成本） 260 贷:银行存款 260 6月30日 降价 借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产公允价值变动 40 11月2日 出售股票 借：银行存款 280 贷：交易性金融资产某股票（成本）260 投资收益 20,（1）2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录： 借：持有至到期投资-东升公司（成本） 1000 -东升公司（利息调整）100 贷：银行存款 1100 计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额： 2009年12月31日甲公司该债券投资收益 11006.470.4（万元） 2009年12月31日甲公司该债券应计利息 100010100（万元） 2009年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额 10070.429.6（万元） 会计处理： 借：持有至到期投资70.4 贷：投资收益 70.4,（2）2010年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20重分类为可供出售金融资产。 2010年1月1日甲公司售出该债券的损益 955（110070.4）8018.68（万元） 会计处理： 借：银行存款 955 贷：持有至到期投资936.32 投资收益 18.68,2010年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本 110070.4936.32234.08（万元） 将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理： 借：可供出售金融资产240 贷：持有至到期投资234.08 资本公积 5.92,3. （1）2009年1月1日，以银行存款320万元，自非关联方A公司购入丙公司30%有表决权的股份100万股，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额1000万元。 （1）借：长期股权投资丙公司