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高校科研经费内部控制框架体系的构建研究 摘要：随着国家对科技创新的重视，用于高校的科研经费不断增长。但是，高校科研经费内部控制规范体系却尚属空白。文章结合高校科研经费的特点，以高校科研经费内部控制概念为出发点，科学定义了内部控制的概念和范围、目标和原则，构建了包括控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及沟通和内部监督等要素组成的科研经费内部控制框架体系。 下载 关键词：高校 科研经费 内部控制 风险评估 中图分类号：F234.3 文献标识码：A 随着创新型国家建设目标的提出，近年来国家和社会不断增加科研投入。高校作为科技创新体系的重要组成部分，科研经费也呈大幅增长趋势，并已成为高校重要的资金来源。但由于高校科研经费数额的剧增和来源的多元化，监督体系不健全，科研经费使用和管理中的问题也日益凸现。针对高校科研经费管理中存在的突出问题，国务院和相关部委出台了一系列相关的办法和意见。但是，再好的制度得不到执行也只是摆设，要将这些好的制度落到实处，离不开内部控制这一强有力的工具。因此，构建包含内部控制概念、目标、原则、要素等基本内容的框架体系，已成为新形势下对高校提出的必然要求。 1 高校科研经费内部控制的概念和范围 1.1 高校科研经费内部控制的概念 概念是人们认识事物的基本工具，人们只有通过概念才能把握事物的本质及发展规律。作为构建科研经费内部控制框架体系的起点，在参照行政事业单位内部控制概念的基础上，将高校科研经费内部控制定义为学校为了实现控制目标，通过确立科研经费管理业务流程及控制措施，明确内部控制的监督与评价，对科研经费管理的风险进行防范和控制。 1.2 高校科研经费内部控制的范围 高校科研经费内部控制的范围主要包括主体范围和客体范围。一般来说，主体范围可分为四类，第一类是校（院）长和科研、财务分管校（院）长，在各自职务权责范围内对学校科研经费管理负直接领导责任。重大科研经费管理问题应按照“三重一大”的相关规定，由领导班子集体研究决定。第二类是学校财务、资产、审计和监察等职能部门，具体管理科研经费相关业务。第三类是院系，作为科研活动的基层管理单位，负责根据学科特点和项目实际需要，合理配置资源，监督项目落实配套资金，为科技项目执行提供条件保障。第四类是科研项目负责人，是项目经费使用的直接责任人，对经费使用的合规性、真实性和有效性承担经济和法律责任。 客体范围主要包括与科研相关的主要经济活动，对经费使用的合规性、真实性和有效性承担经济和法律责任。 2 高校科研经费内部控制的目标 2.1 合理保证科研经费合法合规 合法合规是内部控制最基本的目标，强调科研经费管理要认真学习和贯彻执行国家的法律法规和规章制度，依法接受主管部门的审计和监督，杜绝制度执行不力、违规违纪甚至违法乱纪行为。 2.2合理保证科研经费全面准确 全面准确目标强调高校要合理保证科研经费报告和相关信息的准确、真实、完整，既是为相关部门的决策提供可靠依据，也是一种有效的监督机制。 2.3 关注科研服务的效率和效果 高校科研经费的受托责任决定了其必然承担相对较大的社会责任，并以实现社会效益为目的而不是经营效益最大化。高校应当根据产学研相结合的社会需求，及时了解技术需求的最新动态，不断提高科研服务工作的效率，才能得到科研服务对象和其他相关利益主体的认可。 2.4 有效防范舞弊和预防违纪 内部控制是保护资产安全、防范舞弊的第一道防线。通过内部控制梳理业务流程，分解业务环节，评估风险隐患，在财务运行上实行全过程监督、检查，建立授权审批、预算管理、不相容岗位相分离、信息公开等制度，用制度规范人、约束人，既是高校加强科研经费科学化精细化管理的内在需求，又能够从源头上预防和减少腐败。 3 高校科研经费内部控制的原则 高校建立与实施科研经费内部控制时，应当遵循以下基本原则： 3.1全面推进，重点突出 高校应按照行政事业单位内部控制规范（试行）的具体要求，全面推进、有效实施科研经费内部控制，确保覆盖学校科研活动的整个范围，规范涉及经济活动的全体人员。在组织层次上，涵盖学校所有科研经费管理相关的部门和单位以及所有相关人员；在范围上，覆盖科研经费各种业务和管理活动；在流程上，渗透到科研经费决策、执行、反馈和监督等各个环节；在内容上，实现全风险控制，包括财务风险、运行风险、法律风险等。 高校应当在兼顾全面的基础上突出重点，重点关注物资采购、劳务发放、对外协作等重要经济活动、关键环节和关键岗位。针对科研经费管理中的重要业务和事项、高风险领域和重要环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 3.2风险导向，科学规范 在科研经费管理中，会遇到各种各样的风险。学校应当针对科研经费管理的薄弱环节和风险隐患，从学校和业务层面分别进行风险识别，统一关于风险的认识和理解，并对各类风险点进行描述、定级，找出关键控制点，对接有关流程和制度。同时，学校应当科学运用内控原理，结合本校科研的实际情况，合理界定岗位职责、业务流程，依托信息系统，将执行系统嵌入内控的各个层级。 3.3有效制衡，共同治理 高校应当在科研经费管理的岗位设置、职责分工、业务流程方面相互分离和制约，确保建立两种制衡关系，即上级和下级间的决策和执行、授权和沟通的纵向制衡和不同部门之间权责分明、分离制约的横向制衡。同时，还要求调动各方面的积极性。学校应充分发挥审计与纪检监察、教代会的监督作用，协调推进学校科研经费内部控制建设。 4 高校科研?费内部控制的要素 内部控制要素是高校构建科研经费内部控制的基础，各个要素之间应该相互独立且相互补充，从而衔接成一个完善的科研经费内部控制系统。从内部控制的完善程度来看，企业内部控制规范已相对成熟。因此，高校可以借鉴企业内部控制框架，构建包括控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及沟通和内部监督等要素组成的科研经费内部控制系统。 4.1内部环境 内部环境一般包括战略规划、组织架构、权责分配、运行机制等。高校应根据外部监管要求和学校实际情况优化和调整科研组织架构，全面考虑科研活动的决策、执行、监督全过程，形成互相制衡的有效机制。 学校职能部门、学院以及项目负责人明确各自的工作程序、职责权限，确保在科技经费使用、管理?c监督方面各负其责、相互协作，进一步建立健全科技经费协同管理监督机制。科技部门负责科研项目申报、立项、签订合同及监督项目执行进展等过程管理；财务部门负责科技项目的经费预算指导及审核，以及科研经费日常报销等会计核算管理、服务和监督；资产、图书等管理部门负责对科研经费形成的实物资产的管理，并应严格执行国家关于政府采购、招投标、固定资产管理的相关规定；审计和监察部门负责根据国家和学校的要求，定期不定期开展科技经费内部检查或专项审计；学院负责根据学科特点和项目实际需要，合理配置资源；科研项目负责人负责编制预算，并按照批复和相关规定执行，同时编制决算报告并接受监督检查。 4.2风险评估 风险评估是高校及时识别、科学分析科研经费管理中与实现内控目标相关的风险，合理确定风险承受度和风险应对策略。高校应根据科研经费的规律和要求，结合学校实际情况，及时进行风险识别和风险分析。文章分别从学校层面和业务层面，分析了科研经费管理中主要业务的风险点，为制定风险控制措施提供依据（见表1）。 4.3控制活动 控制活动是一种确保风险应对得以实施的政策和程序。在科研经费控制活动中，学校应根据风险评估结果，采用相应的控制措施，规避或者降低科研经费的风险。内部控制方法一般包括不相容岗位分离控制、内部授权审批控制、预算控制、会计控制、单据控制和信息技术控制等（见表2）。在实际工作中，一项业务活动可能采用多种不同的控制活动，多项控制活动也能对多项业务活动起到控制与规范作用。 4.4信息与沟通 信息与沟通是高校及时而有效地收集、加工、报告和传递与科研经费内部控制相关的信息，确保信息及时沟通，促进内控有效运行。 首先，建立科研经费内部报告制度。内部报告是一种正式的信息沟通方式，一方面强调为领导层决策提供科研经费使用情况和运行管理状况的信息，另一方面更强调对内部各项科研业务活动的控制。因此，内部报告主要是针对学校科研经费内部管理需要所设计的，它能够协调学校内部各部门和人员之间的关系，有效地提高信息沟通的效率和效果。 其次，建立科研经费反舞弊程序和控制机制。高校应当坚持“事前预防”和“事后惩罚”并举的原则，建立健全适合学校发展需要的经济责任制，明确反舞弊工作的重点领域，梳理业务流程，分解业务环节，评估风险隐患，把权力关进制度的笼子里，用制度规范人、约束人，既能提高财务管理水平，又能够从源头上预防和减少腐败。 最后，建立科研信息化系统。高校应建立职能部门、学院、科研负责人互联互通一体化的科研经费管理系统，运用信息技术手段将内控理念、业务流程和措施固化到信息系统中，形成一个动态的管理体系。课题结题后，还可以通过信息系统定期公布可调配使用的资产名录，提高科研资金使用效益。各职能部门通过科研信息化系统实时获取科研项目信息，将事后控制转变为事前、事中、事后全过程控制，由被动式管理转变为主动式管理。 4.5内部监督 内部监督是高校对科研经费内部控制建立、实施情况进行监督检查，评价内控的有效性，发现内控缺陷，并及时加以改进。 首先，建立内部审计制度。高校应当健全内部审计制度，扩大科研经费内部审计覆盖面，实行审计问题清单制度，重视审计报告问题整改的督促检查和管理建议的落实，将风险控制在可接受的范围内。 其次，建立内部控制评价制度。高校应对科研经费内部控制进行定期评价，评估内控的全面性、重要性、制衡性、适应性和有效性，出具评价报告。高校通过对内控缺陷的查找和分析，评价科研经费内部控制建立与实施中存在的问题，有针对性地督促落实整改，防范偏离目标的各种风险，从而促进内控体系的不断完善。 最后，建立绩效考核制度。高校应结合自身的实际情况，充分考虑科研活动的特殊性，建立和完善科研经费的绩效考核体系。一方面建立科研经费的预算执行率、支出结构比率、有效资金率、科研经费节约率、成本效益率等财务数据评价指标体系，另一方面建立科研项目完成率、成果应用率、科研效益、科研成果得奖率、创新突破程度及贡献、社会效益等非财务数据评价指标体系。通过绩效考核，提高科研经费使用效益，使有限的科研资源得到优化配置。 参考文献： 刘永