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论医院内部控制制度体系的构建 摘要：随着我国医疗卫生体制改革的推进和深化，医院在运营管理过程中不可避免地出现一些新的问题，这就对我国医院的财务管理工作提出了新的要求。而在实际工作中有些医院没有很好地适应改革，导致财务管理出现混乱，尤其是内控制度存在缺陷，阻碍着医院的健康发展。笔者将对医院财务管理中的内控制度的有关问题进行探讨分析进而提出建议措施。 下载 关键词：医院；财务管理；内控制度；医疗卫生体制改革 我国医疗卫生体制改革要求高水平的财务管理工作与之相适应，但由于目前改革还在逐步深化中，我国一些医院的财务管理工作还没有很好地适应改革进程，在实际操作中产生了很多新的问题，主要表现在内部控制方面存在很多缺陷，这就阻碍着医院健康稳定的发展，无法充分实现医院的社会效益和经济效益，因此需要医院对自身存在的问题进行科学分析与研究，再针对性地提出应对措施。 一、医院财务管理中内控制度存在的问题 （一）缺乏对内部控制深层次的理解和认识 2012年财政部印发了行政事业单位内部控制规范，规范要求单位负责人应对本单位内控制度的建立健全和有效实施负责，同时应单独设置内控职能部门或牵头处室，建立适合本单位实际情况的内部控制体系并督促相关人员认真执行。所以说内部控制上到医院领导下到部门每个职工都应积极参与，但在实际工作中一些医院领导没有对财务管理工作引起足够的重视，尤其对内控制度建设的积极意义认识不足，认为内部控制就是规章制度的重叠，就是整章建制，就是一个应付检查的可有可无的条条框框，没有真正认识到内部控制在经济活动中对风险的防范和管控作用；另外部分职工对内控认识不足，认为内控是领导的事，与个人关系不大，尤其部分会计人员只意识到会计的核算职能，对监督职能即控制职能没有充分的认识，只停留在会计管理工作的初级阶段。 （二）财务人员素质参差不齐，不能适应内控岗位的需要 现阶段很多财务人员专业素质不高，只能进行会计核算的基础工作，不具备适应现代化医院的财务管理水平，不能深刻理解内部控制的目标、原则和要素，不论从认识上还是知识能力上都达不到内部控制的基本要求，无法提高医院财务管理工作的效率，尤其是在医疗卫生体制改革下医院财务管理工作更需要适应新的形式的变化，做到与时俱进，不断对财务工作进行完善和改进，这就对财务人员的素质提出了更高的要求。 （三）内部控制执行力不够，缺乏严肃性 内部控制的有效性反映在设计有效和运行有效，一个设计科学完善的内部控制制度如果没有有效运行，内部控制就形同虚设，是个“空壳”。而实际上有些单位内部控制完全流于形式，制定的目的是为了应付检查，领导不重视，内部职工素质低下，这些都造成内部控制执行力不够，缺乏刚性，最终导致单位内控失效，分析近几年医疗卫生系统发生的重大经济案件可以看出大都是因为单位没有严格执行内部控制制度，从而监管缺失，给国家和集体带来无法弥补的经济损失。 （四）医院缺乏健全的内部控制体系 就医疗卫生系统而言，由于行业的特殊性和诸多历史原因，很多医院内部控制处于初始阶段，基础薄弱。根据调查有些医院甚至根本没有建立任何内部控制制度，还有一些医院虽然有内控管理制度但是不够完善，也没有持续监督内部控制有效实施的机制，远远没有形成健全、完整的内部控制管理体系。 二、医院完善内部控制制度的建议和对策 笔者所在医院是陕西省人民政府举办的综合性三级甲等公立医院，集医疗、教学、科研、预防、保健、急救于一体。现有员工5000余人，开放床位3000张，年门诊接诊量160万人次，年出院量12万人次，年手术量5万余台次，被国家卫生计生委、中国医院协会授予“全国百佳医院”、首批“全国百姓放心示范医院”等荣誉称号。在医疗卫生体制改革中，我院积极响应国家政策，对医院的财务管理工作进行大胆创新，建立健全内部控制制度并且不断改进和完善。有以下建议和对策： （一）医院领导加强重视，提高财务管理人员的素质 医院的财务管理工作一方面需要医院领导加强重视，对内部控制工作提供支持，另一方面也需要医院财务管理人员具有完备的专业知识和崇高的职业道德作为重要支撑。 因此医院领导要强化内部控制意识，加大内部控制工作的投入力度并起到率先垂范的作用，这样不仅能够促进医院内部控制工作的系统性与规范性，还能带动全院职工积极主动地投入到内控体系建设中。 医院还需要完善人力资源引入机制，遵循“德才兼备，以德为先”的理念，公开、公平、公正地选拔人才，并重点关注选聘对象的价值取向和责任意识，给医院选聘高素质的财务管理人员，同时配合有效的人才培训机制，定期对财务管理人员进行专业知识和职业道德培训，可以通过网络平台学习，组织相关的座谈，组织财务管理人员去先进医院进行交流学习等有效途径来提高医院财务管理水平，此外还需要他们加强对国家有关政策的学习，加强对医院的历史、文化的了解，这样才能提高内部控制的效率并做到与时俱进。 （二）提升内控制度的执行力，保证内控制度的落实 如何提升内控制度的执行力，除了加强对内控制度重要性认识外，单位文化是关键。单位文化是管理的?魂，是更高级别的管理，医院要进行各种文化熏陶，建设积极向上、团结协作、诚实守信、开拓创新的单位文化氛围。这样就能从根本上提高全体员工的主人翁意识，从被动执行到主动参与，基于共同的目标和正确的价值观，形成领导率先垂范，职工全心投入的良性运行机制，保障内控制高效执行。其次，还要建立后评估制度，要对内控制执行的效果进行评估和考核，并将考核结果作为职工奖惩的重要依据。 （三）完善医院的内部控制制度 内部控制制度建设的好坏直接影响到单位经营管理水平，医院建立健全内部控制始终要把握好内部控制的五大目标，即首先保证医院的经营活动要符合国家的法律法规，其次要为医院的财产安全提供坚实的保障，严防侵吞侵占国有资产的徇私舞弊案件的发生，同时对内对外提供真实完整的财务信息，最后高质、高效地为人民群众提供医疗服务。 医院建立健全内部控制还要遵循四个原则，即：全面性，重要性，制衡性，?m应性。首先医院的内部控制要覆盖各种经济业务和事项的全过程，不留“盲区”和空白点，第二、要重点关注高风险领域以及重大事项，对重大缺陷保持高度的警惕性。第三、要明确岗位责任制，确保业务流、信息流、实物流以及决策、执行、监督两两不相容，相互制约和监督。第四、内控制度不能一劳永逸，要随着内外部经济环境的变化和管理的需要不断地修订和完善。 医院还要及时识别和系统分析单位层面和业务层面的各种风险，采取相应的风险控制措施，具体内容包括： 1.单位层面的控制 医院应健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的决策议事机制，“三重一大”的事项要集体决策审批或实行联签制度，并且要遵循制衡性原则，经济活动的决策、执行和监督相互分离；医院要实行岗位责任制，明确各个岗位的职责和分工，实行不相容岗位相互分离，相互制约和监督，关键岗位的人员要实行轮岗、强制休假制度或实行专项审计制度；医院还要培养遵纪守法，诚实守信，积极向上，团结协助的单位文化，建立完善的人力资源政策，并且还要依法设立会计机构，配备高素质的会计从业人员，遵照会计制度进行帐务处理，确保财务信息真实可靠。最后还要强调医院在内部控制过程中应该发挥信息技术的作用。 2.业务层面的控制 （1）收支业务控制：医院的医疗收入主要划分为门诊收入和住院收入，日常收入的核算主要是汇总及分类核算出药品收入，检查收入，治疗收入，诊查收入等收入内容，还可以根据管理的需要按科室部门进一步细化。收入控制主要防范收入是否合法以及是否存在乱收费现象，财务部门要统一办理收入业务，实行“收支两条线”管理，并且要重点关注各类票据的管控，落实管理责任，防止贪污舞弊和私设“小金库”现象。支出控制主要是严格审批支出申请是否符合预算要求并且定期进行支出的分析与监控，这样可以避免单位预算失控，保证经费控制目标的实现。重大支出项目要实行集体决策或联签政策，会计要严格审核各类票据，防范虚假发票套取资金等非法行为的发生。 （2）资产控制：资产的控制包括货币资金的控制，实物资产和无形资产的控制以及对外投资控制等内容，货币资金的控制要做到不相容岗位相互分离，出纳不能同时办理资金支付和账务处理业务，收付款印章要多人保管，按照规定的审批程序办理资金支出业务，同时加强银行账户管理。实物和无形资产控制要做到明确资产的归口管理部门，落实资产的保管和使用人的责任，实行接触限制政策。建立资产台账并定期清点实物，保证账实相符，还要建立资产的信息管理系统，对资产动态监测。对外投资业务首先要对投资的可行性进行充分论证，论证的结果要经过集体决策，还要加强投资项目的追踪管理，这样才能避免投资失控，国有资产损失等现象。 （3）其他重大经济活动控制：医院还要重点关注预算业务控制、政府采购业务控制，建设项目控制，合同控制等其他重大经济活动的控制，把控制贯穿在经济活动的整个流程当中，找出风险点及风险应对措施。 最后医院还需要组织专门部门，专人负责对内部控制的设计有效性和执行有效性进行评价，指出缺陷的内容并提出整改意见，同时还要联合内部控制审计部门，财政部门，审计机关对内控制度的建立和实施情况进行监督，并提出意见和建议并督促整改。 三、总结 随着市场经