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浅析企业纳税筹划风险及其防范对策 摘 要：我国很多行业起步较晚，发展水平较低，竞争力不强，一些企业在财务利益最大化的驱动下，利用税收政策开展纳税筹划。为降低企业纳税筹划风险，文章在分析纳税筹划风险形式的基础上，提出防范对策，以期为企业纳税筹划工作提供借鉴。 下载 关键词：企业；纳税筹划；风险防范 由于纳税筹划是一项系统工程，涉及面广，筹划过程中的风险也就越来越大。因此正确认识纳税筹划风险类型，预防和降低筹划风险的发生，已成为软件企业财务工作的一项重要内容。 一、现代企业的基本特征 以软件企业为例分析现代企业的基本特征，软件企业属于技术密集型的企业，其关键是技术创新和技术研发。从一些软件企业的数据来看，具有投入大、回报高、风险大等特征，在企业资产结构中无形资产与固定资产的比例有较大的差异。 以ABC软件有限公司为例，该公司是一家从事智慧医疗软件开发、销售和技术服务的高新技术软件企业。从2013年至2015年的资金投入来看（图1所示），公司在科研投入与人才引进有大量的资金投入，而在固定资产方面投入较少。 1.投入和风险并存 软件企业之间相互竞争的制高点是技术创新和研发能力，软件具有周期短的特性，这都要求软件企业不断的引进技术，高薪聘请专家等方式不断更新和提升企业核心技术水平，以保证其在软件行业中的地位。然而引进技术、高新聘请专家、引进人才等方式会直接导致软件企业研发投入成本极高。假如研发项目研制成功，在保护软件企业自主知识产权同时给企业带来巨大利益。随之，软件企业就能够迅速占领市场份，获得快速发展；假如研发项目研制失败，在税收方面不能享受“加计扣除”政策，其研发投资只能计入当期损益，导致利润降低，甚至出现巨大亏损，这就是软件企业的高投入高风险。 2.创新和回报并存 目前多数软件企业规模不大，资金实力不雄厚，对于研发项目的投入相对小。由于软件产品涵盖范围广、创新性极强，所以只要软件企业研发的产品有创新，一般就能够弥补当前市场的空缺，并在短?r间能获得巨大收益，获得快速发展，这就是其高回报的特性。 从ABC软件公司开发的医院信息系统v6.0软件产品所产生的收益来看（图2所示），体现了高回报的特性。 二、企业纳税筹划风险形式 以软件企业为例，企业纳税筹划风险的形式主要有以下几种： 1.经营风险 纳税筹划的经营风险针对的是软件企业本身。因为软件企业纳税筹划还需对经营业务预期获取的收益进行科学的预测。在实际经营中，经营不善、市场变化、技术变化等因素引起的风险会造成其经营活动发生变化。对于有些业务的变化，会直接影响纳税筹划工作的意义。原先制定的纳税筹划方案就极有可能因经营效益达不到预期而丧失其效用，企业反而需要承担其为符合税收优惠政策条件而申请相关资质的费用。 ABC公司在2014年研发的软件产品-基于物联网的资产管理系统V6.0，当时只是针对肿瘤医院、儿童医院、中西结合医院等三甲医院而研发的软件产品。但随着移动医疗的兴起，各家医院便于患者就诊均采用移动医疗软件，而公司研发的产品是传统模式，不受各大医院青睐，产品因医疗软件市场的发展而惨遭淘汰。为享受“软件产品即征即退”政策申请的著作权、软件检测报告、商标等相关资质的费用也只能计入当期损益，增加了企业的管理费用。 2.政策风险 税收优惠政策是纳税筹划工作的依据，其自身所拥有的优势是纳税筹划工作的前提。但税收政策的多变性又会导致软件企业纳税筹划方案达不到预期收益或者超出预期收益，给企业带来筹划风险。 2012年国家开始推行“营改增”制度改革，ABC公司对此次变化未及时调整纳税筹划方案，在2012年11月份收到某肿瘤医院的2013年技术维护费，金额为80万元，该笔业务取得了一笔维护费的进项发票，金额为30万元。当时该笔业务涉税记录是：开具营业税发票，税率为5%，需缴纳营业税为38095.24元。然而由于政策变化，技术维护费属于增值税范畴，增值税可以进行抵扣，应缴纳增值税为：（800000-300000）/1.060.06=28301.89元。从计算过程可看出，公司增值税税负下降；但在企业所得税方面有差异，就是取得进项发票税金的差异金额为2547.17元。综合比较企业所得税多缴：38095.24-28301.89-2547.17=7246.18元，政策风险引起的企业所得税税负的增加。 3.操作风险 软件企业进行纳税筹划方案的操作会临界于税收法律、法规规定的边缘，而立法体系层次多、立法技术错综复杂是我国税法的现状，往往会有不可避免的模糊、冲突的地方，这就造成纳税筹划的操作风险。软件企业的纳税筹划人员对于整体纳税筹划方案也起到至关的作用，因为其对于纳税筹划方案的理解会直接影响筹划工作的实施。一个合格的纳税筹划人员需要对税收优惠政策的整体性有全面的把控，才能够促成纳税筹划方案成功进行。往往大多数软件企业的筹划人员对于税收优惠政策掌握程度不高，加大纳税筹划工作的操作风险。 4.违法风险 软件企业在进行纳税筹划时，对于纳税筹划的目标、效果等方面往往会偏向纳税收益的方向去操作，而国家税务部门则对纳税筹划方案的合法性、合理性、条件性等方面去监管软件企业是否符合政策条件从而依法享受政策。在实际操作中，由于软件企业的筹划人员对纳税筹划有着过高的期望值，甚至混淆逃税、漏税、欠税的概念，直接触动国家税务部门的监管，给企业带来违法的风险。 三、企业纳税筹划风险的防范 以软件企业为例