高级财务会计例题解答.doc

例5-1：分析：2008年12月31日，该项固定资产的账面净值 =750-752=600（万元），该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。 2008年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-752-50=550（万元）其计税基础=750-75020%-60020%=480（万元）该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。例5-2：分析：A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1 200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1 200万元。A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1 200万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万元，形成暂时性差异600万元。例5-3：分析：该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在2007年资产负债表日的账面价值为2 200万元。因税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，其在2007年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。例5-4：分析：该投资性房地产在2007年12月31日的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750205=5625（万元）。该项投资性房地产的账面价值900万元与其计税基础5625万元之间产生了3375万元的暂时性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所得额。 例5-5：分析：该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000（万元）。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 000万元。该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础为5 000万元不变。该存货的账面价值4 000万元与其计税基础5 000万元之间产生了1 000万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。例5-6：分析：该项预计负债在甲企业2007年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元。该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。例5-7：分析：该项应付职工薪酬负债于2007年12月31日的账面价值为4 000万元。该项应付职工薪酬负债于2007年12月31日的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元该项负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异例5-8：分析：该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。 因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500（10 00015%）万元，当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。例5-9：分析：该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。 2007年税率33%，从208年开始税率为25%（1）未来5年有足够应纳税所得额可利用2007年12月31日应确认递延所得税资产=2 00025%=500（万元）以未来暂时性差异转回期间的税率计算递延所得税资产。（2）未来5年税前会计利润为600万元2007年12月31日应确认递延所得税资产=60025%=150（万元）（3）未来5年无利润,不确认递延所得税资产例5-10：分析：2008年12月31日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。2008年12月31日递延所得税负债余额=（450-400）25%=12.5（万元）借：所得税费用 12.5贷：递延所得税负债 12.52009年12月31日资产账面价值=500-500102=400（万元）资产计税基础=500-50020%-40020%=320（万元）递延所得税负债余额=（400-320）25%=20（万元）借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税负债 （20-12.5）7.5例5-12：分析：2012年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为200万元。2012年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为210万元。2012年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异为10万元，应确认的递延所得税资产为2.5万元（1025%）。会计处理如下：借：递延所得税资产 2.5 贷：资本公积其他资本公积 2.5 例5-13：分析：2007年度（1）当期应交所得税应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575（万元）应交所得税=3 57525%=893.75（万元）（2）2007年度递延所得税递延所得税资产=22525%=56.25（万元）递延所得税负债=40025%=100（万元）递延所得税=100-56.25=43.75（万元）（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 0002008年度（1）当期所得税=当期应交所得税=1 155万元（2）递延所得税期末递延所得税负债 168.75（67525%）期初递延所得税负债 100递延所得税负债增加 68.75期末递延所得税资产 185（74025%）期初递延所得税资产 56.25 递延所得税资产增加128.75递